Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ушаковой А.А., рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя Пудова Владимира Владимировича (ИНН 553201596190, ОГРНИП 315554300067989)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда РФ в Омском районе Омской области (межрайонное) (ИНН 5503060830, ОГРН 1025501168076), Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда РФ по Омской области

о возврате 125 432,55 руб. в качестве сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,

при участии в деле в качестве третьего лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Омской области,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Широкова С.В. (паспорт), доверенность от 19.11.2020 сроком на один год, диплом от 07.05.2005 № ВСВ 0009256;

от ГУ-УПФ РФ в Омском районе Омской области (межрайонное) – не явился, извещен;

от ГУ - Отделения Пенсионного фонда РФ по Омской области – Лагуточкина Ю.М. (удостоверение № 603), доверенность 22.04.2019 № ОС-26 сроком на 3 года, диплом от 20.04.2001 № ДВС 0911051.

от МИФНС № 4 по Омской области – Мартынова Е.В. (удостоверение УР № 255433), доверенность от 26.01.2021 № 01-22/00587 сроком по 31.01.2022, диплом от 26.02.2010 № ВСГ 3869651,

У С Т А Н О В И Л:

ИП Пудов В.В. обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства, об обязании ГУ-ОПФ РФ по Омской области в течение десяти дней со дня вступления решения суда в законную силу принять решение о возврате ИП Пудову В.В. 125 432,55 руб. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ за 2016 год и не позднее одного рабочего дня направить его в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области.

ГУ-ОПФ РФ по Омской области требования заявителя не признало, указав на пропуск срока на обращение с заявление о возврате излишне уплаченных взносов.

ГУ-УПФ в Омском районе Омской области требования заявителя не признало, указав на отсутствие оснований для возврата страховых взносов.

МИФНС №4 по Омской области полагает, что оснований для удовлетворения заявления не имеется, так как ИП Пудовым В.В. пропущен срок на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов.

ГУ-УПФ РФ в Омском районе Омской области в судебное заседание явку представителя не обеспечило; судом удовлетворено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя ГУ-УПФ РФ в Омском районе Омской области.

Рассмотрев материалы дела, выслушав участников процесса, суд становил, что Пудов В.В. 17.09.2015 зарегистрирован МИФНС №12 по Омской области в качестве ИП, состоит на налоговом учете в МИФНС №4 по Омской области; применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения: «доходы, уменьшенные на величину расходов», является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ.

Из представленных ИП Пудовым В.В. налоговых деклараций в 2016 году видно, что доход (без учета расходов) за указанный период от осуществляемой предпринимательской деятельности составил 32634571 руб. С сумм доходов (без учета расходов), превысивших 300000 руб., в 2016 году ИП Пудовым В.В. было уплачено 154851,84 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П разъяснено, что для уплаты страховых взносов учитываются доходы, уменьшенные на величину фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Сумма доходов ИП Пудова В.В., уменьшенных на величину расходов, показанных в налоговых декларациях, составила в 2016 году – 3621603 руб.

В этой связи ИП Пудов В.В. 09.09.2020 обратился в МИФНС №4 по Омской области с заявлением о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) за 2016 год в размере 125432,55 руб. Уведомлением от 11.09.2020 ИП Пудов В.В. сообщено об отказе в зачете плательщику страховых взносов.

18.09.2020 ИП Пудов В.В. обратился в ГУ-УПФ РФ в Омском районе Омской области с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2016 год в размере 125432,55 руб. Уведомлением №11412, полученным 20.10.2020, плательщик поставлен в известность о принятии ГУ-ОПФ РФ по Омской области решения от 05.10.2020 №777 об отказе в возврате сумм страховых взносов.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ИП Пудова В.В. в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением об обязании ГУ-ОПФ РФ по Омской области принять решение о возврате ИП Пудову В.В. 125 432,55 руб. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год.

Требования ИП Пудова В.В. не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" предприниматель является плательщиком страховых взносов.

Частью 1 статьи 3 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период до 01.01.2017.

