Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Горобец Н.А. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шабаршиной Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Эксим Агро" (ИНН 5504235762, ОГРН 1125543058200) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области (ИНН 5509005681, ОГРН 1045515001388) при участии в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора – общества с ограниченной ответственностью «Агро-Внешторг» и Федеральной службы по финансовому мониторингу в лице Межрегионального управления Федеральной службы по финансовому мониторингу по Сибирскому федеральному округу о признании недействительным решения от 07.12.2016 №06-48/369 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в части),

при участии в судебном заседании:

от заинтересованного лица – Машковой Е.А. по доверенности от 21.12.2016 №03-23/7503, Литвиненко Л.А. по доверенности от 30.06.2017 №03-23/4511, Бахваловой Е.В. по доверенности от 23.12.2016 №03-23/7578,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Эксим Агро" (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области от 07.12.2016 №06-48/369 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

До рассмотрения дела по существу заявитель уточнил заявленные требования, просит суд признать недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области от 07.12.2016 №06-48/369 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления сумм налога на прибыль за 2013, 2014 годы, включая начисления пени на сумму недоимки и привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за указанный период и в части доначисления сумм налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года, включая начисления пени на сумму недоимки и привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за указанный период.

Уточнения приняты судом.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик указал, что выявленные в ходе сверки взаиморасчетов несущественные ошибки, а именно некорректное отражение реализации ГСМ и реализации услуг по аренде сельскохозяйственной техники должны быть признаны в том периоде, в котором они совершены, то есть не в декабре 2014 года, а в январе 2015 года.

По мнению заявителя, сумму НДС, полученную в 4 квартале 2014 года от ООО «Агро Внешторг» по реализованным семенам подсолнечника в размере 1 227 272 руб. необходимо включить в налоговые вычеты по НДС а 4 квартале, причем и эти изменения не повлияли на финансовые результат за 2014 год.

Налоговый орган в отзыве, дополнениях к нему, в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на законность и обоснованность своих выводов.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 6 по Омской области на основании статей 31, 87, 89 Налогового кодекса Российской Федерации проведена выездная налоговая проверка ООО «Эксим Агро» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2014, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2013 по 29.02.2016.

По итогам выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 07.10.2016 № 06-48/369 о привлечении ООО «Эксим Агро» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:

- пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде взыскания штрафа в размере 216 698 рублей в отношении неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость (далее также - НДС), в размере 77 758 рублей в отношении неуплаченной суммы налога на прибыль организаций, в размере 1 986 рублей в отношении неуплаченной суммы налога на имущество организаций, в размере 489 рублей в отношении неуплаченной суммы транспортного налога, в размере 7 193 рубля в отношении неуплаченной суммы земельного налога;

- статьей 123 Кодекса в виде взыскания штрафа в размере 667 461 рубль за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом.

Указанным решением ООО «Эксим Агро» предложено уплатить НДС в размере 3 261 494 рубля, налог на прибыль организаций в размере 1 438 143 рубля, налог на имущество организаций в размере 29 785 рублей, транспортный налог в размере 7 333 рубля, земельный налог в размере 107 892 рубля, пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 804 627,40 рублей, пени за несвоевременное перечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц в сумме 271 309,15 рублей.

Общество, не согласившись с обжалуемым решением инспекции, обратилось в УФНС России по Омской области с апелляционной жалобой.

Решением вышестоящего налогового органа от 20.01.2017 № 16-22/0093@ решение Межрайонной ИФНС России №6 по Омской области Решение Межрайонной ИФНС России №6 по Омской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.10.2016 № 06-48/369 отменено в части: доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 14 992 рубля за 4 квартал 2014 года; доначисления суммы налога на прибыль организаций за 2014 год в размере 2 092 рубля, в том числе: в Федеральный бюджет - 209 рублей, в бюджет субъекта Российской Федерации - 1 883 рубля; начисления пеней по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций в части отмененных сумм налогов.

