Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Ярковой С.В., рассмотрев в порядке упрощённого производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (ИНН 5503198187, ОГРН 1215500019052) к обществу с ограниченной ответственностью «МА-ПРОЕКТ» (ИНН 5503176634, ОГРН 1175543028121) о взыскании задолженности по уплате штрафа по требованиям № 557333 от 27.07.2020, №№ 65935-65940 от 04.09.2020 и № 66683 от 05.10.2020 в общей сумме 6 200 руб.;

о восстановлении пропущенного срока на обращение с заявлением о взыскании задолженности,

без вызова сторон,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее – Инспекция, налоговый орган, заявитель) обратилась вАрбитражный суд Омской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «МА-ПРОЕКТ» (далее – ООО «МА-ПРОЕКТ», Общество, заинтересованное лицо) о взыскании задолженности по уплате штрафов по требованиям № 557333 от 27.07.2020, №№ 65935-65940 от 04.09.2020 и № 66683 от 05.10.2020 в общей сумме 6 200 руб.

Заявление мотивировано тем, что требования об уплате штрафов за совершение налоговых правонарушений, выставленные Обществу в связи с неуплатой им штрафных санкций, назначенных по результатам проведённой камеральной налоговой проверки, заинтересованным лицом в добровольном порядке не исполнены, и тем, что решения о взыскании с ООО «МА-ПРОЕКТ» задолженности по уплате соответствующих штрафов налоговыми органами не принимались в связи с реализацией в отношении ООО «МА-ПРОЕКТ» процедуры ликвидации.

Кроме того, в указанном заявлении Инспекция также просит восстановить пропущенный процессуальный срок на обращение с заявлением о взыскании задолженности, ссылаясь на то, что в период с 10.08.2018 по 19.08.2021 ООО «МА-ПРОЕКТ» находилось в процедуре ликвидации, что являлось препятствием для осуществления налоговым органом действий по принудительному взысканию образовавшейся задолженности, а также на то, что промежуточный ликвидационный баланс ООО «МА-ПРОЕКТ» утверждён 04.03.2019, поэтому Инспекция не имела возможности обратиться с заявлением о включении в ликвидационный баланс Общества задолженностей по требованиям, выставленным после указанной даты.

Определением судьи от 11.11.2021 заявление принято к производству с рассмотрением дела в порядке упрощённого производства в соответствии со статьёй 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

В соответствии со статьёй 229 АПК РФ и пунктом 37 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 10 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об упрощённом производстве» решение арбитражного суда по настоящему делу, рассмотренному в порядке упрощённого производства, принято 28.12.2021 путём подписания судьёй резолютивной части решения.

Принятая по результатам рассмотрения дела резолютивная часть решения размещена на официальном сайте Арбитражного суда Омской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В силу статьи 229 АПК ПФ по заявлению лица, участвующего в деле, по делу, рассматриваемому в порядке упрощённого производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение.

Рассмотрев материалы дела в порядке упрощённого производства без вызова сторон в соответствии с положениями статьи 228 АПК РФ, арбитражный суд установил следующее.

ООО «МА-ПРОЕКТ» состоит на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области с 21.08.2017.

По результатам проведения камеральных налоговых проверок представленных ООО «МА-ПРОЕКТ» деклараций и расчётов по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, а также по страховым взносам, выявлено, что Обществом допущены налоговые правонарушения при исчислении и в связи с уплатой указанного налога и страховых взносов.

В связи с выявлением соответствующих правонарушений налоговым органом в отношении ООО «МА-ПРОЕКТ» вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде наложения на Общество штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс).

В связи с тем, что назначенные Обществу штрафы последним своевременно не уплачены, заинтересованному лицу в соответствии с положениями статей 45, 69 и 70 НК РФ, направлены следующие требования:

- требование № 55733 от 27.07.2020 со сроком исполнения до 04.09.2020 в части уплаты штрафа в сумме 200 руб. по решению от 23.03.2020 № 240 о привлечении к ответственности на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ за совершение налогового правонарушения, выразившегося в несвоевременном предоставлении бухгалтерской отчетности за 2018 год;

- требование № 65935 от 04.09.2020 со сроком исполнения до 15.10.2020 в части уплаты штрафа в сумме 1000 руб. по решению от 10.07.2020 № 1316 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ и выразившегося в непредставлении в установленный срок расчета по страховым взносам за 1 квартал 2019 года;

- требование № 65936 от 04.09.2020 со сроком исполнения до 15.10.2020 в части уплаты штрафа в сумме 500 руб. по решению от 10.07.2020 №1318 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ и выразившегося в непредставлении в установленный срок расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года;

- требование № 65937 от 04.09.2020 со сроком исполнения до 15.10.2020 в части уплаты штрафа в сумме 500 руб. по решению от 10.07.2020 № 1317 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ и выразившегося в непредставлении в установленный срок расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года;

- требование № 65938 от 04.09.2020 со сроком исполнения до 15.10.2020 в части уплаты штрафа в сумме 1000 руб. по решению от 10.07.2020 № 1320 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ и выразившегося в непредставлении в установленный срок расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года;

