Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Яркового С.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Рейтер М.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Экспресс Карго» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Омской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконными решений о корректировке таможенной стоимости, признании незаконным решения должностного лица, при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явились, извещены,

от заинтересованного лица – ФИО1, по доверенности от 09.01.2018 № 05-41/44, удостоверение; ФИО2, по доверенности от 09.01.2018, удостоверение,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Экспресс Карго» обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлениями к Омской таможне об оспаривании решений о корректировке таможенной стоимости ввезенного товара, принятым по декларациям: ДТ 10610080/041016/0013932 от 05.01.2017, ДТ № 10610080/241016/0015052 от 16.02.2017, ДТ № 10610080/010117/0000012 от 01.01.2017, ДТ № 10610080/141116/0016188 от 27.02.2017, ДТ № 10610080/131116/0016150 от 28.02.2017. Эти заявления общества приняты судом, возбуждено производство в рамках дел № А46-4985/2017, № А46-8087/2017, № А46-8088/2017, № А46-7263/2017, № А46-4693/2017. Кроме того, в рамках дела № А46-12832/2017 принято к производству заявление общества об оспаривании решения должностного лица ФИО3 о корректировке таможенной стоимости товаров по ДТ № 10610080/010117/0000012 от 29.04.2017.

Определением от 23.08.2017 суд объединил дела № А46-4693/2017, № А46-4985/2017, № А46-8087/2017, № А46-8088/2017, № А46-7263/2017, № А46-12832/2017 в одно производство для совместного рассмотрения, присвоив делу номер А46-4693/2017.

Оспаривая решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости товара, общество указало, что таможенному органу были представлены все необходимые и в полном объеме первичные документы, позволяющие идентифицировать ввезенный товар и с достаточной определенностью подтверждают достоверность заявленных сведений о таможенной стоимости товара, которая была определена по первому методу – стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Рассмотрение дела откладывалось, к материалам дела приобщались дополнительные доказательства и доводы сторон, Производство по делу приостанавливалось до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Омской области от 12.09.2017 по делу № А46-6512/2017.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, явку своего представителя в судебное заседание 01.10.2018 не обеспечил, что по правилам части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела. В судебном заседании 01.10.2018 представители таможенного органа поддержали возражения относительно заявленных обществом требований по основаниям, изложенные в письменном отзыве и дополнениях к нему, кроме этого, заявили ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов (выписок из информационно-аналитической системы «Мониторниг-Анализ»), однако, ввиду нарушения порядка раскрытия доказательств, так как они не были заблаговременно направлены заявителю, в их приобщении судом отказано. Суд определил рассмотреть дело по имеющимся доказательствам.

Исследовав представленные в материалы дела документы, выслушав доводы явившихся в судебное заседание представителей, суд установил следующие обстоятельства.

На Омский таможенный пост (ЦЭД) Омской таможни ООО «Экспресс Карго» с использованием электронной формы декларирования поданы следующие декларации на товары (далее - ДТ):

1) ДТ № 10610080/241016/0015052, в которой заявлены сведения о товарах:

№ 1 «ткань синтетическая окрашенная, полотняного переплетения, нетекстурированная, состав: нетекстурированные полиэфирные нити 100% ...», изготовитель «ZHEJIANG RICHTEX TEXTILES TRADING CO LTD» (Китай), классифицируемом кодом 5407613000 ТН ВЭД ЕАЭС;

№ 2 «бумага переводная термотрансферная ...», изготовитель «KUAIRO TRADING LIMITED» (Гонконг), классифицируемом кодом 4816900000 ТН ВЭД ЕАЭС.

2) ДТ № 10610080/141116/0016188, в которой заявлены сведения о товаре «ткань синтетическая окрашенная, полотняного переплетения, плотностью 74 гр/м2...», произведенного «ZHEJIANG RICHTEX TEXTILES TRADING CO LTD» (Китай), классифицируемом кодом 5407613000 ТН ВЭД ЕАЭС.

3) ДТ № 10610080/131116/0016150, в которой заявлены сведения о товаре «ткань синтетическая окрашенная, полотняного переплетения, плотностью 74 гр/м2...», произведенного «ZHEJIANG RICHTEX TEXTILES TRADING CO LTD» (Китай), классифицируемом кодом 5407613000 ТН ВЭД ЕАЭС.

4) ДТ № 10610080/011016/0013820, в которой заявлены сведения о товаре «ткань синтетическая окрашенная, полотняного переплетения, нетекстурированная, состав: нетекстурированные полиэфирные нити 100% ...», произведенного «ZHEJIANG RICHTEX TEXTILES TRADING CO LTD» (Китай), классифицируемом кодом ТН ВЭД ЕАЭС 5407613000.

5) ДТ № 10610080/010117/0000012, в которой заявлены сведения о товаре «ткань синтетическая напечатанная, полотняного переплетения, нетекстурированная, состав: нетекстурированные полиэфирные нити 100% ..., плотность 146 гр/м2...», произведенных «ZHEJIANG RICHTEX TEXTILES TRADING CO LTD» (Китай), классифицируемых кодом 5407619000 ТН ВЭД ЕАЭС.

6) ДТ № 10610080/041016/0013932, в которой заявлены сведения о ввозимых товарах «ткань синтетическая окрашенная, полотняного переплетения, нетекстурированная, состав: нетекстурированные полиэфирные нити 100% ...», произведенного «ZHEJIANG RICHTEX TEXTILES TRADING CO LTD» (Китай), классифицируемых кодом 5407613000 ТН ВЭД ЕАЭС.

Вышеуказанные товары ввезены ООО «Экспресс Карго» на таможенную территорию ЕАЭС из Китая в рамках контракта от 14.11.2014 № 896/141114/1Т8-1, заключенного с компанией ООО «ИР Транс Сервис» (Республика Южная Осетия), на следующих условиях поставки в соответствии с ИНКОТЕРМС: ДТ № 10610080/241016/0015052 на условиях поставки СРТ Новосибирск;ДТ № 10610080/141116/0016188, ДТ № 10610080/131116/0016150, ДТ № 10610080/011016/0013820, ДТ № 10610080/010117/0000012, ДТ № 10610080/041016/0013932 на условиях поставки FОВ Нингбо.

По ДТ № 10610080/241016/0015052 таможенная стоимость товаров определена декларантом с использованием метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со статьей 4 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Беларусь от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» (далее - Соглашение) на основании представленных документов.