Посчитав, что решение Межрайонной ИФНС России №6 по Омской области от 07.10.2016 № 06-48/369 в части доначисления сумм налога на прибыль за 2013, 2014 годы, включая начисления пени на сумму недоимки и привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за указанный период и в части доначисления сумм налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года, включая начисления пени на сумму недоимки и привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за указанный период не соответствует закону, нарушает его права в сфере предпринимательской деятельности, ООО «Эксим Агро» обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Рассмотрев материалы дела, изучив представленные сторонами документы, выслушав представителей сторон, суд считает требования налогоплательщика не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с п.1 ст. 246 НК РФ ООО «Эксим Агро» является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п.7 ст.274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. ОАО «Эксим Агро» является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Доля
дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию переработки, к общему доходу от реализации товаров, работ, услуг за 2013 год составляет - 90 %, за 2014 год - 88 %.

С 1 января 2013 года сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, содержащимся в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственные организации, которые соответствуют условиям, предусмотренным п. 2 и подп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, и деятельность которых не облагается ЕСХН (п. 1.3 ст. 284 НК РФ) вправе применять на постоянной основе ставку налога на прибыль ноль процентов. Указанная льгота установлена для деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.

Пунктом 2 ст. 346.2 Кодекса установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателе^ доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

ООО «Эксим Агро» учет доходов (расходов) по операциям по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0 процентов, ведется на счете 90 «Реализация», а учет доходов (расходов) по операциям по деятельности, связанной с реализацией прочей продукции (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 20 процентов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций по деятельности, не связанной с
реализациейпроизведеннойсельскохозяйственнымитоваропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанное данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в соответствии с п. 1 ст. 284 Кодекса.

В ходе проверки правильности исчисления налога от фактической деятельности установлено следующее.

Доходы от реализации продукции (работ, услуг) по данным налогового учета налогоплательщика за 2013 год составили 99 615 169 руб., в том числе доходы от реализации сельскохозяйственной продукции - 89 679 897 руб. и доходы от реализации прочей продукции, работ и услуг - 9 935 272 руб.

По данным налоговой проверки доходы от реализации составили 99 846 799 руб., в том числе доходы от реализации сельскохозяйственной продукции - 89 679 897 руб. и доходы от реализации прочей продукции, работ и услуг - 10 166 902 руб.

Занижение доходов от реализации прочей продукции, работ и услуг в сумме 231 630 руб. допущено в результате следующего нарушения.

В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

В соответствии с приказом об учетной политике в целях налогообложения на 2013 год в ООО «Эксим Агро» доходы от реализации для целей налогообложения прибыли признаются по методу начисления.

ООО «Эксим Агро» не включило в доходы выручку от реализации готовых блюд в счет заработной платы работникам организации на сумму 231 630 руб.

Согласно отчетам по столовой за 2013 год реализовано готовых блюд в счет заработной платы работникам организации: май 2013 на сумму 36 050 руб.; июнь 2013 на сумму 23 855 руб.; июль 2013 на сумму 31 990 руб.; август 2013 на сумму 33 295 руб.; сентябрь 2013 на сумму 44 885 руб.; октябрь 2013 на сумму 42 020 руб.; ноябрь 2013 на сумму 15 480 руб.; декабрь 2013 на сумму 4 055 руб.

Всего реализовано готовых блюд в счет заработной платы на сумму 231 630 руб. ООО «Эксим Агро» при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013 год не включило в доходы от реализации прочей продукции сумму 231 630 руб.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, по данным налогового учета за 2013 год составили 103 660 386 руб., в том числе расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации сельскохозяйственной продукции - 92 768 909 руб. и расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации прочей продукции, работ и услуг - 10 891 477 руб.

По данным налоговой проверки расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, по данным налогового учета за 2013 год составили 103 311 632 руб., в том числе расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации сельскохозяйственной продукции - 92 768 909 руб. и расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации прочей продукции, работ и услуг - 10 542 723 руб.

Завышение расходов, уменьшающие сумму доходов от реализации прочей продукции (работ и услуг) в сумме 348 754 руб. допущено в результате следующего нарушения.

ООО «Эксим Агро» в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, включило амортизацию в сумме 348 754 руб., начисленную по квартирам, имеющимся у налогоплательщика в собственности.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Учитывая изложенное, объекты жилого фонда в целях налогообложения прибыли не могут быть отнесены к основным средствам, подлежащим амортизации, так как не отвечают указанным выше критериям, а следовательно, аммортизационные отчисления по квартирам для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В связи с отсутствием деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода от использования данных квартир, включение в состав расходов амортизационных отчислений по квартирам в сумме 348 754 руб., непосредственно не связанных с извлечением доходов, является неправомерным.

