Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании общества с ограниченной ответственностью "НПФ "Внедрение" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Кировском административном округе г. Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 13.08.2015 № 16ВП в части (с учетом уточнений)

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, по доверенности от 21.04.2014, срок 3 года, паспорт,

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности №20 от 30.12.2014, удостоверение,

УСТАНОВИЛ :

общества с ограниченной ответственностью "НПФ "Внедрение" (далее – заявитель, ООО "НПФ "Внедрение") обратилось в Арбитражный суд Омской области к Государственному учреждению – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Кировском административном округе г.Омска (далее – заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 13.08.2015 № 16ВП в части (с учетом уточнений)

В судебном заседании заявитель требование поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица требование не признал, поддержал позицию, изложенную с отзыве.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, суд установил следующие обстоятельства.

ГУ УПФ РФ в КАО г. Омска была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС плательщиком страховых взносов ООО «НПФ «Внедрение» за периоде 13.11.2012 года по 31.12.2014 года.

По результатам проверки был вынесено решение № 16ВП от 13.08.2015, согласно которого обществу доначислены недоимка, пени и штрафы, которые предложено уплатить, из которых:

1) Недоимка 805 560,58 рублей, в том числе:

- 650 793,79 рублей - сумма неоплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ в результате занижения базы для начисления страховых взносов с сумм среднего заработка, выплачиваемых организацией работникам за период их участия в мероприятиях по обеспечению исполнения воинской обязанности;

- 150 865,83 рублей - сумма неоплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС РФ в результате занижения базы для начисления страховых взносов с сумм среднего заработка, выплачиваемых организацией работникам за период их участия в мероприятиях по обеспечению исполнения воинской обязанности;

- 3 166,83 рубля - сумма неоплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ в результате занижения базы для начисления страховых взносов с сумм не принятых филиалом № 8 ГУ-ОРО ФСС РФ к зачету по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- 734,13 рублей - сумма неоплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС РФ в результате занижения базы для начисления страховых взносов с сумм не принятых филиалом № 8 ГУ-ОРО ФСС РФ к зачету по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

2) Штраф, предусмотренный ч. 1 статьи 47 ФЗ № 212-ФЗ, в сумме 161 112,12 рублей.

3) Пени в размере 134 366,75 рублей.

Считая, что решение от 13.08.2015 № 16ВП в части доначисления обществу страховых взносов в сумме 801 659,62 рубля, в том числе: 650 793,79 рублей - сумма неоплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ в результате занижения базы для начисления страховых взносов с сумм среднего заработка, выплачиваемых организацией работникам за период их участия в мероприятиях по обеспечению исполнения воинской обязанности; 150 865,83 рублей - сумма неоплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС РФ в результате занижения базы для начисления страховых взносов с сумм среднего заработка, выплачиваемых организацией работникам за период их участия в мероприятиях по обеспечению исполнения воинской обязанности; начисления обществу пени в сумме 134 366,75 рублей; привлечения общества к ответственности, предусмотренной ч. 1 статьи 47 ФЗ № 212-ФЗ, в виде штрафа в сумме 160 331,92 рублей, не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы, ООО "НПФ "Внедрение" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь представленных в материалы дела доказательств в их совокупности, суд пришел к выводу об обоснованности требований заявителя частично в силу следующего.

Из положений статьи 13 Гражданского кодекса РФ, части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, пункта 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 года N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений, действий (бездействия) органов и должностных лиц, входят проверка соответствия оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Из содержания приведенных правовых норм вытекает, что удовлетворение требований о признании незаконными актов, действий (бездействия) государственных органов и должностных лиц возможно лишь при наличии совокупности двух условий, а именно нарушения прав и интересов заявителя и несоответствия оспариваемых актов, действий (бездействия) органов и должностных лиц нормам закона или иного правового акта.

Признаки ненормативного правового акта в части своей определены. К ним относятся: 1) наличие обязательных предписаний (правил поведения), влекущих юридические последствия; 2) индивидуальный характер этих предписаний; 3) обращение к строго определенным лицам или кругу лиц (конкретность адресата); 4) разовое применение; 5) воздействие на строго конкретные отношения и его действие до момента их прекращения; 6) принятие специально уполномоченным субъектом правоприменения (органом, должностным лицом); 7) отражение в нём юридически-властного волеизъявления (предписания, запрета или дозволения) уполномоченного субъекта, обязательного для исполнения адресатом; 8) гарантирование исполнения принудительной силой государства; 9) отнесение его правоприменительным актам (актам применения права); 10) обличение его, как правило, в форму официального письменного документа, составленного в специальной форме; 11) право на обжалование такого акта в случаях, предусмотренных законом, в административном порядке в вышестоящий орган и (или) в судебном порядке. Такими признаками оспариваемое решение, по мнению суда, безусловно обладает.

В силу пункта 1 статьи 65, пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых решений, возлагается на соответствующий орган.

