Гражданский кодекс часть 1

Предприниматель Долингер Наталья Николаевна (далее – заявитель, предприниматель Долингер Н.Н., налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска (далее – инспекция, налоговый орган) от 15.12.2009 № 18730 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявление мотивировано недоказанностью выводов налогового органа, положенных в основу принятого решения.

Возражения налогового органа обоснованы соответствием решения закону.

Обстоятельства рассматриваемого спора состоят в следующем.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной Долингер Н.Н. налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) за 3 квартал 2009 года, по итогам которой был составлен акт от 23.11.2009 № 13676 и принято решение от 15.12.2009 № 18730 о доначислении 6 200 руб. ЕНВД, 96,31 руб. пени за просрочку его уплаты, 1 240 руб. штрафа за его неполную уплату.

В порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ, решение налогового органа было обжаловано в вышестоящий налоговый орган, который по результатам рассмотрения соответствующей жалобы принял решение от 26.01.2010 № 16-18/00100 об оставлении её без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя Долингер Н.Н. в арбитражный суд с заявлением о признании решения налогового органа № 18730 недействительным как принятого с нарушением налогового законодательства и нарушающего права и охраняемые законом интересы налогоплательщика.

Выслушав доводы участников процесса, изучив представленными ими доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ), суд находит заявление подлежащим удовлетворению в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

В силу статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ для вида деятельности розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала, исчисляемая в квадратных метрах.

Согласно статье 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (статья 346.27 НК РФ).

При этом павильоном называется строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. Под определение - строение, имеющее торговый зал и одно или несколько рабочих мест - подходит павильон контейнерного типа (торговый объект с торговым залом, имеющий одно или несколько рабочих мест). Иных определений павильона налоговое законодательство не содержит.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (статья 346.27 НК РФ).

Таким образом, обязательным признаком отнесения площадей к категории «площадь торгового зала» и учета при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли. При этом, размер фактически используемой для торговли площади может быть определен на основании любых имеющихся у предпринимателя правоустанавливающих, правоудостоверяющих или технических документов.

В целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом: договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что предприниматель Долингер Н.Н. на основании договора от 01.12.2008 № 79к осуществляет предпринимательскую деятельность (торговлю мясопродуктами) в павильоне контейнерного типа, расположенного по адресу: город Омск, улица 10 лет Октября, 207А, место 7с, общей площадью 30 кв.м., из которых 8 кв.м. площадь под торговлю, 22 кв.м. площадь под хранение.

В ходе проверки налоговым органом был произведен осмотр места осуществления предпринимателем торговли, из протокола осмотра от 25.09.2009 также следует, что объект, где предпринимателем осуществляется торговая деятельность, представляет собой помещение контейнерного типа, оборудованное входной дверью, электрифицирован, общая площадь составляет 30 кв.м., в том числе торговая не менее 6 кв.м., складская не менее 24 кв.м., контейнер разделен перегородкой с дверью, то есть на торговую площадь и складскую.

Вышеуказанное также следует из представленных суду фотоснимков.

Таким образом, правоустанавливающие документы, фактическое исследование (протокол от 25.09.2009), представленные суду фотоснимки, а также пояснения налогоплательщика, в свою очередь, не оспоренные налоговым органом, подтверждают, что место осуществления предпринимательской деятельности Долингер Н.Н. представляет собой павильон контейнерного типа, подсоединенный к сетям электричества, имеющий площадь торгового зала (с холодильными витринами, весовым оборудованием, кассовым аппаратом) и помещение для хранения продуктов (склад – холодильник), что в силу изложенных выше норм позволяет отнести объект осуществляемой торговой деятельности к объекту стационарной торговой сети, имеющему торговый зал (павильон контейнерного типа), в связи с чем, при исчислении ЕНВД, последний подлежит исчислению с применением физического показателя «площадь торгового зала» (в квадратных метрах)» по виду деятельности розничная торговля, осуществляемая через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал.

Довод налогового органа о том, что ЕНВД предпринимателем должен быть исчислен по виду деятельности розничная торговля, осуществляемая через объекты (в квадратных метрах) стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, судом во внимание не принят на основании следующего.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В данном случае, суду не представлено доказательств, подтверждающих, что предпринимателем непосредственно на всей площади объекта (30 кв.м.) осуществляется торговая деятельность. Напротив, из договора от 01.12.2008 № 79к, представленных суду фотоснимков видно, что розничная торговля осуществляется предпринимателем лишь в части помещения (6 кв.м.), остальная часть занята холодильным оборудованием, потому в силу объективных причин в этой части обслуживания посетителей не осуществляется. Учитывая изложенное, то, что доказательств обратного налоговым органом не представлено, суд не усматривает оснований для отнесения объекта, где Долингер Н.Н. осуществляется предпринимательская деятельность, к торговому месту в смысле, придаваемому этому понятию статьей 246.27 НК РФ.

Довод налогового органа о том, что торгово-производственное оборудование – павильон контейнерного типа, является мобильным, судом во внимание не принят как должным образом не доказанный и противоречащий материалам дела (объект подключен к сетям электроэнергии, что является критерием, позволяющим отнести объект к стационарным).

Довод налогового органа об установлении им противоречий между сведениями, содержащимися с налоговой декларации, и договором аренды, также судом отклонен, поскольку налоговый орган, сделав ссылку на договор от 01.12.2007 № 79к, не принял во внимание договор от 01.12.2008 № 79 к, на наличие которого налогоплательщик обращал внимание налогового органа при подаче возражений.

Вышеуказанные обстоятельства дают основание считать решение № 18730 вынесенным с нарушениями налогового законодательства, повлекшим ущемление прав заявителя в сфере осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственного органа не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным.

Руководствуясь статьями 168-175, 201 АПК РФ, арбитражный суд, -

Р Е Ш И Л :

Заявление предпринимателя Долингер Натальи Николаевны удовлетворить.

Решение инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска от 15.12.2009 № 18730 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным в связи с его несоответствием Налоговому кодексу Российской Федерации.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска в пользу предпринимателя Долингер Натальи Николаевны 200 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение в части признания недействительным ненормативного правового акта государственного органа подлежит немедленному исполнению.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Судья М.А.Третинник