По данным декларации по налогу на прибыль, внереализационные расходы составили 5 247 858 руб., в том числе внереализационные расходы по сельскохозяйственной деятельности 4 782 095 руб. и внереализационные доходы по прочей деятельности 465 763 руб.

По данным проверки внереализационные расходы составили 2 160 759 руб., в том числе внереализационные расходы по сельскохозяйственной деятельности 2 014 290 руб. и внереализационные расходы по прочей деятельности 146 469 руб.

Внереализационные расходы завышены на сумму 3 087 099 руб., в том числе внереализационные расходы по сельскохозяйственной деятельности на сумму 2 767 805 руб. и по прочей деятельности на сумму 319 294 руб.

Завышение внереализационных расходов на сумму 3 087 099 руб. (2 980 017 + 45823,25 + 55 258,61 + 6 000) произошло в результате следующих нарушений:

ООО «Эксим Агро» включило во внереализационные расходы списание дебиторской задолженности в сумме 2 980 017 руб., в том числе ООО «Таврическое» в сумме 2 798 002 руб., ООО ОПХ «СибМис» в сумме 172 206 руб. и Редакция газеты «Таврические
новости» в сумме 9 809 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.

Пунктом 2 ст. 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно статье 419 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и другим).

Таким образом, факт ликвидации является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального к взысканию.

Порядок признания расходов при методе начисления предусматривает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п 1 ст 272 НК РФ).

Следовательно, названная норма Кодекса не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 06.02.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Таким образом, налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности ликвидированной организации и произвести ее списание.

Момент списания во внереализационные расходы безнадежных долгов возникает в том налоговом периоде, когда наступили обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму безнадежных долгов.

В рассматриваемом случае - это период исключения юридических лиц из Единого государственного реестра юридических лиц в связи с ликвидацией.

В силу пункта 5.5 Методических указаний об инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. N 49, результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Таким образом, о невозможности исполнения обязательств в связи с ликвидацией должников организации налогоплательщик должен был узнать при проведении ежегодной инвентаризации имущества и обязательств.

Таким образом, положения пп. 2 п. 2 ст. 265, ст. 266 НК РФ в совокупности с указанными нормами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, предусматривают обязанность налогоплательщика учесть суммы обязательств дебиторов, нереальные к взысканию, в составе внереализационных расходов в определенный налоговый период (год ликвидации организации).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Таврическое» ИНН 5534010364 ликвидировано 21.09.2012, ООО «Сибирская МИС» ИНН 5534020098 - 20.07.2009, Редакция газеты «Таврические новости» - 04.12.2007.

Дебиторскую задолженность по организациям ООО «Таврическое», ООО «Сибирская МИС» и Редакция газеты «Таврические новости» ООО «Эксим Агро» приобрело у ООО «ТрансАгро» согласно договору № 3 уступки права требования от 23.11.2012.

Таким образом, на момент заключения договора уступки права требование организации ООО «Таврическое», ООО «Сибирская МИС» и Редакция газеты «Таврические новости» были ликвидированы.

Дебиторскую задолженность по организациям ООО «Таврическое», ООО «Сибирская МИС» и Редакция газеты «Таврические новости» их кредиторы должны были списать и включить во внереализационные расходы в том налоговом периоде, в котором данные юридические лица исключены из Единого государственного реестра юридических лиц в связи с ликвидацией, ООО «Таврическое» в сентябре 2012 года, ООО «Сибирская МИС» в июле 2009 года и Редакция газеты «Таврические новости» в декабре 2007 года.

В нарушение вышеназванных норм ООО «Эксим Агро» завысило внереализационные расходы на сумму 2 980 017 руб.

Данное нарушение подтверждается карточкой счета 91 «Прочие доходы и расходы», оборотно-сальдовой ведомостью по счету 91 «Прочие доходы и расходы», договором № 3 уступки права требования от 23.11.2012, налоговой декларацией, выписками из ЕГРЮЛ.