По ДТ № 10610080/141116/0016188, ДТ № 10610080/131116/0016150, ДТ № 10610080/011016/0013820, ДТ № 10610080/010117/0000012, ДТ № 10610080/041016/0013932 таможенная стоимость товаров также определена декларантом с использованием метода 1 по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со статьи 4 Соглашения, с добавлением расходов по перевозке товара до места прибытия на таможенную территорию ЕАЭС (порт Восточный, г. Находка) (подпунктом 4 пункта 1 статьи 5 Соглашения).

В подтверждение заявленной таможенной стоимости декларантом при таможенном декларировании в электронной форме представлены в формализованном/неформализованном виде документы, указанные в графе 44 спорных ДТ.

Омской таможней на основании статьи 66 Таможенного кодекса Таможенного союза (действующего на момент возникновения спорных правоотношений, далее – ТК ТС) осуществлен контроль заявленной таможенной стоимости ввезенных товаров в соответствии с Порядком контроля таможенной стоимости товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (далее - Порядок).

При осуществлении таможенным органом контроля таможенной стоимости товаров в рамках таможенного контроля до выпуска товаров были обнаружены признаки, указывающие на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными и должным образом не подтверждены:

- по всем спорным ДТ выявлен с использованием СУР риск недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров по каждой ДТ;

- по ДТ № 10610080/011016/0013820, ДТ № 10610080/041016/0013932 не представлены прайс-лист/коммерческое предложение изготовителя товара, в связи с этим есть основания полагать, что цена товара не является публичной офертой;

- по всем спорным ДТ не представлены экспортные декларации страны вывоза товара, в связи с чем, невозможно сопоставить сведения о товарах, заявленные при импорте, со сведениями в стране экспорта;

- по ДТ № 10610080/010117/0000012 отсутствует прайс-лист/коммерческое предложение ООО «ИР Транс Сервис» на весь ассортимент предлагаемой продукции;

- по ДТ № 10610080/010117/0000012, № 10610080/141116/0016188 не представлены инвойсы с отметками о прохождении границы, подтверждающие стоимость сделки, факт осуществления внешнеторговой сделки;

- по ДТ 10610080/010117/0000012, № 10610080/041016/0013932, № 10610080/141116/0016188, № 10610080/131116/0016150, № 10610080/241016/0015052 отсутствует документальное подтверждение сведений о страховании перевозки партии товара;

- по ДТ 10610080/010117/0000012, № 10610080/041016/0013932, № 10610080/141116/0016188, № 10610080/131116/0016150 согласованные сторонами в соответствии с пунктом 5.1 Контракта № 896/141114/1Т8-1 от 14.11.2014 условия поставки товара не соответствуют заявленным при декларировании (отсутствует согласование изменений условия поставки товара);

- по всем ДТ транспортные расходы подлежащие включению в таможенную стоимость в соответствии с заявленными условиями поставки не соответствуют требованиям пункта 4 статьи 65 ТК ТС, т.е. не основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, а именно отсутствует документальное подтверждение транспортных расходов: не представлены окончательные счета-фактуры, составленные по завершению перевозки товара и акты выполненных работ в соответствии с подпункт 3.1 и 3.4 Договора № НКП ЗСЖД-546575 от 24.11.2015; не представлены сведения о вознаграждении экспедитора в соответствии с пунктом 1.1 Договора № НКП ЗСЖД-546575 от 24.11.2015; не представлена заявка на перевозку, предусмотренная пунктом 1.2 Договора от 24.11.2015 № НКПЗСЖД-546575; не представлен заказ; отсутствуют сведения о вознаграждении экспедитора;

- по ДТ № 10610080/041016/0013932 в спецификации отсутствует указание поверхностной плотности, заявленной в графе 31 ДТ; условиями Контракта предусмотрена отсрочка платежа за ввезенный товар, не представлены сведения по оплате предшествующих поставок идентичных товаров в рамках Контракта;

- по ДТ №10610080/131116/0016150 представленные при таможенном декларировании документы содержат неполные и противоречивые сведения в отношении заявленной таможенной стоимости оцениваемого товара. Характеристики товара, заявленные в графе 31 ДТ, не подтверждены документально: дополнительное соглашение, спецификация, инвойс не отражают описания товара; поверхностная плотность товара (107 гр/м2), заявленная в графе 31 ДТ, не подтверждена документально: дополнительное соглашение, спецификация не отражают поверхностной плотности товара; акт сверки с приложением не подписан «ФИО4. В графе 17 ДТС-1 указан пункт доставки, не являющийся географическим пунктом. Стоимость транспортировки, включенная в структуру таможенной стоимости и указанная в ДТС-1, документально не подтверждена;

- по ДТ № 10610080/141116/0016188 в коммерческом предложении ООО «ИР Транс Сервис» имеются признаки недостоверности, т.к. указано, что перевозка авиатранспортом включена в цену товара, тогда как заявлены условия поставки FОВ Нингбо; документы по реализации идентичного и однородного товара по предыдущим поставкам не заверены подписью и расшифровкой подписи;

- по ДТ № 10610080/241016/0015052 представленные при таможенном декларировании коммерческие предложения продавца ООО «ИР Транс Сервис» от 17.09.2016 датированы ранее, чем осуществлен факт приобретения данных товаров у производителя -«ZHEJIANG RICHTEX TEXTILES TRADING CO LTD» (Китай), (инвойсы Kuairo Trading Limited от 18.09.2016). При этом Коммерческое предложение, выставленное на условиях СРТ Новосибирск, сформировано с учетом перевозки авиатранспортом, в то время, как поставка осуществлена ж/д транспортом; коммерческие инвойсы производителя не отражают его подписи и печати;

- по всем ДТ в результате сравнительного анализа выявлено отклонение (в меньшую сторону) заявленного уровня таможенной стоимости товаров от уровня цены на однородные товары, товары того же класса и вида, ранее оформленные в таможенных органах.

На основании чего таможенным органом в соответствии со статьи 69 ТК ТС назначены дополнительные проверки, также декларанту предложено представить на бумажных носителях оригиналы документов или их копии, заверенные в установленном порядке, подтверждающие сведения, заявленные в спорных ДТ.

На запросы таможенного органа ООО «Экспресс Карго» представлен ряд документов, однако, во всех случаях при проведении контроля заявленной декларантом таможенной стоимости товаров таможенным органом выявлено значительное отличие заявленного уровня таможенной стоимости товаров от уровня цен на однородные товары, товары того же класса и вида, ранее оформленные в таможенных органах. Указанное обстоятельство в силу закона является основанием для принятия решения о корректировке таможенной стоимости товаров, в случае, если декларант товаров не представил запрошенные в рамках дополнительной проверки документы и не обосновал причины значительного отклонения заявленной им таможенной стоимости.