- требование № 65939 от 04.09.2020 со сроком исполнения до 15.10.2020 в части уплаты штрафа в сумме 1000 руб. по решению от 10.07.2020 № 1319 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ и выразившегося в непредставлении в установленный срок расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2018 года;

- требование № 65940 от 04.09.2020 со сроком исполнения до 15.10.2020 в части уплаты штрафа в сумме 1000 руб. по решению от 10.07.2020 № 1321 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ и выразившегося в непредставлении в установленный срок расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2018 года;

- требование № 66683 от 05.10.2020 со сроком исполнения до 28.10.2020 в части уплаты штрафа в сумме 1000 руб. по решению от 10.08.2020 № 2078 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ и выразившегося в непредоставлении в установленный срок налоговой декларации по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в рамках упрощённой системы налогообложения, за 2018 год.

Поскольку задолженность, указанная в требованиях № 557333 от 27.07.2020, №№ 65935-65940 от 04.09.2020 и № 66683 от 05.10.2020, Обществом в добровольном порядке не погашена, и решение о взыскании с ООО «МА-ПРОЕКТ» суммы соответствующей задолженности в бесспорном порядке налоговым органом не вынесено, Инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ООО «МА-ПРОЕКТ» неуплаченной суммы штрафов, назначенных за совершение налоговых правонарушений, одновременно заявив ходатайство о восстановлении пропущенного срока обращения в арбитражный суд с таким заявлением.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные суду доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя ввиду следующего.

В соответствии со статьёй 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделённые в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Заявление о взыскании подаётся в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 60 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Так, в рассматриваемом случае Инспекция при подаче в арбитражный суд заявления о взыскании с ООО «МА-ПРОЕКТ» задолженности по требованиям № 557333 от 27.07.2020, №№ 65935-65940 от 04.09.2020 и № 66683 от 05.10.2020 ходатайствовала о восстановлении установленного частью 3 статьи 46 НК РФ и пропущенного в данном случае срока обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика – организации причитающейся к уплате суммы штрафов.

Вместе с тем, суд полагает, что по состоянию на дату обращения Инспекции в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ООО «МА-ПРОЕКТ» задолженности по оплате штрафов, назначенных последнему решениями от 23.03.2020 № 240, от 10.07.2020 № 1316, от 10.07.2020 № 1318, от 10.07.2020 № 1317, от 10.07.2020 № 1320, от 10.07.2020 № 1319, от 10.07.2020 № 1321, от 10.08.2020 № 2078 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, налоговым органом не предприняты все зависящие от него меры по взысканию с Общества соответствующей задолженности в бесспорном (внесудебном) порядке, и достаточные основания для обращения в арбитражный суд с обозначенным заявлением отсутствовали ввиду следующего.

В пункте 1 статьи 45 НК РФ установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Согласно пункту 2 указанной статьи в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок его взыскание с организаций производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признаётся письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени, штрафы, которое направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и задолженности.

Таким образом, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Таким образом, взыскание налога (пени, штрафа) – длящийся процесс, на первом этапе которого налоговым органом налогоплательщику направляется требование с предложением в установленный срок уплатить сумму налога, на втором этапе – налоговым органом последовательно применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ.

В рассматриваемом случае из материалов дела следует, что налоговым органом в адрес Общества направлены требования № 557333 от 27.07.2020, №№ 65935-65940 от 04.09.2020 и № 66683 от 05.10.2020 об уплате задолженности, такие требования получены Обществом, однако оставлены без исполнения в полном объёме.

В обоснование уважительности причин пропуска срока обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по указанным выше требованиям Инспекцией указано на то, что в отношении ООО «МА-ПРОЕКТ» проводилась процедура ликвидации, и основания для обращения в суд с заявлением о принудительном взыскании с Общества суммы задолженности отсутствовали, и на то, что заявление о включении соответствующих сумм задолженности в реестр требований кредиторов ООО «МА-ПРОЕКТ» в ликвидационную комиссию не подавалось, поскольку промежуточный ликвидационный баланс ООО «МА-ПРОЕКТ» утверждён 04.03.2019, то есть до момента выставления соответствующих требований.

На основании имеющихся в материалах дела документов судом установлено, что согласно записям в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), в период с 10.08.2018 по 19.08.2021 ООО «МА-ПРОЕКТ» находилось в процедуре ликвидации на основании решения участников Общества о его добровольной ликвидации.

В соответствии с положениями пунктов 2, 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании с Общества денежных средств по требованиям № 557333 от 27.07.2020, №№ 65935-65938 от 04.09.2020 должно быть принято налоговым органом в период с 16.10.2020 по 15.12.2020, по требованиям №№ 65939-65940 от 04.09.2020, № 66683 от 05.10.2020 – в период с 29.10.2020 по 28.12.2020, при этом заявление налогового органа о взыскании задолженности подлежало подаче в арбитражный суд в сроки до 15.04.2021, 28.04.2021 соответственно.

