Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 г. Москвы (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу г. Омска (далее – ИФНС, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 13.08.2009 №12091714 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, указав, что у налогового органа отсутствовали основания для доначисления налога на землю за 2008 год, исходя из положений Постановления Правительства Омской области от 19 декабря 2007 года № 174-п «Об утверждении государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36», и земельный налог за 2008 год правомерно исчислен налогоплательщиком в соответствии с Указом Губернатора Омской области от 19.06.2003 №110 «Об утверждении государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области».

Представитель налогового органа заявленное требование не признал, пояснив, что Постановление Правительства Омской области от 19 декабря 2007 года № 174-п было опубликовано в газете «Омский вестник» 27.12.2007, то есть, кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2008 была доведена не позднее 01.03.2008, что соответствует нормам НК РФ.

Определением суда от 20.11.2009 было удовлетворено ходатайство заявителя - производство по делу было приостановлено до рассмотрения запроса в Конституционном суде РФ по делу №А46-16037/2009.

Рассмотрев ходатайство заявителя от 08.04.2010, определением от 12.04.2010 суд возобновил производство по делу.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.

Индивидуальному предпринимателю ФИО4 на праве собственности принадлежит 1022/5839 доля земельного участка площадью 5839 кв.м. с кадастровым номером 55:36:09 01 08:0063, расположенный относительно 5-этажного здания, имеющего почтовый адрес: <...>.

13.03.2009 предприниматель представила в налоговый орган налоговую декларацию за 2008 год, согласно которой сумма земельного налога рассчитана на основании кадастровой стоимости земельного участка, установленной Указом Губернатора Омской области № 110 от 19.06.2003 г., и составила 27 099 рублей.

Налоговым органом проведена камеральная проверка налоговой декларации, по итогам которой принято решение №12091714 от 13.08.2009 (исх. №14-21/12091714 от 17.08.2009) об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным ненормативным правовым актом налогоплательщику доначислена сумма неуплаченного земельного налога за 2008 год в размере 256 896 рублей и предложено произвести зачет суммы доначисленного налога в счет имеющейся переплаты в карточке расчетов с бюджетом по земельному налогу в размере 256 896 рублей.

Основанием для начисления налога и пени явилось несоответствие кадастровой стоимости земельного участка, указанной в декларации, данным Постановления Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п "Об утверждении результатов кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Омской области от 26.11.2008 № 193-п.

Реализуя право, предоставленное налогоплательщику статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области на решение Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу г. Омска №12091714 от 13.08.2009.

Решением вышестоящего налогового органа от 18.09.2009 №16-18/02023зг решение Инспекции было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Считая, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу г. Омска №12091714 от 13.08.2009 не соответствует нормам действующего законодательства и нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, ИП ФИО4 обратилась в арбитражный суд Омской области с настоящим заявлением за защитой нарушенного права.

Оценив доводы, предложенные лицами, участвующими в деле, и представленные ими доказательства, суд удовлетворил требования заявителя полностью по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения в силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно части 1 и 2 статьи 390 НК РФ:

- налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса;

- кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Как следует из части 1 статьи 391 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 2 статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В соответствии с пунктами 2, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 года N 316 (в первоначальной редакции):

- государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения;

- органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Государственного комитета Российской Федерации по земельной политике утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Во исполнение указанных норм был издан Указ Губернатора Омской области № 110 от 19.06.2003 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области» (далее – Указ №110), в соответствии с которым были утверждены:

результаты государственной кадастровой оценки земель поселений в городах и поселках с численностью населения свыше 10 тысяч человек на территории Омской области (приложение N 1);

результаты государственной кадастровой оценки земель поселений в поселках и сельских поселениях с численностью населения менее 10 тысяч человек на территории Омской области (приложение N 2).

В соответствии с пунктами 3, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 года N 316 (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.04.2006 N 206):

- государственная кадастровая оценка земель проводится не реже одного раза в 5 лет и не чаще одного раза в 3 года;

- органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

В связи с этим Постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 №174-П «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36.