Посчитав, что представленные ООО «Экспресс Карго» документы не являются достаточными для подтверждения заявленной таможенной стоимости продекларированного товара, таможенным органом приняты оспариваемые решения о корректировке таможенной стоимости товара.

Заявитель, полагая, что решения Омской таможни о корректировке таможенной стоимости не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает его права и интересы в сфере экономической деятельности, обратился в суд за защитой нарушенного права.

Заслушав представителей сторон, исследовав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд пришёл к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя.

В силу частей 1 и 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Статья 12 Гражданского кодекса Российской Федерации в качестве одного из способов защиты гражданских прав предусматривает признание недействительным акта государственного органа или местного самоуправления.

Под ненормативным правовым актом государственного органа, который в силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации может быть оспорен и признан недействительным судом, понимается документ властно-распорядительного характера, вынесенный уполномоченным органом, содержащий обязательные предписания, распоряжения, нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы и влекущий неблагоприятные юридические последствия.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Анализ частей 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие двух условий в совокупности:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания законности оспариваемого ненормативного правового акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, принявший акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации); обязанность доказывания наличия факта нарушенных оспариваемым актом законных прав лежит на заявителе (статья 65 Кодекса).

С учетом положений части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которой каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, суд исходит из того, что для подтверждения обоснованности применения первого метода определения таможенной стоимости заявителем (как декларантом) должны быть представлены доказательства, подтверждающие заключение внешнеторгового контракта, в котором согласованы все условия сделки (условия поставки и оплаты), инвойс (счета-фактуры) и (или) иные документы, содержащие цену товара с указанием его количества по конкретной поставке (спецификации, упаковочные листы и т.п.), а также платежные документы, подтверждающие сумму фактически перечисленных денежных средств.

По положениям статьи 1 ТК ТС таможенное регулирование в таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства таможенного союза, - в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза.

Как определено в статье 2 ТК ТС, единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств - членов таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией.

В силу статьи 3 ТК ТС таможенное законодательство таможенного союза состоит из:

1) настоящего Кодекса;

2) международных договоров государств - членов таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в таможенном союзе;

3) решений Комиссии таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в таможенном союзе, принимаемых в соответствии с настоящим Кодексом и международными договорами государств - членов таможенного союза.

Таможенное законодательство таможенного союза действует на таможенной территории таможенного союза.

Если в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза таможенное регулирование в таможенном союзе осуществляется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, такое законодательство действует на территории этого государства - члена таможенного союза.

При таможенном регулировании применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, законодательные акты государств - членов таможенного союза в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, если иное не установлено настоящим Кодексом и (или) в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза.

При перемещении товаров через таможенную границу с нарушениями требований, установленных таможенным законодательством таможенного союза, применяются таможенное законодательство таможенного союза, меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, законодательные акты государств - членов таможенного союза в сфере налогообложения, действующие на день фактического пересечения товарами таможенной границы, если иное не установлено настоящим Кодексом и (или) в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза.

Согласно пункту 1 статьи 64 ТК ТС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу.

На основании пункта 1 статьи 65 ТК ТС декларирование таможенной стоимости товаров осуществляется декларантом в рамках таможенного декларирования товаров в соответствии с главами 8 и 27 данного Кодекса. Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов (пункт 2 указанной статьи).

Соглашением установлены Единые правила определения таможенной стоимости товаров в целях применения Единого таможенного тарифа таможенного союза.

Согласно пункту 3 статьи 1 Соглашения об определении таможенной стоимости таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза, определяется в соответствии с настоящим Соглашением с учётом принципов и положений по оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994).

Согласно нормам статьи VII ГАТТ оценка ввезённого товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезённого товара, в отношении которого применяется пошлина, или аналогичного товара, и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольной или фиктивной стоимости.

Под «действительной стоимостью» должна пониматься цена, по которой, во время и в месте, определённых законодательством страны ввоза, такой или аналогичный товар продаётся или предлагается для продажи при нормальном ходе торговли в условиях свободной конкуренции.

В той степени, в которой количество такого или аналогичного товара по отдельной сделке влияет на цену, цена, подлежащая рассмотрению, должна единообразно сопоставляться либо i) со сравнимыми количествами, либо ii) с количествами, не менее благоприятными для импортёра, чем те, в которых больший объём товара продаётся при торговле между странами ввоза и вывоза.

Таким образом, базовым принципом, существующим в мировой коммерческой практике, является то, что под ценой сделки для целей таможенной оценки понимается цена, сформированная при нормальном течении торговли в условиях полной конкуренции.

Предполагается, что цена сделки является рыночной и на ее формирование не повлияли никакие коммерческие, финансовые и иные факторы и условия, как указанные, так и не указанные в контракте. Цена считается адекватной, в том случае, когда она обеспечивает покрытие всех расходов плюс прибыль, которая соответствует обычной прибыли фирмы, полученной за представительный (длительный) период времени (например, на среднегодовом уровне) при продаже товаров того же рода или вида. В этом случае можно сделать вывод о том, что цена сделки не подвержена какому-либо влиянию.

Отклонение цены сделки в ту или иную сторону от имеющейся у таможенного органа ценовой информации о стоимости товаров, аналогичных с оцениваемыми, является основанием для возникновения сомнений у таможенного органа в ее достоверности и назначении необходимых проверочных мероприятий. Согласно общему примечанию к общему вступительному комментарию к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ, предъявляя требования к таможенной администрации о применении справедливой, единообразной и беспристрастной системы оценки товара в таможенных целях, одновременно акцентируется внимание на том, что меры по ее реализации необходимы для предотвращения использования произвольной и фиктивной таможенной стоимости со стороны участников внешнеэкономической деятельности.

Пунктами 7-11 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 № 18 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства» (далее в том числе Постановления Пленума ВС РФ № 18) разъяснено, что при оценке обоснованности применения первого метода определения таможенной стоимости ввозимых товаров судам необходимо руководствоваться положениями пункта 1 статьи 4 и пунктов 1 и 3 статьи 5 Соглашения, имея в виду, что стоимость сделки с ввозимыми товарами не может считаться документально подтвержденной, количественно определенной и достоверной, если декларант не представил доказательства заключения сделки, на основании которой приобретен товар, в любой не противоречащей закону форме или содержащаяся в такой сделке информация о цене не соотносится с количественными характеристиками товара, или отсутствует информация об условиях поставки и оплаты товара либо имеются доказательства ее недостоверности, а также если отсутствуют иные сведения, имеющие отношение к определению стоимости сделки в смысле приведенных норм названного Соглашения.

