Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Автогаз» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «Автогаз») обратился в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу города Омска (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 25.09.2009 № 10-18/17846, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Омской области (далее – УФНС по Омской области) от 06.11.2009 № 16-17/15985.

Заявление мотивировано незаконностью выводов, положенных налоговым органом в основу обжалуемого решения.

Возражения налогового органа обоснованы соответствием закону оспариваемого решения.

Обстоятельства рассматриваемого спора состоят в следующем.

ООО «Автогаз» на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 55:36:140106:0029, местоположение которого установлено относительно 1-этажного кирпичного здания – газовой автозаправочной станции, имеющего почтовый адрес: город Омск, Кировский административный округ, улица Суворова, 107-б.

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2008 год был составлен акт от 16.07.2009 № 10-18/12994-2 ДСП и принято решение от 25.09.2009 № 10-18/17846 о доначислении налогоплательщику земельного налога – 172 395 руб., штрафа за его неполную уплату – 838,6 руб., пени 242,78 руб.

В порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ (НК РФ), указанное решение Обществом было обжаловано в вышестоящий налоговый орган, который по результатам рассмотрения соответствующей жалобы принял решение от 06.11.2009 № 16-17/15985 об оставлении её без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «Автогаз» в арбитражный суд с заявлением о признании решения недействительным как принятого с нарушением налогового законодательства и нарушающего его права и охраняемые законом интересы.

Выслушав доводы участников процесса, изучив представленными ими доказательства, суд находит заявление не подлежащим удовлетворению в силу следующего.

В соответствии со статьёй 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса РФ (ЗК РФ) использование земли в РФ является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

На основании статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектов налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством РФ.

Подавая нулевую уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2008 год, налогоплательщик исходил из того, что поскольку решением Арбитражного суда Омской области от 15.01.2009 (дело № А46-16580/2008) сведения о кадастровой стоимости принадлежащего заявителю земельного участка признаны недостоверными и подлежащими исключению из Государственного кадастра недвижимости (ГКН), то с 2008 года в отношении принадлежащего заявителю земельного участка отсутствует основной элемент налогообложения (кадастровая стоимость), что обуславливает невозможность исчисления земельного налога за 2008 год, а вывод налогового органа о необходимости исчислять и уплачивать земельный налог исходя из кадастровой стоимости, внесенной в ГКН на основании Указа Губернатора № 110 от 19.06.2003, противоречит закону.

Вместе с тем, отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, определены в статье 2 НК РФ. К таким отношениям относятся властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В состав законодательства о налогах и сборах включаются законодательство РФ о налогах и сборах, законодательство субъектов РФ о налогах и сборах и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с Кодексом.

Кроме того, статьёй 4 НК РФ органам исполнительной власти субъектов РФ в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях предоставлено право издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами.

Таким образом, субъект РФ наделён правом издавать правовые акты о налогах и сборах, основными признаками которых является регулирование властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов.

Постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п, которым утверждены результаты кадастровой оценки земель населённых пунктов города Омска, принято во исполнение пункта 2 статьи 66 ЗК РФ, пунктов 3, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утверждённых постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316, а также в соответствии с пунктами 35, 36 статьи 4 Закона Омской области «О регулировании земельных отношений в Омской области».

Статьёй 66 ЗК РФ определено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой устанавливается Правительством РФ.

Согласно пункту 3 Постановления Правительства РФ от 25.08.1999 № 945 «О государственной кадастровой оценке земель» и пункту 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утверждённых Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316, результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Роснедвижимости.

Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель. В соответствии с указанными Правилами государственную кадастровую оценку земель проводит Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости, его территориальные органы, а также находящиеся в их ведении предприятия и организации; в процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории; государственная кадастровая оценка земель проводится с учётом данных земельного, градостроительного, лесного, водного и других кадастров; результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кадастровая стоимость только используется при расчёте налога на землю, в то время как налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (статья 17 НК РФ).