ООО «Эксим Агро» включило во внереализационные расходы пени, перечисленные в Пенсионный фонд и штрафы Гостехнадзора в сумме 45 823 руб. 25 коп.

В соответствии п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

В нарушение вышеназванных норм ООО «Эксим Агро» завысило внереализационные расходы на сумму 45 823 руб. 25 коп.

ООО «Эксим Агро» ежемесячно удерживает из заработной платы работников
организации, являющихся членами профессионального союза, членские профсоюзные
взносы. В нарушение п.1 ст. 265 НК РФ ООО «Эксим Агро» неправомерно включило во
внереализационные расходы сумму членских профсоюзных взносов работников
организации в размере 55 258 руб. 61 коп.

Членские профсоюзные взносы работников организации - это расходы не ООО «Эксим Агро», а расходы физических лиц, поэтому расходы в сумме 55 258 руб. 61 коп. не могут быть включены во внереализационные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

В нарушение п.1 ст. 265 НК РФ ООО «Эксим Агро» неправомерно включило во внереализационные расходы спонсорскую помощь в сумме 6000 руб., перечисленную 22.04.2013 МДОУ «Любомировский детский сад».

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Спонсорская помощь в сумме 6000 руб., перечисленная 22.04.2013 МДОУ «Любомировский детский сад» не может быть включена во внереализационные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, так как данные расходы не направлены на получение дохода.

В ходе проверки установлено, что завышение внереализационных расходов по сельскохозяйственной деятельности на сумму 2 767 805 руб. (4 782 095-2 014 290) произошло в результате следующих нарушений.

Согласно п.2 и п. 3 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Особенности определения расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ. Таким образом, при осуществлении организацией видов деятельности, налогообложение прибыли от которых осуществляется по разным ставкам, необходимо обеспечить раздельный учет по этим видам деятельности.

Что касается внереализационных расходов, если они непосредственно связаны с осуществлением конкретного вида деятельности, то такие расходы учитываются только при определении налоговой базы по данному виду деятельности.

В соответствии с п.1 ст. 272 НК РФ в случае если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду деятельности, то такие расходы подлежат распределению между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Согласно первичным документам и оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы» внереализационные расходы за 2013 год составили 5 247 858 руб. (Приложения № 13, 28, 29, 32 к акту проверки), в том числе услуги банка в сумме 598 903 руб. 58 коп.; списание дебиторской задолженности в сумме 2 980 017 руб. 35 коп.; начисленные % по договорам займа в сумме 81 034 руб. 34 коп.; пени, штрафы в сумме 45 823 руб. 25 коп.; уплата госпошлины (при регистрации объектов недвижимости, при регистрации транспортных средств) в сумме 233 432 руб. 25 коп.; оплата за предоставление выписки из ЕГРЮЛ в сумме 4 800 руб.; спонсорская помощь МДОУ «Любомировский детский сад» в сумме 6000 руб.; профсоюзные взносы в сумме 55 258 руб. 61 коп.; налог на имущество в сумме 516 169 руб.; хозяйственные товары списаны на столовую в сумме 1 626 руб. 96 коп.; недостача зерна, образовавшаяся в результате взвешивания на весах в сумме 134 568 руб. 06 коп.; отрицательные курсовые разницы в сумме 567 897 руб. 11 коп.; молоко ингибир в сумме 22 327 руб. 50 коп.

ООО «Эксим Агро» внереализационные расходы в сумме 590 224 руб. 61 коп. (отрицательные курсовые разницы по приобретенным гербицидам ООО «Астра Кеми» в сумме 567 897 руб. 11 коп. и молоко ингибир в сумме 22 327 руб. 50 коп), отнесло на внереализационные расходы при определении налоговой базы по сельскохозяйственной деятельности.

Внереализационные расходы в сумме 4 657 633 руб. 40 коп. ООО «Эксим Агро» распределило между конкретными видами деятельности пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика: с/х деятельность - 4 191 870 руб. 06 коп. и прочая деятельность - 465 763 руб. 34 коп.