К юридически значимым обстоятельствам при установлении признаков недостоверного декларирования таможенной стоимости относятся: значительность отличия указанной декларантом стоимости сделки от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов, идентичность или однородность ввозимого и сравниваемого товаров, сопоставимость коммерческих условий сделок, на которых были ввезены эти товары.

Таким образом, признаки недостоверности сведений о цене сделки, на основании которой приобретен товар, могут проявляться, в частности, в значительном отличии цены сделки от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов, по сделкам с идентичными или однородными товарами, ввезенными на таможенную территорию Таможенного союза при сопоставимых условиях, а в случае отсутствия таких сделок - данных иных официальных или общепризнанных источников информации, включая сведения изготовителей и официальных распространителей товаров, а также товарно-ценовых каталогов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 65 ТК ТС декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

При определении таможенной стоимости по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами, декларант должен предоставить в таможенный орган документы, перечень которых установлен Приложением № 1 к Порядку.

Однако, представление всех необходимых документов и сведений не может рассматриваться таможенным органом как факт, однозначно подтверждающий достоверность и достаточность представленных сведений и документов для определения таможенной стоимости. В силу пункта 5 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 № 18 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства» что одним из правил таможенной оценки является наделение таможенных органов правом убеждаться в достоверности декларирования таможенной стоимости исходя из действительной стоимости ввозимых товаров, которое реализуется при проведении таможенного контроля (статьи 17 Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994, пункт 5 статьи 2 Соглашения).

В силу пункта 1 статьи 69 ТК ТС в случае обнаружения таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган проводит дополнительную проверку в соответствии с ТК ТС. Для этого таможенный орган вправе запросить у декларанта дополнительные документы и сведения и установить срок для их представления, который должен быть достаточен для этого, но не превышать срока, установленного статьей 170 ТК ТС.

Перечень дополнительных документов и сведений, которые могут быть запрошены таможенным органом при проведении дополнительной проверки, приведен в Приложении № 3 к Порядку контроля таможенной стоимости. Согласно данному приложению таможенному органу предоставлено право запросить у декларанта прайс-лист производителя ввозимых (ввезенных) товаров либо его коммерческое предложение, экспортную декларацию страны отправления и заверенный ее перевод, бухгалтерские документы об оприходовании товара и т.д. При этом конкретный перечень дополнительных документов, сведений и пояснений определяется должностным лицом таможенного органа с учетом условий и обстоятельств рассматриваемой сделки, физических характеристик, качества и репутации на рынке ввозимых товаров.

Декларантом в ДТС-1 по ДТ № 10610080/010117/0000012 таможенная стоимость товара заявлена из расчета 1,16 долл. США за кг (0,17 долл. США за м2). Согласно сведений ИСС «Малахит» отклонение заявленной таможенной стоимости от стоимости товаров по ФТС составляет 48,90 - 70,18% за основную единицу измерения (кг) и 22,73 - 71,67% за м2.

Декларантом в ДТС-1 по ДТ № 10610080/041016/0013932 таможенная стоимость товара заявлена из расчета 1,06 долл. США за кг (0,36 долл. США за м2). Согласно сведений ИСС «Малахит» отклонение заявленной таможенной стоимости от стоимости товаров по ФТС составляет 48,04 - 81,85%) за основную единицу измерения (кг) и 26,53 - 69,23% за м2.

Декларантом в ДТС-1 по ДТ № 10610080/141116/0016188 таможенная стоимость товара заявлена из расчета 1,06 долл. США за кг (0,08 долл. США за м2). Согласно сведений ИСС «Малахит» отклонение заявленной таможенной стоимости от стоимости товаров по ФТС составляет 51,38 - 82,74%) за основную единицу измерения (кг) и 68 - 93,22% за м2.

Декларантом в ДТС-1 по ДТ № 10610080/241016/0015052 таможенная стоимость товара заявлена из расчета 1,24 долл. США за кг (0,28 долл. США за м2). Согласно сведений ИСС «Малахит» отклонение заявленной таможенной стоимости от стоимости товаров по ФТС составляет 40,67 - 78,17% за основную единицу измерения (кг) и 51,72 - 75,86% за м2.

Декларантом в ДТС-1 по ДТ № 10610080/131116/0016150 таможенная стоимость товара заявлена из расчета 1,06 долл. США за кг (0,08 долл. США за м2). Согласно сведений ИСС «Малахит» отклонение заявленной таможенной стоимости от стоимости товаров по ФТС составляет 51,38 - 82,68%) за основную единицу измерения (кг) и 68 - 93,22% за м2.

Декларантом в ДТС-1 по ДТ № 10610080/011016/0013820 таможенная стоимость товара заявлена из расчета 1,37 долл. США за кг (0,15 долл. США за м2). Согласно сведений ИСС «Малахит» отклонение заявленной таможенной стоимости от стоимости товаров по ФТС составляет 32,18 - 76,82% за основную единицу измерения (кг) и 37,50 - 87,60% за м2.

Согласно пункту 9 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 15.02.2016 № 18 от лица, ввозящего на таможенную территорию товар по цене, значительно отличающейся от сопоставимых цен идентичных (однородных) товаров, в целях исполнения требований пункта 4 статьи 65 и пункта 3 статьи 69 ТК ТС разумно ожидать поведения, направленного на заблаговременное собирание доказательств, подтверждающих действительное приобретение товара по такой цене и доступных для получения в условиях внешнеторгового оборота.

Непредставление документов запрошенных в рамках дополнительной проверки, а также не представление мотивированного обоснования невозможности представления документов, запрошенных в рамках дополнительной проверки, не устранение сомнений в достоверности заявленной таможенной стоимости товаров является основанием для принятия решения о корректировке таможенной стоимости.

Из фактических обстоятельств дела следует, что по ДТ 10610080/010117/0000012, по ДТ 10610080/241016/0015052 запрошенная в рамках дополнительной проверки экспортная декларация декларантом не представлена со ссылкой на то, что её представление не предусмотрено контрактом.

