Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев 12.12.2008 в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «ЛИК-ОМСК» г. Омска к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска о признании решения от 19.09.2008 № 02-33/027990 частично недействительным,

при участии в заседании:

представительницы заявителя – закрытого акционерного общества «ЛИК-ОМСК» г. Омска – Валицкой Екатерины Александровны, представившей доверенность от 01.10.2008 за № 9, сроком действия 1 год;

представительниц заинтересованного лица – Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска – главного государственного налогового инспектора юридического отдела Юшко Екатерины Александровны, предъявившей доверенность от 10.01.2008 № 15/00016, сроком действия до 31.12.2008, удостоверение серии УР № 338035, действительное до 31.12.2009, главного государственного налогового инспектора Устюговой Татьяны Ивановны, предоставившей доверенность от 26.11.2008 за № 035604, сроком действия до 30.04.2009, удостоверение серии УР № 339828, действительное до 31.12.2009,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «ЛИК-ОМСК» г. Омска (далее – ЗАО «ЛИК-ОМСК», заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска (далее – ИФНС России по САО г. Омска, инспекция, налоговый орган) о признании решения от 19.09.2008 № 02-33/027990 недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), за не полную уплату налога на имущество организаций в виде штрафа в сумме 33791руб., доначисления к уплате налога на имущество в сумме 168953руб. и пеней за его несвоевременную уплату в сумме 4003руб. 50коп.

Представительница заявителя требование поддержала по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях на отзыв и пояснениях по делу.

Представительница налогового органа требования заявителя не признала, сославшись на законность и обоснованность оспоренного решения.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.

ЗАО «ЛИК-ОМСК» зарегистрировано в качестве юридического лица 04.05.2005 ИФНС России по САО г. Омска за основным государственным регистрационным номером 1055501026789 и состоит на налоговом учете в ИФНС России по САО г. Омска.

Специалистами налогового органа на основании решения от 04.07.2008 № 02-33/32 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на землю, транспортного налога, единого социального налога за период с 04.05.2005 по 31.12.2007, налога на доходы физических лиц за период с 04.05.2005 по 30.06.2008, контроля за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 04.05.2005 по 31.12.2007.

По результатам проверки составлен акт от 19.08.2008 № 02-33/024200 ДСП, на основании которого и других материалов проверки, а также возражений налогоплательщика, заместителем начальника ИФНС России по САО г. Омска принято решение от 19.09.2008 № 02-33/027990, которым ЗАО «ЛИК-ОМСК» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за не полную уплату налога на имущество организаций в виде штрафа в сумме 33791руб., доначислен к уплате налог на имущество в сумме 168953руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 4003руб. 50коп., доначислен к уплате налог на доходы физических лиц в сумме 6630руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 1386руб. 85коп.

Основанием для вынесения решения, в оспариваемой заявителем части, послужили следующие обстоятельства.

Единственным учредителем ЗАО «ЛИК-ОМСК» является ЗАО «СибАльпИндустрия Группы компаний «Лик».

В качестве вклада в уставной капитал общества учредителем были переданы основные средства и товарно-материальный ценности на общую сумму 11183600руб., о чем составлен акт от 14.04.2005 и бухгалтерская справка от 14.04.2005 № 1.

Согласно бухгалтерскому балансу ЗАО «СибАльпИндустрия Группы компаний «Лик» имущество, переданное в уставной капитал, на начало 2005 года числилось на балансе ЗАО «СибАльпИндустрия Группы компаний «Лик» на счете 01 «Основные средства».

Все товарно-материальные ценности и объекты основных средств, полученные ЗАО «ЛИК-ОМСК», оприходованы на счет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» (Д 75.1 «Расчеты с учредителями» К 80 «Уставной капитал», карточка счета 80).

В период с 14.04.2005 по 21.08.2006 указанное имущество отражалось на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») и переведены обществом на счет 01 «Основные средства» только 21.08.2006 (карточка счета 08 и журнал проводок по счету 01, 08).

Налоговый орган со ссылкой на пункт 1 статьи 374 НК РФ, Приказы Минфина России от 31.10.2000 № 94н, от 30.03.2001 №26н, от 13.10.2003 № 91н, пришел к выводу, что принятые в уставной капитал товарно-материальные ценности и объекты основных средств находились в состоянии пригодном для использования или хранения в запасе и должны были быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и включены в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, но поскольку указанные действия налогоплательщиком осуществлены лишь 21.08.2006 налоговый орган заключил о занижении налога на имущество за 2005 год на 130664руб., за 2006 год на 38289руб.

Не согласившись с решением от 19.09.2008 № 02-33/027990 в части доначисления налога на имущество и пеней за его несвоевременную уплату, в части привлечения к ответственности за его несвоевременную уплату ЗАО «ЛИК-ОМСК» обратилось в Арбитражный суд Омской области с настоящим требованием. В обоснование заявленного требования общество указало, что только факт принятия объектов основных средств по счету 01 и использование их в производственной деятельности с начислением амортизации является основаниями для исчисления налога на имущество. Общество деятельность с момента регистрации и до августа 2006 года не осуществляла по причине отсутствия регистрации акций Федеральной службе по финансовым рынкам. Кроме того в указанный период имело намерение продать переданное в уставной капитал имущество, что, по мнению заявителя, не позволяет отнести его к основным средствам на основании пункта 4 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

Оценив приведенные сторонами доводы и доказательства в совокупности и взаимной связи, суд отказывает в удовлетворении требование заявителя, основываясь на следующем.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное пользование, владение, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)».