Как следовало из приложения к настоящему постановлению, последним были утверждены средние удельные показатели кадастровой стоимости земель по видам разрешенного использования в разрезе каждого кадастрового квартала.

Указом Губернатора Омской области от 29.12.2007 №148 «Об изменении и признании утратившими силу отдельных указов Губернатора Омской области», таблица «город Омск», в которой приведены результаты государственной кадастровой оценки земель на территории города Омска, была исключена из приложения №1 к Указу №110.

Как было определено в пункте 3 вышеназванного Указа №148, последний применяется со дня вступления в силу постановления Правительства Омской области от 19 декабря 2007 года N 174-п "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36", а также постановления Правительства Омской области от 19 декабря 2007 года N 175-п "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения Омской области".

Кроме того, Постановлением Правительства Омской области от 26.11.2008 № 193-П "О внесении изменения в Постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-П "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36" (далее по тексту - Постановление № 193-П) приложение "Результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36" к постановлению Правительства Омской области от 19 декабря 2007 года N 174-п было дополнено таблицей "Кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов города Омска по результатам работ по определению кадастровой стоимости земельных участков, проведенных в 2007 году", в которой была приведена кадастровая стоимость каждого земельного участка в границах кадастрового района 55:36, в том числе и кадастровая стоимость земельного участка заявителя, исходя из которой налоговый орган доначислил налог по результатам налоговой проверки.

При таких обстоятельствах, по мнению суда, для оценки правомерности исчисления земельного налога налоговым органом следует установить, какой из вышеназванных нормативных актов Омской области подлежит применению в 2008 году.

Суд полагает, что в налоговый период 2008 год для целей исчисления земельного налога подлежала использованию кадастровая стоимость, установленная Указом Губернатора Омской области № 110 от 19.06.2003 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области», (табличная часть «город Омск» в приложении № 1), исходя из следующего.

Порядок вступления в силу Постановлений Правительства Омской области определен Указом Губернатора Омской области от 30.03.2004 № 74 "О порядке опубликования и вступления в законную силу правовых актов Губернатора Омской области, Постановлений Правительства Омской области, Приказов органов исполнительной власти Омской области".

В соответствии с пунктом 7 Указа Постановления Правительства Омской области вступают в силу со дня первого официального опубликования их полного текста, если указанными правовыми актами не установлен иной порядок вступления их в силу.

Постановление Правительства №174-П опубликовано 25.12.2007 года в газете "Омский вестник" № 127 и, поскольку иной порядок в рассматриваемом Постановлении не установлен, вступило в законную силу с указанной даты, то есть с 25.12.2007.

Постановление № 193-П опубликовано 30.11.2008 года в газете "Омский вестник" № 141 и, поскольку иной порядок в рассматриваемом Постановлении не установлен, вступило в законную силу с указанной даты, то есть с 30.11.2008.

Однако, при определении момента вступления в законную силу вышеназванных Постановлений Правительства Омской области следует учитывать и положения норм Налогового кодекса РФ и статьи 57 Конституции РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 03.02.2010 № 165-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Арбитражного суда Омской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации и абзаца пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации» указал, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Таким образом, вышеназванные постановления Правительства Омской области №174-П и №193-П в части утверждения кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения вступает в силу в соответствии с общими положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Постановление Правительства Омской области № 174-п было официально опубликовано в издании «Омский вестник» от 25.12.2007 за № 127. С учетом вышеназванной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации и положений пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации, постановление Правительства Омской области № 174-п для целей налогообложения вступило в силу с 01.01.2009.

При этом, до момента вступления в силу постановления Правительства Омской области № 174-п подлежал применению Указ Губернатора Омской области № 110 от 19.06.2003 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области», о чем свидетельствуют вышеприведенные положения пунктов 2, 3 Указа Губернатора Омской области от 29.12.2007 № 148 «Об изменении и признании утратившими силу отдельных указов Губернатора Омской области».