При этом, из фактических обстоятельств следует, что по ДТ № 10610080/131116/0016150, по ДТ № 10610080/01116/0013820, по ДТ № 10610080/041016/0013932 запрошенный в рамках дополнительной проверки прайс-лист продавца (изготовителя), являющийся свободной офертой неограниченному кругу лиц, не представлены, а представленные коммерческие предложения являются адресными, не отражают цену товара за единицу в соответствии с объемами продажи покупателю, не содержит весь ассортимент товаров, возможных к реализации неограниченному кругу лиц.

Кроме того, по ДТ № 10610080/241016/0015052 копии коммерческих предложений продавца ООО «ИР Транс Сервис» от 17.09.2016 в адрес декларанта направлены позже фактического согласования цены и условий поставки декларируемых товаров сторонами внешнеторговой сделки, закрепленного в представленном дополнительном соглашении от 14.09.2016 № 131 к Контракту. Дополнительно декларантом представлено пояснение продавца ООО «ИР Транс Сервис» от 15.01.2017 № ЭК-54/2016, согласно которому ООО «ИР Транс Сервис» просит считать верным дату представления указанных коммерческих предложений -05.09.2016, ввиду ошибочного указания даты 17.09.2016. Однако, согласно представленным инвойсам производителя «KUARO TRADING LIMITED» от 18.09.2016 №№ К1Ж-1Т8-52/16, К11К-1Т8-51/16 выставленным в адрес ООО «ИР Транс Сервис», коммерческие предложения продавца ООО «ИР Транс Сервис» как от 05.09.2016, так и от 17.09.2016 сформированы ранее фактического приобретения данных товаров у производителя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Соглашения таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, определяется в соответствии с Соглашением с учетом принципов и положений по оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994).

Согласно нормам статьи VII ГАТТ оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара. Под «действительной стоимостью» должна пониматься цена, по которой во время и в месте, определенных законодательством страны импортера, такой или аналогичный товар продается или предлагается для продажи при нормальном ходе торговли в условиях свободной конкуренции.

Не устранение причин послуживших основанием для проведения дополнительной проверки, в силу положений статьи 69 ТК ТС, положений пунктов 5, 6, 10 Постановления Пленума ВС РФ № 18, является безусловным основанием для принятия решения о корректировке таможенной стоимости.

Как указывалось ранее, из положений пункта 9 Постановления Пленума ВС РФ № 18 следует, что в случаях, когда товары ввозятся по цене, которая значительно ниже сопоставимых цен на идентичные/однородные товары, ввозимые другими участниками ВЭД, от такого лица разумно ожидать поведения, направленного на заблаговременное собирание доказательств, подтверждающих действительное приобретение товара по такой цене.

Исходя из практики международной торговли, прайс-лист является документом, подтверждающим готовность продавца товаров к реализации продукции по ценам и на условиях, установленных в прайс-листе, как правило, предназначен широкому кругу потенциальных покупателей и является документом, повсеместно используемым в обычной практике торговли и ведения бизнеса. Заблаговременное предоставление производителем/поставщиком товаров покупателю прайс-листа до подписания контракта и/или до поставки товара является обычной коммерческой практикой (деловым обыкновением), позволяющей соблюдать потенциальными поставщиками и покупателями принципы разумности и добросовестности при намерении заключить договор поставки товаров и при совершении всех предварительных согласований.

Отсутствие заблаговременного согласования ассортимента, объема и стоимости товаров не соответствует устоявшимся в международной торговле деловым обыкновениям, нарушает баланс интересов потенциальных сторон будущего договора поставки, является обременительным для покупателя. Действия покупателя, допускающего отсутствие со стороны продавца/поставщика информации о цене на товары и иной необходимой информации в надлежащем фиксированном виде (в том числе в виде прайс-листа поставщика) до подписания контракта и/или до предстоящей поставки, заведомо влекут неоправданный повышенный риск наступления названных негативных коммерческих последствий для покупателя и такие действия не могут признаваться в международной торговле разумными и надлежащими, а в целях дальнейшего таможенного оформления товара на территории ЕАЭС - не могут признаваться действиями, совершенными покупателем с должной степенью заботливости и осмотрительности. Ожидаемым поведением покупателя являются такие действия, которые позволяют предварительно до поставки (до заключения внешнеэкономического договора) получить от продавца весь объем сведений и документов, необходимых как самому покупателю, так и при таможенном оформлении товаров при ввозе в ЕАЭС, учитывая особенности ценового уровня этих товаров (низкого уровня заявляемой таможенной стоимости), влекущего с вероятностью сомнения таможни в достоверности и дополнительную проверку. Покупателем, осуществляющим ввоз товаров в ЕАЭС, указанная вероятность может и должна предполагаться исходя из совокупности названных принципов заботливости и осмотрительности и уровня декларируемых им цен (таможенной стоимости) на ввозимые товары, попадающего в область риска быть признанным таможенным органом в качестве заниженного уровня.

Также не может соответствовать устоявшимся в международной торговле деловым обыкновениям утаивание (уклонение от предоставления) продавцом/поставщиком от заинтересованного в товаре покупателя указанной информации до фактической поставки (до заключения контракта). Поскольку предполагается разумность и добросовестность продавца/поставщика предпринимателя, а также соответствие действий этого поставщика обычаям делового оборота в международной торговле, то является правильным вывод о том, что лицо, осуществляющее ввоз товаров на территорию ЕАЭС, могло и должно было располагать полной информацией о приобретаемых им товарах, в том числе и той информацией, которая запрашивалась таможней в решении о дополнительной проверке.

В определении от 07.06.2017 по делу №306-КП6-16638 Верховный Суд Российской Федерации указал, что такие документы как прайс-лист продавца (производителя товара), на основании которого можно было бы проанализировать сведения о стоимости ввозимого товара в стране отправления и объяснить причины отличия цены сделки от цены на однородный товар, а также экспортная декларация, позволившая бы уточнить сведения, заявленные продавцом при вывозе товара в соответствии с законодательством страны вывоза, Обществом представлены не были, что не позволило таможенному органу устранить послужившие основанием для проведения /дополнительной проверки сомнения в достоверности сведений о заявленной в ДТ таможенной стоимости товаров и правомерности ее определения по цене сделки на основании представленных обществом документов.

Действия лица, ввозящего товар на таможенную территорию государства, соответствовали бы принципам разумности и осмотрительности, предъявляемым к поведению участников гражданского оборота, если бы такие субъекты при ввозе товаров по цене, значительно отличающейся от цен сделок с однородными товарами, заранее собирали доказательства, подтверждающие такую цену сделки (определения Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2015 № 303-КП5-10416, 303-КП5-10774).