В силу положений части 1 статьи 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона №212-ФЗ).

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Пунктом 3 частью 8 статьи 14 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ предусмотрено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом РФ в постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

При этом, в Постановлении от 30.11.2016 №27-П Конституционный Суд РФ не признал нормы права неконституционными, а лишь установил их конституционно-правовой смысл. Указанным Постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование норм в их взаимосвязи.

Факт наличия у ИП Пудова В.В. переплаты по страховым взносам в бюджет ПФ РФ за 2016 год в размере 125432,55 руб. в связи с вышеуказанными обстоятельствами подтверждается материалами дела и лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

В соответствии с частью 11 статьи 26 Закона №212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (часть 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ).

Аналогичный срок, подлежащий применению и к страховым взносам с 01.01.2017, установлен пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Конституционный Суд РФ в определении от 21.06.2001 №173-0 указал, что норма статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время закрепление в статье 78 НК РФ трехлетнего срока для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, разрешается судом с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности устанавливается причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога.

В силу пункта 1 статьи 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Из пункта 1 статьи 200 ГК РФ следует, что если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать об уплате денежных средств или о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Вместе с тем в рассматриваемом случае, учитывая, что в обоснование наличия переплаты заявитель ссылается на постановление Конституционного суда РФ от 30.11.2016 N 27-П, суд полагает, что ИП Пудов В.В. должен был узнать о нарушении своих прав с момента опубликования названного постановления (16.12.2016 в "Российской газете").

В суд с настоящим заявлением ИП Пудов В.В. обратился ноябре 2020 года, то есть за пределами трехлетнего срока давности.

Кроме того, вне зависимости от принятого Конституционным Судом РФ Постановления от 30.11.2016 №27-П, переплата по страховым взносам у ИП Пудова В.В. возникла в момент перечисления предпринимателем в бюджет пенсионного фонда страховых взносов за спорный расчетный период, о наличии которой ИП Пудов В.В. должен был знать с момента ее образования, т.е. применительно к платежам за 2016 год не позднее 2017 года, так как расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно.

Как видно из представленных в материалы дела документов, по состоянию на 28.02.2017 территориальным органом ПФ РФ были переданы налоговому органу по месту постановки на учете – МИФНС №4 по Омской области, в частности, сведения о наличии у ИП Пудова В.В. переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в том числе в размере 125432,55 руб.

По соответствующему запросу ИП Пудова В.В. от 27.04.2017 налоговым органом подготовлен и направлен ИП Пудову В.В. Акт сверки о состоянии на 01.01.2017 по апрель 20217 года. Согласно данному Акту сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 01.01.2017 по 24.04.2017 по состоянию расчетов на 25.04.2017 у ИП Пудова В.В. имеется переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 178005,06 руб.

Таким образом, из указанных документов видно, что о наличии переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в том числе в размере 125432,55 руб. ИП Пудову В.В. было известно в апреле 2017 года.

Поскольку с заявлением о возврате спорных излишне уплаченных сумм страховых взносов ИП Пудов В.В. обратился в налоговый орган (и в территориальный орган ПФ РФ) в сентябре 2020 год, а в суд с настоящим заявлением в ноябре 2020 года, соответственно, ИП Пудовым В.В. пропущен как трехлетний срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, так и трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с настоящим заявлением

При указанных обстоятельствах, заявленные ИП Пудовым В.В. требования об обязании ГУ-ОПФ РФ по Омской области в течение десяти дней со дня вступления решения суда в законную силу принять решение о возврате ИП Пудову В.В. 125 432,55 руб. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ за 2016 год и не позднее одного рабочего дня направить его в УФНС по Омской области подлежат оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

требования индивидуального предпринимателя Пудова Владимира Владимировича (ИНН 553201596190, ОГРНИП 315554300067989) об обязании Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации в течение десяти рабочих дней с момента вступления решения в законную силу принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2016 год в размере 125 432,55 руб. и направлении его не позднее одного рабочего дня в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия и может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья М.А. Третинник