Общая сумма внереализационных расходов по сельскохозяйственной деятельности по данным ООО «Эксим Агро» составила 4 782 094 руб. 67 коп. (590 224,61+4 191 870,06)

Внереализационные расходы, если они непосредственно связаны с осуществлением конкретного вида деятельности, то такие расходы учитываются только при определении налоговой базы по данному виду деятельности. В случае если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду деятельности, то такие расходы подлежат распределению между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (п.1 ст.272 НК РФ).

В нарушение п.1 ст. 272 НК РФ ООО «Эксим Агро» недостачу зерна, образовавшегося
в результате взвешивания на весах в сумме 134 568 руб. 06 коп. распределило между
сельскохозяйственной деятельностью и прочей деятельностью, в место того, что бы
расходы учитывать только при определении налоговой базы по сельскохозяйственной
деятельности, потому что данные расходы связаны с осуществлением сельскохозяйственной деятельности.

В ходе проверки установлено, что внереализационные расходы (с учетом вышеперечисленных замечаний) в сумме 1 435 966 руб. 13 коп., в том числе: услуги банка в сумме 598 903 руб. 58 коп.; начисленные % по договорам займа в сумме 81 034 руб. 34 коп.; уплата госпошлины (при регистрации объектов недвижимости, при регистрации транспортных средств) в сумме 233 432 руб. 25 коп.; оплата за предоставление выписки из ЕГРЮЛ в сумме 4 800 руб.; налог на имущество в сумме 516 169 руб.; хозяйственные товары списаны на столовую в сумме 1 626 руб. 96 коп. необходимо распределить между конкретными видами деятельности пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Общая сумма доходов за 2013 год - 99 846 799 руб., в том числе: с/х деятельность - 89 679 897 руб., 89,8 % от общей суммы дохода; прочая деятельность -10 166 902 руб., 10,2 % от общей суммы дохода.

Общая сумма внереализационных расходов - 1 435 966 руб. 13 коп., которые необходимо распределить на с/х деятельность - 1 289 497 руб. 58 коп. (89,8 %) и прочая деятельность - 146 468 руб. 55 коп. (10,2%).

Таким образом, по данным проверки внереализационные расходы по с/х деятельности составили 2 014 290 руб. 25 коп. (590 224,61+134 568,06+1 289 497,58).

Завышение внереализационных расходов по прочей деятельности в сумме 319 294 руб. (465 763-146 469) допущено в результате следующего нарушения:

По данным проверки внереализационные расходы по прочей деятельности составили 146 468 руб. 55 коп. В налоговой декларации внереализационные расходы от прочей деятельности отражены в сумме 465 763 руб.

В нарушение ст. 265 и п.1 ст. 272 НК РФ допущено завышение внереализационных расходов по прочей деятельности в сумме 319 294 руб. (465 763- 146 469).

По данным представленной ООО «Эксим Агро» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2013 год по сельскохозяйственной деятельности отражена прибыль в сумме 92 647 руб.

По результатам выездной налоговой проверки, с учетом вышеуказанного нарушения в соответствии со ст.274 НК РФ налогооблагаемая прибыль по сельскохозяйственной деятельности в данном налоговом периоде составила 2 860 452 руб.

Занижение налогооблагаемой прибыли в размере 2 767 805 руб., произошло в результате того, что налогоплательщиком завышены внереализационные расходы на сумму 2 767 805 руб.

По данным представленной ООО «Эксим Агро» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по прочей деятельности отражена налоговая база для исчисления налога в размере 144 109 руб., налог на прибыль составил 28 822 руб. (144 109 х 20%).

По результатам выездной налоговой проверки, с учетом вышеуказанных нарушений и в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговая база в данном налоговом периоде составила 1 043 787 руб., расхождение в определении налоговой базы составляет 899 678 руб.

Соответственно налог исчислен в сумме 208 757 руб. (1 043 787 х 20%), занижение налога составило 179 935 руб.

Доходы от реализации продукции (работ, услуг) по данным налогового учета
налогоплательщика за 2014 год составили 94 692 374 руб., в том числе доходы от
реализации сельскохозяйственной продукции - 75 207 849 руб. и доходы от реализации
прочей продукции, работ и услуг - 19 484 525 руб.

По данным налоговой проверки доходы от реализации составили 196 656 210 руб. в том числе доходы от реализации сельскохозяйственной продукции - 171 634 718 руб. и доходы от реализации прочей продукции, работ и услуг - 25 021 492 руб.

