Гражданский кодекс часть 1

от заявителя – ФИО1 (паспорт) по доверенности от 18.08.2008 № 1/08, ФИО2 (паспорт) по доверенности от 09.01.2008 № 4, ФИО3 (паспорт) по доверенности от 13.11.2008 № 4-1,

от заинтересованного лица – ФИО4 (удостоверение УР № 338653) по доверенности от 05.05.2008 № 03/7690,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «СФК» (далее – заявитель, ООО «СФК», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу города Омска (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 22.09.2008 № 14/16672 ДСП о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Свои требования заявитель обосновывает тем обстоятельством, что порядок отнесения расходов на ремонт здания, определенный налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике, соответствует статьям 318,319,272 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В части выводов налогового органа о занижении налогооблагаемой базы по операциям выбытия векселей, считает, что в данном случае пункт 16 статьи 270 НК РФ не применим, поскольку векселя, полученные 28.04.2005, были переданы учредителем на возмездной основе.

Налоговый орган считает решение законным и обоснованным, требования заявителя – неподлежащими удовлетворению.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил, что налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ООО «СФК» на предмет правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, по итогам которой был составлен акт и принято решение от 22.09.2008 № 14/16672 ДСП о начислении налогоплательщику штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 960 000 руб. за неполную уплату налога на прибыль за 2006 год, начислении пени за просрочку уплаты налога на прибыль в сумме 9097,38 руб. – за три месяца 2005 года, в сумме 670 426,09 руб. – за 2006 год, доначислении 3 600 000 руб. налога на прибыль за 2006 год.

ООО «СФК», полагая, что решение не соответствует налоговому законодательству, нарушает его права как налогоплательщика, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения недействительным.

Требования заявителя подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

Доначисляя налогоплательщику налог на прибыль, пени и штраф по нему, налоговый орган исходил из того, что в силу статьи 260 НК РФ для целей налогообложения расходы на ремонт основных средств признаются в том периоде, в каком они были осуществлены в размере фактических затрат. В нарушение указанной нормы налогоплательщик отнес к расходам 2005 года расходы на ремонт основных средств, произведенный в 2003,2004 годах. Также инспекцией указано, что резерва под предстоящий ремонт как того требует пункт 3 статьи 260 НК РФ налогоплательщиком не создавалось. Иных же способов списания затрат на ремонт основных средств НК РФ не предусматривает.

Согласно абзацу 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Согласно статье 318 НК РФ если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи. Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: 1) прямые; 2) косвенные.

При этом абзац 7 пункта 1 статьи 318 НК РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно определить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Согласно пункту 1 статьи 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Пунктом 5 Положения по учетной политике ООО «СФК» на 2005 год установлен следующий порядок признания расходов на ремонт амортизируемого имущества:

При осуществлении расходов на ремонт амортизируемого имущества при условии, что доходы от использования отремонтированного имущества налогоплательщик предполагает получить в последующие отчетные (налоговые) периоды, такие расходы включаются в состав налоговых расходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов.

Перенос расходов для их признания в будущих отчетных (налоговых) периодах осуществляется в случае существенности расходов и (или) длительности ремонтных работ.

Период, в течение которого переносимые расходы подлежат списанию за счет доходов, дату начала списания, порядок списания (равномерно либо исходя из соотношения доходов, предполагаемых к получению в каждый из последующих отчетных (налоговых) периодов) закрепляется приказом руководителя.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик, относя на расходы в 2005 году затраты, произведенные им в 2003,2004 года на ремонт помещений, подлежащих сдаче в аренду, исходил из того, что помещения были готовы к сдаче в аренду с целью извлечения дохода в 2005 году, в связи с чем расходы 2003,2004 годов были равномерно списаны им для целей налогообложения согласно учетной политике, начиная с периода начала извлечения дохода, то есть с учетом принципа связи доходов и расходов. В связи с изложенным, а также учитывая, что расходы на ремонт помещений являются прямыми расходами, связанными с извлечением дохода (от аренды), величина этих расходов для налогоплательщика существенна, суд считает, что ООО «СФК», относя на расходы затраты на ремонт основных средств в соответствии с правилами его учетной политики, нарушений налогового законодательства не допустил.

Что касается вышеуказанных доводов налогового органа со ссылкой на статью 260 НК РФ, то они судом во внимание не принимаются, поскольку сделаны без учета положений статей 253, 318,319 НК РФ.

Налоговый орган, делая вывод о завышении расходов от реализации векселей, основывался на том, что векселя были получены по договору дарения на безвозмездной основе, поэтому в силу пункта 16 статьи 270 НК РФ расходы от реализации векселей не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Как следует из материалов дела, в 2005 году ООО «СФК» были получены векселя ООО «Торговый дом «СибОкно» от учредителя ООО «СФК» ФИО5, владеющего 88% доли в уставном капитале ООО «СФК», что подтверждается актами приема-передачи от 25.03.2005 в количестве 5 штук номинальной стоимостью 1 000 000 руб. каждый на общую номинальную стоимость 5 000 000 руб., от 28.04.2005 в количестве 15 штук номинальной стоимостью 1 000 000 руб. каждый на общую номинальную стоимость 15 000 000 руб. Данные векселя (15штук) в апреле 2006 (01.04.2006 и 30.04.2006) были реализованы по договорам купли-продажи ООО «Сиджи».

При этом, векселя, полученные по акту приема-передачи от 25.03.2005, были приобретены по договору дарения от 25.03.2005 б/н. Векселя же, полученные 28.04.2005, были переданы ООО «СФК» на возмездной основе, что следует из дополнительного соглашения б/н от 26.04.2005, являющегося неотъемлемой частью договора от 25.04.2005, в котором указано, что ООО «СФК» обязуется уплатить ФИО5 за векселя денежные средства в сумме 15 000 000 руб.

Во исполнение данного обязательства, в 2008 году ООО «СФК» произвело уступку прав требования по соответствующему договору № 7 от 01.07.2008 к ООО «Финсиб» в пользу ФИО5 в размере 14 824 000 руб. Оставшаяся сумма 176 000 руб. является обязательством ООО «СФК» по расчетам, что подтверждается актом сверки.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлено, что датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Таким образом, учитывая, что векселя, реализованные по договору купли-продажи ООО «Сиджи», были приобретены ООО «СФК» на возмездной основе, расходы на приобретение этих векселей налогоплательщиком обосновано в силу указанных норм были учтены в составе расходов от реализации векселей при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органом, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170 АПК РФ, арбитражный суд, -

Р Е Ш И Л:

Удовлетворить заявление общества с ограниченной ответственностью «СФК».

Решение инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу города Омска от 22.09.2008 № 14/16672 ДСП о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным в связи с несоответствием Налоговому кодексу Российской Федерации.

Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу города Омска устранить допущенные нарушения прав и интересов общества с ограниченной ответственностью «СФК».

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу города Омска в пользу общества с ограниченной ответственностью «СФК» 3 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение подлежит немедленному исполнению, вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия, не вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Судья Л.А.Крещановская