В данном случае сам налог, порядок его исчисления, сроки уплаты и другие его обязательные элементы постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п не установлены, в связи с чем закрепление в указанном правовом акте кадастровой стоимости земельных участков не свидетельствует об установлении налога по смыслу статей 2 и 17 НК РФ и о возможности его отнесения к актам налогового законодательства.

Напротив, данный нормативный правовой акт, исходя из его преамбулы, регулирует земельные отношения.

Из сказанного следует - нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель, изданные во исполнение постановлений Правительства РФ от 25.08.1999 № 945 «О государственной кадастровой оценке земель» и от 08.04.2000 № 316, которым утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, регулируют земельные отношения и в силу пункта 3 статьи 2 ЗК РФ относятся к актам, содержащим нормы земельного права.

Таким образом, поскольку нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель регулируют земельные, а не налоговые отношения, указанные акты не относятся к нормативным правовым актам о налогах и сборах и, следовательно, на них не распространяются нормы статьи 5 НК РФ (данная позиция отражена в письме Министерства финансов РФ от 22.10.2008 № 03-05-04-02/65).

Следовательно, заявитель должен был рассчитать свои налоговые обязательства исходя из кадастровой стоимости земельного участка, установленной постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п.

Относительно того, что постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п в редакции, действующей до внесения изменений постановлением Правительства Омской области от 26.11.2008 № 193-п, были утверждены только средние удельные показатели кадастровой стоимости земель по 15 видам разрешённого использования в разрезе кадастровых кварталов города Омска и средний уровень кадастровой стоимости земель по городу Омску, но не кадастровая стоимость земельных участков заявителя и не удельный показатель кадастровой стоимости 1 кв.м. земельных участков Общества, что не позволяет применить данные показатели при исчислении земельного налога в отношении земельного участка заявителя и даёт основание констатировать тот факт, что кадастровая стоимость по земельному участку не была определена по состоянию на 01.01.2008, суд полагает необходимым отметить следующее.

В соответствии со статьёй 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определённых пунктом 3 настоящей статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ. Органы исполнительной власти субъектов РФ утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Таким образом, законодательно закреплена обязанность органа исполнительной власти субъекта РФ по утверждению среднего уровня кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Согласно Закону Омской области «О регулировании земельных отношений в Омской области» от 08.02.2006 № 731-ОЗ к полномочиям Правительства Омской области в сфере регулирования земельных отношений относится, в том числе, утверждение результатов государственной кадастровой оценки земель на территории Омской области, утверждение среднего уровня кадастровой стоимости земельных участков по муниципальному району (городскому округу) Омской области (пункты 35, 36 статьи 4).

Правительство Омской области, как это следует из преамбулы приведённого акта, во исполнение пункта 2 статьи 66 ЗК РФ, пунктов 3, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утверждённых постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316, а также в соответствии с пунктами 35, 36 статьи 4 Закона Омской области «О регулировании земельных отношений в Омской области» приняло постановление № 174-п от 19.12.2007, которым утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населённых пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36 согласно приложению.

Данным приложением были утверждены средние удельные показатели кадастровой стоимости земель в пределах кадастровых кварталов кадастрового района 55:36 по видам разрешённого пользования в рублях за квадратный метр.

К видам разрешённого использования согласно постановлению Правительства Омской области № 174-п от 19.12.2007 были отнесены земельные участки, отмеченные в приложении к названному правовому акту.

Таким образом, постановлением Правительства Омской области № 174-п в редакции от 19.12.2007 была утверждена стоимость 1 квадратного метра земель для земельных участков, находящихся в соответствующем кадастровом квартале, в зависимости от вида разрешённого пользования, что соответствует требованиям пункта 2 статьи 66 ЗК РФ.

Как указано в пункте 9.9 Административного регламента исполнения Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости государственной функции «организация проведения государственной кадастровой оценки земель», утверждённого Приказом Минэкономразвития и торговли РФ № 215 от 28.06.2007, Управление Роснедвижимости по субъекту РФ представляет в орган исполнительной власти субъекта РФ сведения о кадастровой стоимости земельных участков (результаты государственной кадастровой оценки земель в субъекте РФ) на утверждение.