Занижение доходов, связанных с производством и реализацией
сельскохозяйственной продукции в сумме 96 426 869 руб. (171 634 718 - 75 207 849)
произошло в результате следующего нарушения.

В соответствии с приказом об учетной политике в целях налогообложения на 2014 год в ООО «Эксим Агро» доходы от реализации для целей налогообложения прибыли признаются по методу начисления.

Согласно счетам-фактурам, товарным накладным, представленным на проверку сумма дохода от реализации сельскохозяйственной продукции составила 171 634 718 руб.

По данным налоговой декларации доходы от реализации сельскохозяйственной продукции составили 75 207 849 руб.

В нарушение п.2 ст. 249 НК РФ ООО «Эксим Агро» занизило доходы от реализации сельскохозяйственной продукции на сумму 96 426 869 руб. (171 634 718 - 75 207 849).

Нарушение установлено на основании счетов-фактур на реализацию, карточки счета 90 «Реализация», книги продаж, налоговой декларации.

Занижение доходов, связанных с производством и реализацией прочей
продукции, работ и услуг в сумме 5 536 967 руб. (3 844 255+1 692 712) произошло в
результате следующих нарушений.

Согласно счетам-фактурам, представленным на проверку, сумма дохода от реализации прочей продукции, работ и услуг составила 23 328 780 руб.

По данным налоговой декларации доходы от реализации прочей продукции, работ и услуг составили 19 484 525 руб.

В нарушение п.2 ст. 249 НК РФ ООО «Эксим Агро» занизило доходы от реализации прочей продукции, работ и услуг на сумму 3 844 255 руб. (23 328 780-19 484 525).

Нарушение установлено на основании счетов-фактур, товарных накладных на реализацию, карточки счета 90 «Реализация», книги продаж, налоговой декларации.

В нарушение названных норм налогоплательщиком занижены доходы от реализации на сумму 1692 712 руб. ((1 339 524-204 334)+(451 611-68 890)+(206 265-31 464). В налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2014 год не включены счета-фактуры:

-№ 410 от 31.12.2014 на сумму 1 339 524 руб. в т.ч. НДС 204 334 руб., предъявленный ООО «Полтава» за мешки для хранения зерна;

-№ 339 от 24.11.2014 на сумму 451 611 руб. в т.ч. НДС 68 890 руб., предъявленный ООО «КЭАгро» за мешки для хранения зерна;

- № 308 от 31.10.2014 на сумму 206 265 руб. 09 коп. в т.ч. НДС 31464 руб.,
предъявленный ООО «Торговый Дом СКТ» за оказание транспортных услуг.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ ООО «Полтава», ООО «КЭАгро» и ООО «Торговый Дом СКТ» направлены требования о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Эксим Агро».

При анализе представленных документов установлено, что счет-фактура № 410 от 31.12.2014 на сумму 1 339 524 руб. в т.ч. НДС - 204 334 руб., предъявленный ООО «Полтава» за мешки для хранения зерна, отражен в книге покупок ООО «Полтава», счет-фактура № 339 от 24.11.2014 на сумму 451 611 руб. в т.ч. НДС - 68 890 руб., предъявленный ООО «КЭАгро» за мешки для хранения зерна, отражен в журнале учета полученных счетов-фактур (ООО «КЭАгро» является плательщиком ЕСХН, книга покупок не ведется), № 308 от 31.10.2014 на сумму 206 265 руб. 09 коп. в т.ч. НДС 31 464 руб., предъявленный ООО «Торговый Дом СКТ» за оказание транспортных услуг, отражены в журналах учета полученных счетов-фактур.

По данным инспекции сумма дохода от реализации прочей продукции, работ и услуг составила 25 021 492 руб. Общество занизило доходы, связанные с производством и реализацией прочей продукции (работ, услуг) на сумму 5 536 967 руб.

Фактически по данным общества, сумма дохода от реализации прочей продукции, работ и услуг составила 17 665 540 руб. 59 коп. (25 021 492-6 348 742-1007 209,41).