В силу статьи 5 Закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.2009 (далее - Закон №212ФЗ), плательщиками страховых взносов являются страхователи: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

В соответствии со статьей 170 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

Пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ) определено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.

Таким образом, в отношении работающих граждан, освобожденных от работы с сохранением за ними места работы (должности) на время исполнения ими государственных обязанностей, в данном случае - прохождения военных сборов работодатель несет обязанность по выплате заработной платы, с соответствующими отчислениями исходя из фонда оплаты труда.

При этом согласно пункту 7 статьи 1 Закона N 53-ФЗ компенсация расходов, понесенных работодателем, является расходным обязательством Российской Федерации и осуществляется в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 3 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Закона N 53-ФЗ, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 N 704, установлено, что компенсации подлежат расходы организаций, связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы.

Компенсация данных расходов согласно пункту 3 указанных Правил осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, в частности организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Перечень выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен статьей 9 Закона N 212-ФЗ. Средний заработок, сохраняемый на время нахождения работающего гражданина на военных сборах, в указанном перечне не поименован.

В Письме Пенсионного фонда Российской Федерации от 29.09.2010 N 30-21/10260, посвященного отдельным вопросам уплаты страховых взносов, разъяснено, что выплата среднего заработка работнику на период военных сборов осуществляется не в силу трудового договора за выполнение работником трудовой функции, а в связи с требованием п. 2 ст. 6 Закона N 53-ФЗ о необходимости сохранения выплат работникам, направленным на военные сборы. В период военных сборов работник трудовую функцию фактически не осуществляет.

Аналогичные выводы содержатся также в письме Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 27.05.2010 №1354-19.

По мнению указанных государственных органов, выплата среднего заработка осуществляется не в силу трудового договора, а в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. В этой связи объекта обложения страховыми взносами, согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, для организации не возникает.

Вместе с тем, исходя из совокупного толкования перечисленных выше правовых норм, суд приходит к выводу о том, что в период военных сборов работающие граждане освобождаются от исполнения трудовых обязанностей, но трудовые отношения между ними и работодателем не прекращаются. Таким образом, средний заработок, выплачиваемый в период прохождения военных сборов, облагается страховыми взносами.

Страхователь обязан включать в базу для начисления страховых взносов расходы по выплате среднего заработка сохраняемого на время нахождения работающего гражданина на военных сборах.

В отношении работающих граждан, освобожденных от работы с сохранением за ними места работы (должности) на время исполнения ими государственных обязанностей, в данном случае - прохождения военных сборов работодатель несет обязанность по выплате заработной платы, с соответствующими отчислениями исходя из фонда оплаты труда.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 43 Федерального закона N 212-ФЗ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении правонарушения, признается выполнение плательщиком страховых взносов письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к периодам, в которых совершено правонарушение, независимо от даты издания такого документа). Положение настоящего пункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной плательщиком страховых взносов.

Пунктом 9 статьи 25 Федерального закона N 212-ФЗ установлены аналогичные подпункту 3 пункта 1 статьи 43 данного закона обстоятельства, исключающие начисление пени.

На основании указанного, учитывая, что заявитель действовал в соответствии с разъяснениями Пенсионного фонда, Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации, данными в письмах, суд считает указанные обстоятельства исключающими вину лица в совершении правонарушения.

Поскольку выполнение плательщиком страховых взносов письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации о страховых взносов и об обязательном социальном страховании, данных ему органом контроля за уплатой страховых взносов в пределах его компетенции, применительно к взыскиваемой данным же органом недоимки, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственного органа, решения и действия (бездействие) государственных органов, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Исследовав материалы дела, поскольку ООО "НПФ "Внедрение" применяло в своей деятельности письменные разъяснения Пенсионного фонда о порядке исчисления, уплаты страховых взносов, суд считает возможным освободить общество от уплаты пени и штрафа.

Суд принял во внимание, что пунктом 9 статьи 25 Закона N 212-ФЗ установлены аналогичные подпункту 3 пункта 1 статьи 43 данного Закона обстоятельства, исключающие начисление пени.

Таким образом, суд приходит к выводу об обоснованности доводов заявителя о признании недействительным решения в части начисления обществу пени в размере 134 366 руб. 75 коп., привлечения общества к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 №212-ФЗ в виде штрафа в размере 160 331 руб. 92 коп.

В соответствии с частью 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд относит расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение настоящего дела в сумме 3 000 руб. на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,-

Р Е Ш И Л :

заявление общества с ограниченной ответственностью "НПФ "Внедрение" удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Кировском административном округе г. Омска от 13.08.2015 №16ВП в части начисления обществу пени в размере 134 366 руб. 75 коп., привлечения общества к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 №212-ФЗ в виде штрафа в размере 160 331 руб. 92 коп.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Кировском административном округе г. Омска в пользу общества с ограниченной ответственностью "НПФ "Внедрение" расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Омской области.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья Л.А. Крещановская