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков (результаты государственной кадастровой оценки земель в субъекте РФ) представляются на утверждение в виде проекта акта органа исполнительной власти субъекта РФ об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель.

Буквальное прочтение (толкование) указанного пункта Административного регламента означает, что под сведениями о кадастровой стоимости земельных участков, представляемой на утверждение, понимаются результаты государственной кадастровой оценки земель в субъекте РФ.

Кроме того, пунктом 4 Административного регламента определены административные процедуры проведения государственной кадастровой оценки земель.

Управление Роснедвижимости по Омской области, руководствуясь постановлением Правительства Омской области № 174-п от 19.12.2007, внесло сведения об экономических характеристиках земельных участков (в том числе, сведения о кадастровой стоимости земельных участков) в ГЗК, в том числе, в целях исполнения Постановления Правительства РФ № 52 от 07.02.2008 по предоставлению плательщикам земельного налога сведений о кадастровой стоимости земельных участков.

Таким образом, суд пришёл к выводу, что результаты кадастровой оценки земель, позволяющие определить кадастровую стоимость каждого отдельно взятого участка в зависимости от его расположения (квартала) и вида разрешённого пользования, были утверждены Правительством Омской области постановлением № 174-п 19.12.2007, то есть, до начала налогового периода 2008 года.

Тот факт, что в ноябре 2008 в постановление Правительства Омской области № 174-п от 19.12.2007 были внесены изменения, не означает, что кадастровая стоимость земель не была утверждена на 01.01.2008 с учётом, в том числе, того, что приложение № 2 к постановлению Правительства Омской области № 174-п, утверждённое в ноябре 2008 года, является прямым следствием приложения № 1 постановления Правительства Омской области № 174-п, утверждённого в декабре 2007 года. Доказательств обратного у суда не имеется.

Следовательно, Общество, руководствуясь пунктом 3 статьи 391, пунктом 14 статьи 396 НК РФ, имело реальную возможность определить свои налоговые обязательства исходя из кадастровой стоимости земель, установленной постановлением Правительства Омской области № 174-п в редакции от 19.12.2007.

Данная правовая позиция отражена в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.09.2009 № ВАС-11599/09, постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.06.2009 № Ф04-2783/2009(6067-А46-40), постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2009 по делу №А46-15310/2009.

В этой связи является неверным расчёт земельного налога за 2008 год исходя из положений Указа Губернатора Омской области от 19.06.20003 № 110.

На основании изложенного суд пришёл к выводу, что сумма земельного налога за 2008 год, необходимая к доначислению ООО «Автогаз», является большей, чем указанная в оспариваемом решении. Однако это не свидетельствует о не соответствии закону оспариваемого решения и нарушении прав налогоплательщика, поскольку сами нормы налогового законодательства, регламентирующие уплату земельного налога, инспекцией применены верно, а сумма земельного налога, подлежащая уплате при применении положений постановления Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п, в несколько раз превышает сумму, исчисленную на основании Указа Губернатора Омской области от 19.06.2003 № 110.

Судом отклоняется довод заявителя о том, что обстоятельства, установленные решением Арбитражного суда Омской области от 15.01.2009 (дело № А46-16580/2008), имеют преюдициальное значение для разрешения настоящего спора.

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Заявитель не учёл, что в настоящем деле иной круг участвующих в деле лиц. Кроме того, заявитель ссылается на правовые выводы суда, но не на констатированные им обстоятельства, что не охватывается правилами преюдиции.

Исходя из принципа платности использования земли, суд полагает, что наличие решения Арбитражного суда Омской области, которым установлено нарушение Управлением Роснедвижимости по Омской области процедуры внесения сведений о кадастровой стоимости земельных участков в государственный земельный кадастр, не даёт право пользователю земельным участком не уплачивать земельный налог.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд, -

Р Е Ш И Л:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Автогаз» оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Судья М.А.Третинник