По мнению общества, следует исключить из суммы дохода от реализации прочей продукции, работ и услуг:

-счет-фактуру № 434 от 31.12.2014 ООО «Полтава» в сумме 6 348 742 руб. (без НДС) за аренду техники;

-счет-фактуру № 421 от 31.12.2014 ООО «КЭАгро» в сумме 1 007 209 руб. 41 коп. (без НДС) за ГСМ.

Между тем, как следует из материалов дела инспекцией в соответствии со ст. 93 НК РФ направлено ООО «Эксим Агро» требование № 5177 от 17.08.2016 о предоставлении пояснений по поводу того, что в представленной с возражениями книге продаж за 4 квартал 2014 года сторнированы счета-фактуры на реализацию ГСМ ООО «КЭАгро» на сумму 1 188 507 руб. в т.ч. НДС 181 298 руб. и за аренду техники ООО «Полтава» на сумму 7 491 516 руб. в т.ч. НДС 1 142 774 руб.

Согласно данным ООО «Эксим Агро» пояснениям счета-фактуры на реализацию ГСМ ООО «КЭАгро» на сумму 1 188 507 руб. в т.ч. НДС 181 298 руб. и за аренду техники ООО «Полтава» на сумму 7 491 516 руб. в т.ч. НДС 1 142 774 руб. были сторнированы в 4 квартале 2014 года по техническим причинам, при сверке с ООО «КЭАгро» и ООО «Полтава» за 2014 год, эти счета-фактуры были организациями приняты к бухгалтерскому учету в январе 2015 года.

Данный довод налогоплательщика несостоятелен, так как инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ направлено требование № 4886 от 28.04.2016 в адрес ООО «Полтава». Согласно представленным документам, ООО «Полтава» счет-фактуру № 434 от 31.12.2014 на сумму 7 491 516 руб. отразило в декабре
2014 года. Данный счет-фактура отражен в книге покупок за 4 квартал 2014г., на его
основании заявлены налоговые вычеты по НДС, а также отражен в декабре 2014 года в
карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками» по контрагенту ООО «Эксим агро.

Так же в ходе проведения выездной налоговой проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ направлено поручение № 7978 от 29.04.2016 в Межрайонную ИФНС России № 3 по Омской области, по месту постановки на учет ООО «КЭАгро». Согласно полученным документам, ООО «КЭАгро» счет-фактуру № 421 от 31.12.2014 на сумму 1 188 507 руб. отразило в декабре 2014 года. Данный счет-фактура отражен в книге полученных счетов-фактур в декабре 2014 года и в карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками» по контрагенту ООО «Эксим Агро».

С возражениями ООО «Эксим Агро» представило следующие документы:

- счет-фактура № 414 от 31.01.2015, предъявленный ООО «Полтава» на сумму
7 491515 руб. 56 коп.(без НДС, т.к. с 01.01.2015 ООО «Эксим Агро» система
налогообложения ЕСХН) за аренду техники;

-акт № 343 от 31.01.2015 на сумму 7 491 515 руб. 56 коп.;

-акт сверки расчетов с ООО «Полтава» за 2014 год;

- счет-фактура № 412 от 31.01.2015, предъявленный ООО «КЭАгро» на сумму
1 188 507 руб. 11 коп. без НДС за ГСМ;

-товарная накладная№341 от 31.01.2015 на сумму 1 188 507руб. 11 коп.;

-акт сверки расчетов с ООО «КЭАгро» за 2014 год;

-журнал учета полученных счетов-фактур ООО «КЭАгро» за 4 квартал 2014;

-новая книга продаж за 4 квартал 2014 года.

Во вновь представленных актах сверки ООО «КЭАгро» и ООО «Полтава» указанные счета-фактуры уже не отражены.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ 28.06.2010 № 63н. Согласно данному положению ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.

В любом случае исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой надо указать:

-когда и какая ошибка допущена;

-какая ошибка выявлена;

-какими проводками исправлена ошибка;

-какие строки отчетности скоректированы, в том числе ретроспективно.

В бухгалтерском учете для исправления ошибок используются сторнировочные записи («красное сторно»).