Ссылка налогового органа на то, что:

- согласно нормам НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется на основании сведений государственного кадастра недвижимости, что и было сделано налоговым органом в ходе проверки;

- Определение Конституционного суда РФ от 03.02.2010 №165-О-О не подлежит применению, поскольку оно не является итоговым решением КС по существу запроса и не имеет обратной силы;

не принята судом во внимание при принятии решения по следующим причинам.

Как следует из статьи 6 Федерального Конституционного Закона РФ «О Конституционном Суде Российской Федерации» от 21.07.1994 №1-ФКЗ, решения Конституционного Суда Российской Федерации обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений.

Статьей 71 названного закона предусмотрено, что решение КС РФ может выноситься и в виде определения.

Таким образом, положения статьи 6 закона распространяется и на определения КС РФ.

В соответствии со статьей 79 Федерального Конституционного Закона РФ «О Конституционном Суде Российской Федерации» от 21.07.1994 №1-ФКЗ:

- решение Конституционного Суда Российской Федерации окончательно, не подлежит обжалованию и вступает в силу немедленно после его провозглашения;

- решение Конституционного Суда Российской Федерации действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

При таких обстоятельствах у суда отсутствуют основания для неприменения вышеназванной правовой позиции Конституционного суда РФ в конкретном деле.

Что касается довода налогового органа о том, что налоговая база по земельному налогу определяется на основании сведений государственного кадастра недвижимости, сведения о кадастровой стоимости земельных участков, исходя из положений части 5 статьи 4, части 4 статьи 15 Федерального закона РФ «О государственном кадастре недвижимости» от 24.07.2007 №221-ФЗ, вступившим в законную силу с 01.03.2008, вносятся в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета на основании поступивших в этот орган в установленном данным Федеральным законом порядке документов, в частности: в порядке информационного взаимодействия на основании актов органов государственной власти или местного самоуправления, утвердивших в установленном законодательством Российской Федерации порядке результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.

В соответствии с частью 4 статьи 17 Федерального закона РФ «О государственном земельном кадастре» от 02.01.2000 №28-ФЗ сведения об экономических характеристиках земельных участков (в данном случае – о кадастровой стоимости) вносятся в документы государственного земельного кадастра на основании данных государственной кадастровой и иной оценки земель и положений нормативных правовых актов органов государственной власти и органов местного самоуправления.

В связи с чем, сведения, содержащиеся в ГКН (ГЗК), лишь отражают информацию о кадастровой стоимости, утвержденной вышеназванными органами, но не могут служить основанием для неприменения положений Конституции РФ и НК РФ, регламентирующих порядок вступления в силу актов, влияющих на установление налогового обязательства в том или ином объеме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражный судом со стороны.

В рамках производства по настоящему делу заявителем платежным поручением №73 от 16.10.2009 была уплачена государственная пошлина за рассмотрение иска в размере 100 рублей, что соответствует размеру, установленному пунктом 3 части 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ (в редакции на момент подачи заявления).

Учитывая, что с 01.01.2007 пункт 5 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации утратил силу, а также принимая во внимание разъяснения, содержащиеся в пунктах 5 и 15 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», расходы по уплате заявителем государственной пошлины в размере 100 рублей подлежат отнесению на Инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Центральному АО г. Омска.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 г. Москвы удовлетворить в полном объеме.

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу города Омска от 13.08.2009 №12091714 (исх. № от 17.08.2009 №14-21/12091714) об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующее нормам Налогового кодекса РФ и Определению Конституционного суда РФ от 03.02.2010 №165-О-О.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу города Омска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу города Омска, расположенной по адресу: 644001, <...>, в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>,ОГРН <***>), проживающего по адресу: 123001, <...>, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 100 рублей.

Решение подлежит немедленному исполнению, со дня принятия решения о признании недействительным ненормативного правового акта полностью или в части указанный акт или отдельные его положения не подлежат применению.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции. Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Судья С.Г. Захарцева