Из фактических обстоятельств дела следует, что по ДТ № 10610080/131116/0016150, по ДТ № 10610080/141116/0016188, по ДТ № 10610080/011016/0013820, по ДТ № 10610080/041016/0013932 представленные экспортные декларации Китая не соответствует по форме и содержанию Порядку заполнения грузовой таможенной экспортно-импортной декларации и Правилам таможни КНР по оформлению грузовой таможенной декларации при импорте и экспорте товаров, доведенных до таможенных органов письмом ФТС России от 26.06.2014 № 16-45/29564 «О направлении информации» (прилагается).

Во всех экспортных декларациях (прилагаются) в графах «Дата принятия декларации» заполнена дата в формате день (2 знака)-месяц (2 знака)-год (2 знака)., в то время как в соответствии с пункт 6 Инструкции Главного таможенного управления КНР о порядке заполнения таможенной декларации КНР эта дата формируется из 8-значного числа по порядку год (4 знака), месяц (2 знака), день (2 знака); отсутствуют таможенный номер 1ё декларации,состоящий из 18 знаков, при этом первые четыре цифры обозначают код таможни, в которой была подана декларация, вторые четыре цифры - календарный год оформления товаров, девятая цифра - экспорт или импорт (0 - экспорт, 1 - импорт). Последние девять цифр являются простым порядковым номером. Все представленные экспортные декларации составлены не на языке страны вывоза товаров (Китай).

Таким образом, имеющиеся недостатки и несоответствия в экспортных декларациях не позволили таможенному органу уточнить сведения, заявленные продавцом при вывозе товаров.

Представленные запросы ООО «Экспресс Карго» в ПАО «Трансконтейнер» и ответ ПАО «Трансконтейнер» о стоимости перевозки от Нингбо, от Шанхай до порта Восточный, не являются документами подтверждающими сумму транспортных расходов, понесенных в связи с доставкой товаров на таможенную территорию ЕАЭС, поскольку не представлены счета-фактуры, в которых бы были разделены расходы до границы ЕАЭС, как того требует таможенное законодательство.

Согласно пункту 4 статьи 65 ТК ТС и пункту 3 статьи 2 Соглашения заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

В силу пунктом 2 и 3 статьи 65 ТК ТС декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления в декларации сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

Положения пункта 1 статьи 183 ТК ТС также обязывают декларанта товаров представлять таможенному органу документы, на основании которых заполнена таможенная декларация.

Перечень документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров, содержится в приложении № 1 к названному Порядку.

Пунктом 1 статьи 68 ТК ТС предусмотрено, что решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Соглашения основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, установленном в статье 4 названного Соглашения. В случае невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с положениями, установленными статьями 6 и 7 настоящего Соглашения, применяемыми последовательно.

Частью 1 статьи 4 Соглашения предусмотрено, что таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и дополненная в соответствии со статьей 5 названного Соглашения.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 5 Соглашения при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза.

Согласно пункту 3.1 Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1), утвержденных Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 (далее - Правила применения первого метода) при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в значении, установленном пунктом 1 статьи 4 Соглашения, необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие. Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров согласно статье 5 Соглашения (например, расходы по перевозке (транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.).

Из пункта 7 Правил применения первого метода, следует, что таможенная стоимость ввозимых товаров в соответствии с пунктом 3 статьи 2 и пунктом 3 статьи 5 Соглашения определяется по методу 1 при наличии достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, в том числе информации, необходимой для подтверждения цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, и осуществления дополнительных начислений к этой цене.

В силу пункта 3 статьи 5 Соглашения добавления (дополнительные начисления) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, предусмотренные пунктом 1 статьи 5 Соглашения, должны основываться на достоверной, количественноопределяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации, необходимой для дополнительных начислений, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.

Из приведенных норм права следует, что применение первого метода возможно при условии соблюдения декларантом принципа, заключающегося в представлении документов и сведений, относящихся к таможенной стоимости товаров, основанных на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Невыполнение декларантом возложенных на него обязанностей по представлению документов подтверждающих дополнительные начисления к цене сделки, является безусловным основанием для не применения метода по цене сделки.

Таможенным органом выявлены дополнительные обстоятельства подтверждающие невозможность применения первого метода, поскольку декларантом не подтверждена действительная (достоверная) стоимость товаров, в таможенный орган не представлена количественно определяемая и документально подтвержденная информация о том, что имеющаяся взаимосвязь продавца и покупателя не повлияла на цену сделки. Непредставление таких доказательств является безусловным основанием для неприменения первого метода.

Система оценки ввозимых товаров для таможенных целей, основанная на статье VII ГАТТ 1994, исходит из их действительной стоимости - цены, по которой такие или аналогичные товары продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции. При этом за основу определения действительной стоимости в максимально возможной степени должна приниматься договорная цена товаров (стоимость сделки) и не должна приниматься стоимость, основанная на фикциях или определенная произвольно.

Пункт 5 Постановление Пленума ВС РФ от 12.05.2016 № 18 предписывает судам учитывать, что одним из правил таможенной оценки является наделение таможенных органов правом убеждаться в достоверности декларирования таможенной стоимости исходя из действительной стоимости ввозимых товаров, которое реализуется при проведении таможенного контроля (статья 17 Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994, пункт 5 статьи 2 Соглашения).

Пункт 6 Постановления Пленума ВС РФ от 12.05.2016 № 18 указывает, что в соответствии с пунктом 4 статьи 65 ТК ТС и пунктом 3 статьи 2 Соглашения лицо, декларирующее таможенную стоимость ввозимых товаров, обязано подтвердить соответствие заявленных им сведений действительности (достоверность), представив в таможенный орган количественно определяемую и документально подтвержденную информацию.

Пункт 7 Постановления Пленума ВС РФ от 12.05.2016 № 18 гласит, что выявление таможенным органом при проведении таможенного контроля товаров до их выпуска признаков недостоверности заявленной таможенной стоимости, отсутствия должного подтверждения сведений о стоимости сделки, используемых декларантом при определении таможенной стоимости, является основанием для проведения дополнительной проверки в соответствии со статьей 69 ТК ТС и само по себе не может выступать основанием для корректировки таможенной стоимости.

