Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» (далее – ОАО «МРСК Сибири», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области к инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу города Омска со следующими требованиями:

- о признании незаконными действий, выразившихся в принятии 23.07.2008 решения № 12406 о самостоятельном зачете переплаты по единому социальному налогу в части Фонда социального страхования (ФСС РФ) в сумме 705 273,46 руб. в уплату единого социального налога в части ФСС РФ внутри кода бюджетной классификации (КБК) 18210201020070000110,

- о признании недействительным решения № 12406 от 23.07.2008 о зачете переплаты по единому социальному налогу в части ФСС РФ в сумме 705 273,46 руб. в уплату единого социального налога в части ФСС РФ внутри КБК 18210201020070000110,

- об обязании принять в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) решение о зачете излишне уплаченного единого социального налога в части ФСС РФ в сумме 705 273,46 руб. в счет предстоящих платежей филиала налогоплательщика по единому социальному налогу в части ФСС РФ.

Свои требования заявитель обосновывает нарушением налоговым органом порядка проведения зачета, установленного пунктом 5 статьи 78 НК РФ, поскольку в период, предшествующий принятию решения о зачете, извещения о выявленной переплате в адрес налогоплательщика не направлялось. Акт сверки расчетов подписан позже даты проведения зачета. Судебного акта, которым была бы установлена недоимка по единому социальному налогу в части ФСС РФ по сроку уплаты 15.05.2008, не принималось. Зачет осуществлен внутри одного КБК. Нарушен срок, в пределах которого налоговый орган должен известить налогоплательщика о проведении зачета. Зачет проведен до направления налогоплательщику требования об уплате недоимки в добровольном порядке.

Налоговый орган требования заявителя не признал, считает решение и, соответственно, действия по его вынесению, законными и обоснованными.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил, что налоговым органом в порядке статьи 78 НК РФ было принято решение № 12406 от 23.07.2008 о зачете переплаты в пределах одного КБК по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ в сумме 705 273,46 руб. в счет уплаты единого социального налога, зачисляемого в ФСС РФ, по сроку уплаты 15.05.2008.

Извещением № 14006 от 03.09.2008 налогоплательщик был уведомлен о принятом решении.

Не согласившись с проведением зачета, считая его не соответствующим закону и нарушающим права налогоплательщика, ОАО «МРСК Сибири» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения о зачете недействительным, а действий по его вынесению - незаконными.

Требования заявителя удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Одним из оснований заявленных требований названо то обстоятельство, что в нарушение пункта 5 статьи 78 НК РФ в период, предшествующий принятию решения, в адрес налогоплательщика извещения о выявленной переплате не поступало. Акт сверки расчетов по единому социальному налогу за период с 01.01.2008 по 30.06.2008 подписан 01.08.2008, то есть после принятия решения о зачете.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком (абзац 2).

В силу пункта 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно. В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Из указанных норм следует, что принятие решения о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 78 НК РФ, не ставится Законом в зависимость ни от даты извещения налогоплательщика о факте излишней уплаты налога, ни от даты подписания совместной сверки расчетов, в связи с чем, вышеуказанные доводы заявителя судом отклоняются как основанные на неверном толковании норм права.

Кроме того, налогоплательщик, подписав акт сверки расчетов 01.08.2008, содержащий, в том числе сведения о выявленной переплате, каких-либо разногласий к нему не представил.

Пункт 5 статьи 78 НК РФ дает право налоговому органу на самостоятельное проведение зачета при наличии у налогоплательщика недоимки.

По мнению ОАО «МРСК Сибири», в период, предшествующий принятию решения о зачете, судебного акта, которым была бы установлена недоимка по единому социальному налогу в части ФСС РФ по сроку уплаты 15.05.2008, не принималось.

Суд считает, что поскольку в данном случае налогоплательщиком оспаривается право налогового органа по самостоятельному проведению зачета со ссылкой на отсутствие у него недоимки, в силу требований статьи 65 АПК РФ данное обстоятельство должно быть им подтверждено надлежащими доказательствами. Ссылка только на указанное выше обстоятельство не является достаточным основанием, позволяющим сделать вывод об отсутствии у налогоплательщика недоимки. Поскольку иных доказательств ОАО «МРСК Сибири» не было представлено, факт отсутствия недоимки по единому социальному налогу по сроку 15.05.2008 суд считает недоказанным.