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

«Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01)», утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26-н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

В рамках данного Положения (ПБУ 6/01) разработаны «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, и зарегистрированные в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252.

В соответствии с пунктом 22 Методических указаний «Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случае поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал»

Согласно пункту 28 Методических указаний первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

В соответствии с пунктом 39 данных Методических указаний, машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств. В рассматриваемом споре таковым является «Акт приема - передачи движимого и недвижимого имущества, передаваемого ЗАО «СибАльпИндустрия Группы компании «Лик» в уставный капитал ЗАО «Лик-Омск» при создании» от 14.04.2005.

Таким образом, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, т.е. независимо от ввода его в эксплуатацию.

С момента передачи в уставный капитал (14.04.2005) движимое и недвижимое имущество обществом отражалось на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»).

В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции его применению», утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, на субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Согласно карточке счета 08 и журналу проводок по счету 01, 08 основные средства 21.08.2006 были переведены предприятием на счет 01 «Основные средства».

В течение периода с 14.04.2005 по 21.08.2006 стоимость основных средств не изменялась, о чем свидетельствуют карточка счета 80, карточка счета 08, журнал проводок по счету 08, 75, то есть, расходы у ЗАО «Лик-Омск» на доработку оборудования отсутствовали.

Кроме того, согласно Плану счетов сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств.

Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу, что приобретенные объекты основных средств находились в состоянии, пригодном для использования или хранения в запасе, и поэтому должны были быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и соответственно включены в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций.

Не приняты судом во внимание доводы заявителя об отсутствии совокупности условий, предусмотренных пунктом 4 «Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01)», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26-н, для принятия актива организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, как то: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; в силу того, что ЗАО «ЛИК-ОМСК» предполагало продажу имущества.

Материалами дела опровергается намерение ЗАО «ЛИК - ОМСК» продажи имущества, так как имущество передано в качестве вклада в уставный капитал и отражено изначально на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Актив, приобретенный для последующей перепродажи, не принимается к бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. В соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, активы, предназначенные для продажи, являются материально-производственными запасами. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары». Таким образом, имущество, предназначенное для перепродажи и учитываемое на счете 41 «Товары», налогом на имущество не облагается.

Представленные заявителем письмо ЗАО «ЛИК-ОМСК» от 20.12.2005, ответы от OOО «ЛИК-ПРОМАЛЬП» от 03.02.2006, от OOО «Роскомстрой» от 11.01.2008, OOО «Омский строитель» от 20.02.2006 не могут свидетельствовать об предположении изначально продать имущество, переданное в уставный капитал.

Письмо ЗАО «ЛИК-ОМСК» от 20.12.2005 адресованное руководителю организации содержит наименование материальных ценностей по 22 позициям, согласно же акту приема-передачи основных средств от 14.04.2005 передано имущество по 82 позициям, таким образом, по 60 позициям доказательств предполагаемой продажи не представлено.

Имущество по акту приема-передачи передано 14.04.2005, а письмо с предложением приобрести часть имущества направлено, только 20.12.2005 г. (по истечении 8 месяцев), это подтверждает то, что при передачи имущества не предполагалась его продажа. Предположение о продажи имущества должно возникать уже при приобретении или при передаче имущества, а не по истечении какого-то времени после совершения означенных действий, что и обязывает налогоплательщика при приобретении или получении имущества, предназначенного для продажи отразить его на 41 счете «Товар».

Ответы от организаций об отказе в приобретении имущества датированы 11.01.2006, 03.02.2006, 20.02.2006, таким образом, ЗАО «ЛИК-ОМСК» знало на начало 2006 года, что часть имущества продана не будет и в последующем - 21.08.2006 имущество переданное в уставный капитал было учтено обществом на 01 счете «Основные средства» при этом ни качественные ни количественные изменения имущества не произошли: имущество не подлежало ремонту, реконструкции, не было продано, что также подтверждает что имущество находилось пригодном состоянии.

Не основан на действующем законодательстве довод заявителя о невозможности использования имущества, переданного в уставной капитал, в связи с невозможностью осуществлять хозяйственную деятельность по причине отсутствия регистраций акций в уполномоченном органе.

Согласно пункту 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает в момент его создания, при этом юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (пункт 2 статьи 51 названного кодекса), следовательно, ЗАО «ЛИК-ОМСК» в праве была осуществлять хозяйственную деятельность с 04.05.2005, даты когда в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным номером 1055501026789 о его создании.

При таких обстоятельствах суд отказывает в удовлетворении требования, заявленного ЗАО «ЛИК-ОМСК».

На основании изложенного, руководствуясь, статьями 168-170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении требования закрытого акционерного общества «ЛИК-ОМСК» г. Омска к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска о признании решения от 19.09.2008 № 02-33/024200 частично недействительным как несоответствующего Налоговому кодексу Российской Федерации, Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждённому Приказом Министерства финансов от 30.03.2001 № 26н, Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации, утверждённого Приказом Министерства финансов от 19.07.1998 № 34н, Плану счетов бухгалтерского учета, утверждённому Приказом Министерства Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, отказать.

Решение в части признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным подлежит немедленному исполнению, вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д. 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, г. Тюмень, ул. Ленина, д. 74) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Омской области.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Восьмого арбитражного апелляционного суда: http://8aas.arbitr.ru и Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа: http://faszso.arbitr.ru.

Судья

И.М. Солодкевич