Признаки недостоверности сведений о стоимости сделки могут проявляться, в частности, в ее значительном отличии от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов, по сделкам с идентичными или однородными товарами, ввезенными при сопоставимых условиях, а в случае отсутствия таких сделок - данных иных официальных и (или) общедоступных источников информации, включая сведения изготовителей и официальных распространителей товаров, а также товарно-ценовых каталогов.

Таможенная стоимость, определяемая по стоимости сделки с ввозимыми товарами, не может считаться документально подтвержденной и количественно определяемой, если декларант не представил доказательства совершения сделки, на основании которой приобретен товар, в любой не противоречащей закону форме или содержащаяся в представленных им документах информация о цене (здесь и далее также - предусмотренных статьей 5 Соглашения дополнительных начислениях к цене) не соотносится с количественными характеристиками товара, или отсутствует информация об условиях поставки и оплаты товара.

Как следует из пункта 9 Постановления Пленума ВС РФ от 12.05.2016 № 18 определение таможенной стоимости ввозимых товаров в соответствии с Соглашением, исходя из принципов, установленных Соглашением по применению статьи VII ГАТТ 1994, должно основываться на критериях, совместимых с коммерческой практикой.

В связи с этим предусмотренная пунктом 6 статьи 69 ТК ТС обязанность представления по требованию таможенного органа документов для подтверждения заявленной таможенной стоимости может быть возложена на декларанта только в отношении тех документов, которыми тот обладает либо должен располагать в силу закона или обычаев делового оборота.

В частности, от лица, ввозящего на таможенную территорию товар по цене, значительно отличающейся от сопоставимых цен идентичных (однородных) товаров, в целях исполнения требований пункта 4 статьи 65 и пункта 3 статьи 69 ТК ТС разумно ожидать поведения, направленного на заблаговременное собирание доказательств, подтверждающих действительное приобретение товара по такой цене и доступных для получения в условиях внешнеторгового оборота.

Пунктом 10 Постановления Пленума ВС РФ от 12.05.2016 № 18 определено, что согласно пункту 1 статьи 68 ТК ТС единственным основанием для принятия таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости является ее недостоверное заявление декларантом, в том числе в связи с использованием сведений, не отвечающих требованиям пункта 4 статьи 65 ТК ТС и пункта 3 статьи 2 Соглашения.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 65 ТК ТС декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления в декларации сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

Омской таможней установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о необоснованности применения декларантом ООО «Экспресс Карго» метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со статьей 4 Соглашения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Соглашения таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними при условии, что:

1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые установлены совместным решением органов Таможенного союза, ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы, существенно не влияют на стоимость товаров;

2) продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом либо использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 5 Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления;

4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктами 4, 4.1 и 4.2 статьи 4 Соглашения.

Покупатель и продавец считаются взаимосвязанными, если в соответствии с пунктом 1 статьи 3 Соглашения указанные лица отвечают хотя бы одному из следующих условий:

а) являются сотрудниками или директорами (руководителями) предприятий друг друга;

б) являются юридически признанными деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

в) являются работодателем и работником, служащим;

г) какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем пяти или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;

д) одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

е) оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

ж) вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

з) являются родственниками или членами одной семьи.

При этом согласно пункту 8 Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами, утвержденными Решением Коллегии ЕЭК от 20.12.2012 № 283 (далее - Правила применения метода 1) понятие «лица» включает в себя как физических, так и юридических лиц.

Также согласно пункту 3.1 Правил применения метода 1 при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в значении, установленном пунктом 1 статьи 4 Соглашения, необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ (сведения с сайта ФНС России), единственным учредителем и генеральным директором ООО «Экспресс Карго» является ФИО5.

Внешнеторговый контракт № 896/141114/1Т8-1 от 14.11.2014, в соответствии с которым осуществлялась поставка товаров, продекларированных в спорных ДТ заключен с компанией «ООО «ИР Транс Сервис» (Республика Южная Осетия), от имени продавца контракт подписан Генеральным директором ФИО6.

Согласно документам, полученным Омской таможней от Северо-Осетинской таможни (письмо Управления ЗАГС по г. Цхинвал от 01.12.2017 № 369, справка о заключении брака от 30.11.2017 № 80), между ФИО5 и ФИО6 28.07.2000 заключен брак.

Таким образом, между сторонами внешнеэкономического контракта № 896/141114/1Т8-1 от 14.11.2014, на основании которых осуществлен ввоз товаров по спорным декларациям на товары - продавцом «ООО «ИР Транс Сервис» (Республика Южная Осетия) и покупателем ООО «Экспресс Карго» (Россия) имеется взаимосвязь согласно пункту 1 статьи 3 Соглашения.

При этом в нарушение пункта 22 Порядка, при совершении таможенных операций с товарами факт наличия взаимосвязи между продавцом и покупателем в ДТС-1, являющихся неотъемлемой частью спорных ДТ декларант не отразил, что указывает на недостоверное декларирование таможенной стоимости товаров, и как следствие на невозможность применения первого метода.

Вместе с тем, декларант либо таможенный представитель, действующий от имени и по поручению декларанта, несет ответственность за указание в ДТС недостоверных сведений и неисполнение обязанностей, предусмотренных статьей 188 ТК ТС, в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза (пункт 5 статьи 65 ТК ТС). ДТС является неотъемлемой частью декларации на товары (пункт 3 статьи 65 ТК ТС).

В силу закона при таможенном декларировании товаров ООО «Экспресс Карго» обязано доказать, что наличие взаимосвязи между продавцом и покупателем не повлияло на цену сделки. Однако, при таможенном декларировании ООО «Экспресс Карго» не исполнило возложенную на него обязанность.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) под «действительной стоимостью» должна пониматься цена, по которой, во время и в месте, определенных законодательством страны ввоза, такой или аналогичный товар продается или предлагается для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции.

Вместе с тем, сделки купли-продажи между взаимосвязанными лицами представляют собой операцию не на открытом свободном рынке, где все участники находятся в равном положении, а являются закрытыми, внутрифирменными сделками. При этом формирование цены на товары, являющиеся предметом таких сделок, осуществляются в других условиях, чем ценообразование на свободном рынке.

Таким образом, наличие взаимосвязи между сторонами сделки, представляет собой особые условия торговли, которые могут оказать влияние на цену сделки, в связи с чем, цена при продаже товаров взаимосвязанному с продавцом покупателю может не соответствовать уровню цен на свободном конкурентном рынке и отличаться от обычной рыночной цены.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Соглашения факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров.

Порядок проверки влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, определены разделом IV Правил применения метода 1.