Отклоняя доводы ОАО «МРСК Сибири» о том, что решение о зачете принято до направления налогоплательщику требования об уплате недоимки в добровольном порядке, суд исходит из следующего.

По мнению заявителя, осуществление зачета в порядке статьи 78 НК РФ относится к мерам принудительного взыскания, поэтому его проведению предшествует процедура выставления требования в соответствии со статьями 69,70 НК РФ. Вместе с тем, такая позиция налогоплательщика не основана на нормах права. Согласно буквальному толкованию пункта 5 статьи 78 НК РФ право по самостоятельному проведению зачета возникает при наличии у налогоплательщика недоимки, под которой, в силу статьи 11 НК РФ, понимается сумма налога (сбора), не уплаченная в установленныйЗаконом срок . Законодатель не связывает проведение зачета ни с направлением требования в порядке статей 69,70 НК РФ, ни с истечением срока, установленного в требовании для его добровольного исполнения. Выставление требования является стадией, предшествующей процедуре принудительного взыскания, чего в данном случае не имеет места быть. Сумма излишне уплаченного налога была зачтена в счет уплаты недоимки по этому же налогу в пределах одного КБК, то есть фактического изъятия денежных средств со счета налогоплательщика не происходило, а имело место перераспределение их по лицевым счетам налогоплательщика, в связи с чем, суд считает, что проведение зачета в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ, мерой принудительного взыскания не является. О том, что осуществление зачета не квалифицируется в качестве меры принудительного взыскания также указано в определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П.

В качестве оснований заявленных требований налогоплательщиком указано на то обстоятельство, что решение о зачете противоречит пункту 5 статьи 78 НК РФ, в соответствии с которым налоговый орган вправе проводить зачет при наличии у налогоплательщика недоимки по другим налогам, тогда как в данном случае, зачет налога проведен в пределах одного КБК.

Согласно пункту 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основанием для признания решения государственного органа недействительным, а действий по его вынесению - незаконными, является одновременное несоответствие их требованиям Закона и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере осуществления предпринимательской деятельности.

Данный вывод согласуется со статьей 4 АПК РФ, в соответствии с которой в суд обращаются за защитой нарушенного права.

В данном случае, ОАО «МРСК Сибири» не представлено доказательств того, что проведение зачета в счет уплаты недоимки по одному налогу в пределах одного КБК каким-то образом повлекло нарушение его прав. Более того, как указывает налоговый орган, а налогоплательщик не оспаривает, зачет имеющейся у ОАО «МРСК Сибири» переплаты по единому социальному налогу привел к уменьшению недоимки по единому социальному налогу в части ФСС РФ по сроку уплаты 15.05.2008. Отмена проведенного зачета повлечет со стороны налогового органа принятие мер по принудительному взысканию неуплаченной недоимки с начислением соответствующих пеней.

Доводы заявителя о том, что решение о проведении зачета доведено до сведения налогоплательщика с нарушением срока, установленного пунктом 9 статьи 78 НК РФ, судом во внимание не принимаются, поскольку заявителем не указано, каким образом данное обстоятельство повлекло нарушение его прав.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 168-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд, -

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» к инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу города Омска о признании незаконными действий, выразившихся в принятии 23.07.2008 решения № 12406 о самостоятельном зачете переплаты по единому социальному налогу в части Фонда социального страхования (ФСС РФ) в сумме 705 273,46 руб. в уплату единого социального налога в части ФСС РФ внутри кода бюджетной классификации (КБК) 18210201020070000110, недействительным решения № 12406 от 23.07.2008 о зачете переплаты по единому социальному налогу в части ФСС РФ в сумме 705 273,46 руб. в уплату единого социального налога в части ФСС РФ внутри КБК 18210201020070000110 и об обязании принять в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации решение о зачете излишне уплаченного единого социального налога в части ФСС РФ в сумме 705 273,46 руб. в счет предстоящих платежей филиала налогоплательщика по единому социальному налогу в части ФСС РФ отказать.

Решение подлежит немедленному исполнению, вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия и может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Судья Л.А.Крещановская