Таким образом, исходя из приведённых выше положений действующего законодательства, срок исполнения требований № 557333 от 27.07.2020, №№ 65935-65940 от 04.09.2020 и № 66683 от 05.10.2020, а также сроки принятия Инспекцией решений о взыскании задолженности по таким требованиям в бесспорном порядке и сроки обращения налогового органа в суд с заявлениями о взыскании с Общества задолженности по уплате штрафов приходятся на период проведения в отношении ООО «МА-ПРОЕКТ» процедуры ликвидации, проводимой на основании решения участников Общества.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 49 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счёт денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации её имущества. Очерёдность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчётов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 49 НК РФ, принятие уполномоченным органом юридического лица решения о добровольной ликвидации и создание ликвидационной комиссии является препятствием для исполнения Обществом выставленных налоговым органом требований № 557333 от 27.07.2020, №№ 65935-65940 от 04.09.2020 и № 66683 от 05.10.2020, а также для взыскания задолженности по налогам, сборам, штрафам и пени в бесспорном порядке путём вынесения Инспекцией или судом по заявлению налогового органа решения о взыскании задолженности, поскольку исполнение таких требований и вынесение таких решений повлечёт за собой нарушение порядка и очерёдности удовлетворения требований иных кредиторов ликвидируемой организации.

Вместе с тем, направление в адрес налогоплательщика требований № 557333 от 27.07.2020, №№ 65935-65940 от 04.09.2020 и № 66683 от 05.10.2020 об уплате сумм штрафов, назначенных за совершение налоговых правонарушений, само по себе свидетельствует о том, что в рассматриваемом случае налоговым органом начата предусмотренная НК РФ процедура взыскания налога в бесспорном (внесудебном) порядке.

Судом установлено и Инспекцией по существу не оспаривается, что 19.08.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись об отмене юридическим лицом ранее принятого им решения о ликвидации.

Как следствие, после отмены решения о ликвидации ООО «МА-ПРОЕКТ» Инспекция должна была предпринять меры по взысканию задолженности во внесудебном порядке.

Так, начатая налоговым органом процедура бесспорного взыскания налоговым органом налога путём выставления Обществу требований № 557333 от 27.07.2020, №№ 65935-65940 от 04.09.2020 и № 66683 от 05.10.2020 об уплате задолженности должна быть продолжена путём вынесения после истечения сроков исполнения требований, исчисляемых с даты отмены решения о ликвидации ООО «МА-ПРОЕКТ», решения об обращении взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - в банках и его электронные денежные средства, а затем путём вынесения решения о взыскании налога за счёт иного имущества налогоплательщика-организации, если на счетах налогоплательщика в банке недостаточно или отсутствуют денежные средства или отсутствует информация о счетах налогоплательщика (с учётом положений пункта 7 статьи 46 НК РФ). Поэтому налоговый орган, своевременно направив предусмотренные статьёй 69 НК РФ требования об уплате задолженности, обязан довести до конца начатую им процедуру её взыскания, включая вынесение решения об обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках и его электронные денежные средства и - при необходимости - решения о взыскании налога за счёт иного имущества налогоплательщика-организации.

При таких обстоятельствах, а также учитывая, что в рамках проводимой в отношении ООО «МА-ПРОЕКТ» в период с 10.08.2018 по 19.08.2021 процедуры ликвидации налоговым органом не предпринимались меры по взысканию имеющейся задолженности, заявление о включении в реестр кредиторов Общества задолженности по штрафам на основании требований № 557333 от 27.07.2020, №№ 65935-65940 от 04.09.2020 и № 66683 от 05.10.2020 в ликвидационную комиссию не направлялось, суд приходит к выводу, что на момент обращения Инспекции с заявлением в суд – 02.11.2021 – налоговый орган не утратил права взыскания задолженности по штрафам в бесспорном порядке, в связи с чем в удовлетворении заявленных в данном случае требований должно быть отказано.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-170, 216, 226-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (ИНН 5503198187, ОГРН 1215500019052) к обществу с ограниченной ответственностью «МА-ПРОЕКТ» (ИНН 5503176634, ОГРН 1175543028121) о взыскании задолженности по уплате штрафа по требованиям № 557333 от 27.07.2020, № № 65935-65940 от 04.09.2020 и № 66683 от 05.10.2020 в общей сумме 6200 руб. отказать.

Суд разъясняет, что заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощённого производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». В этом случае арбитражным судом решение принимается по правилам, установленным главой 20 настоящего Кодекса, если иное не вытекает из особенностей, установленных настоящей главой.

Решение арбитражного суда по делу, рассмотренному в порядке упрощённого производства, подлежит немедленному исполнению. Указанное решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае составления мотивированного решения арбитражного суда такое решение вступает в законную силу по истечении срока, установленного для подачи апелляционной жалобы.

В случае подачи апелляционной жалобы решение арбитражного суда первой инстанции, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение арбитражного суда первой инстанции по результатам рассмотрения дела в порядке упрощённого производства может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объёме.

Это решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде 2 А46-20073/2021 апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, принятое по данному делу, могут быть обжалованы в арбитражный суд кассационной инстанции только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 настоящего Кодекса.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ruв информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья С.В. Яркова