Согласно пункта 13 Правил применения метода 1 в целях подтверждения отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, декларант (таможенный представитель) может представить при декларировании товаров либо документы и сведения, отражающие сопутствующие продаже обстоятельства в соответствии с пунктом 4.1 статьи 4 Соглашения, либо документы и сведения, подтверждающие, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из проверочных величин, указанных в пункте 4.2 статьи 4 Соглашения.

В соответствии с пунктом 15 Правил применения метода 1 доказательство отсутствия влияния взаимосвязи продавца и покупателя на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, в целях определения таможенной стоимости товаров по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами осуществляется способом, указанным либо в пункте 4.1 статьи 4 Соглашения (предоставление документов, характеризующих (отражающих) сопутствующие продаже обстоятельства), либо способом, указанным в пункте 4.2 статьи 4 Соглашения (предоставление документов и сведений, подтверждающих, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из проверочных величин).

Согласно правовой позиции, изложенной в п. 19 постановления Пленума ВС РФ от 12.05.2016 № 18 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства» взаимосвязь сторон договора влечет невозможность применения первого метода определения таможенной стоимости, если такая взаимосвязь оказала влияние на цену, уплачиваемую или подлежащую уплате за товар.

В случае возникновения спора о правомерности применения первого метода на таможенном органе лежит бремя доказывания признаков того, что взаимосвязь сторон могла повлиять на цену (пункт 4 статьи 4 Соглашения), а на декларанте - обязанность доказать, что фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар цена была установлена в отсутствие влияния на нее взаимосвязи сторон сделки (пункты 4.1, 4.2 статьи 4 Соглашения).

Таким образом, в случае выявления таможней признаков недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых по сделке, совершенной между взаимосвязанными лицами, в порядке исключения из общего правила именно на декларанта возлагается бремя предоставления документов и сведений, подтверждающих допустимость применения первого метода определения таможенной стоимости.

Согласно пункту 1 статьи 2 Соглашения основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, установленном в статьёй 4 Соглашения. В случае невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с положениями, установленными статьями 6 и 7 Соглашения, применяемыми последовательно. При невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров в соответствии со статьями 6 и 7 Соглашения в качестве основы для определения такой стоимости может использоваться либо цена, по которой ввозимые, идентичные или однородные товары были проданы на таможенной территории Таможенного союза (статья 8 Соглашения), либо расчетная стоимость товаров, определяемая в соответствии со статьей 9 Соглашения. Декларант имеет право выбрать очередность применения указанных статей при определении таможенной стоимости ввозимых товаров.

В случае если для определения таможенной стоимости ввозимых товаров невозможно использовать ни одну из указанных статей, определение таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии со статьей 10 Соглашения.

Как следует из Решения о корректировке Омской таможней проведен анализ последовательности применения методов определения таможенной стоимости товаров.

Метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьёй 4 Соглашения (метод 1) не применен ни по одной из ДТ, так как сведения, заявленные в отношении таможенной стоимости, не являются документально подтвержденными должным образом, как того требуют положения пункта 3 статьи 2 Соглашения и пунктом 4 статьи 65 ТК ТС.

Метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьёй 6 Соглашения (метод 2) не применен, так как товары, идентичные оцениваемым товарам, соответствующего ассортиментного состава, таможенная стоимость которых определена методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами, в период, соответствующий требованиям пункта 1 статьи 6 Соглашения, в таможенных органах другими участниками ВЭД не декларировались.

Метод определения таможенной стоимости товаров в соответствии со статьей 7 Соглашения (метод 3) не применен по ДТ № 10610080/010117/0000012, ДТ № 10610080/141116/0016188, ДТ № 10610080/131116/0016150, так как товары, однородные оцениваемым товарам, таможенная стоимость которых определена методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами, в период, соответствующий требованиям пункта 1 статьи 7 Соглашения, в таможенных органах иными участниками ВЭД не декларировались, однако, данный метод применим при декларировании товаров по ДТ 10610080/041016/0013932, ДТ № 10610080/241016/0015052.

Метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьёй 8 Соглашения не может быть использован по ДТ № 10610080/010117/0000012, ДТ № 10610080/141116/0016188, ДТ № 10610080/131116/0016150 ввиду отсутствия у таможенного органа и декларанта информации о цене единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) либо идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на таможенной территории Таможенного союза в тот же или соответствующий ему период времени, в который оцениваемые товары пересекали таможенную границу Таможенного союза.

Метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьёй 9 Соглашения не может быть использован ввиду отсутствия в таможенном органе информации о расходах по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых товаров; сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на таможенную территорию таможенного союза; расходах, указанных в подпунктах 4-6 пункта 1 статьи 5 Соглашения.

Таможенная стоимость товаров по ДТ № 10610080/010117/0000012, ДТ № 10610080/141116/0016188, ДТ № 10610080/131116/0016150 определена по резервному методу в соответствии со статьёй 10 Соглашения на основе статьи 4 Соглашения путем использования методов, совместимых с принципами и положениями Соглашения на основании коммерческих документов (при отсутствии признаков занижения таможенной стоимости по результатам сравнительного анализа).

В пункте 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 № 96 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза», разъяснено, что обязанность доказывания наличия оснований, исключающих применение первого метода определения таможенной стоимости товара, а также невозможность применения иных методов, в соответствии с установленной законом последовательностью, лежит на таможенном органе.

В случае, когда декларант не воспользовался своим правом подтвердить заявленную таможенную стоимость посредством представления дополнительно запрошенных документов, таможня, исходя из положений пунктов 9, 11 и 21 Порядка, принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров исходя из имеющихся документов и сведений с учетом информации, полученной самостоятельно при проведении дополнительной проверки. При этом для принятия решения о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров у таможни должны быть доказательства, указывающие на то, что заявленные при таможенном декларировании товаров сведения о таможенной стоимости являются недостоверными либо должным образом не подтверждены.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что корректировка заявленной таможенной стоимости товара была произведена таможней при наличии к тому правовых оснований, в связи с чем, оспариваемые решения таможни о корректировке таможенной стоимости товара не противоречит закону и не нарушает права и законные заявителя.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, заявленные обществом требования удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение требований подлежат отнесению на заявителя как на проигравшую сторону.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Экспресс Карго» (ИНН <***>, ОГРН <***>) требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия и может быть обжаловано в течение указанного срока путём подачи апелляционной жалобы в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, д. 42), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Омской области.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья С.В. Ярковой