Если вносятся исправления в книгу продаж за квартал, декларация за который уже сдана, и в результате итоговые данные книги изменились, то в соответствии с п. 5 и п.6 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, оформляется дополнительный лист книги продаж и представляется уточненная декларация за квартал, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура, а не исправляется книга продаж и не исправляются документы за предшествующие отчетные периоды, как это сделано в ООО «Эксим Агро».

В соответствии со статьей 90 НК РФ в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией проведены допросы главного бухгалтер ООО «Эксим Агро» Фоминой О.В. и главного бухгалтера ООО «Полтава» Манкиной Ж.С.

По существу заданных вопросов Фомина О.В. дала следующие показания: «Вопрос: В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Эксим Агро» представило книгу продаж за 4 квартал 2014, в которой были отражены счета-фактуры № 421 от 31.12.2014 на реализацию ГСМ ООО «КЭАгро» на сумму 1188 507,11 руб. в т.ч. НДС 181 297,70 руб. и № 434 от 31.12.2014 за аренду техники ООО «Полтава» на сумму 7 491 515,56руб. в т.ч. НДС 1 142 773,56руб. ООО «Эксим Агро» с возраэюениями по акту ВНП представило новую книгу npodaoic за 4 квартал 2014 в которой данные счета-фактуры не ompaoiceubi. Как Вы моо>сете пояснить данные расхождения? Ответ: Счета-фактуры № 421 от 31.12.2014 на сумму 1 188 507,11 руб. и N° 434 от 31.12.2014 на сумму 7 491 515,56 руб. ошибочно по техническим причинам были выставлены в декабре 2014 года, нужно было в январе 2015 г.» (Приложение № 19 к решению).

По существу заданных вопросов Манкина Ж.С. дала следующие показания: «Вопрос: ООО «Полтава» по требованию № 4886 от 28.04.2016 представило по взаимоотношениям с ООО «Эксим Агро» акт сверки расчетов, книгу покупок за 2014 год, карточка счета 60 по контрагенту ООО «Эксим Агро», счет-фактура № 434 от 31.12.2014 и акт № 151 от 31.12.2014за аренду техники на сумму 7 491 515,56руб. в т.ч. НДС 1 142 773,56руб. Данные документы представлены Вам на обозрение. Согласно данным документам счет-фактура № 434 от 31.12.2014 г. была учтена в ООО «Полтава» в декабре 2014 г., по данному счету заявлены налоговые вычеты по НДС. ООО «Эксим Агро» с возражениями по акту ВНП представило акт сверки расчетов с ООО «Полтава» за 2014г, в которой счет-фактура № 434 от 31.12.2014 не отражен. Как Вы можете пояснить данные расхождения, в мае 2016 данный счет-фактура отражен в документах, а в июле 2016 г. уже нет? Ответ: ООО «Эксим Агро» неправильно выписали счет-фактуру, так они мне объяснили, они выписали декабрем 2014 года, а нужно было январем 2015 года, поэтому новый акт сверки уже выписан без счета-фактуры № 434 от 31.12.2014» (Приложение № 11 к акту проверки).

В соответствии со статьей 90 НК РФ, в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в Межрайонную ИФНС России № 3 по Омской области было направлено поручение о проведении допроса главного бухгалтера ООО «КЭАгро» Месмер Елены Анатольевной (поручение о допросе свидетеля № 527 от 13.09.2016).

По существу заданных вопросов Месмер Е.А. дала следующие показания: «Вопрос: Согласно справкам 2-НДФЛ, представленным в инспекцию в 2013-2014 гг. Вы кроме ООО "КЭАгро" еще получали доход в ООО "Агро Внешторг". Какую работу Вы выполняли в ООО "Агро Внешторг".? Ваши функциональные обязанности? Ответ: Да, оказывала консультационные услуги по бухгалтерскому учету. Вопрос: ООО "КЭАгро" по требованию № 08-36/4124 от 05.05.2016 и № 08-36/3418 от 02.07.2015 представило по взаимоотношениям с ООО "Эксим Агро" акт сверки расчетов, журнал учета полученных счетов-фактур за 2014 год, карточка счета 60 по контрагенту ООО "Эксим Агро", счет-фактура № 421 от 31.12.2014 и накладную № 146 от 31.12.2014 за ГСМ на сумму 1 188 507,11 руб. в т.ч. НДС 181 297,70руб. Согласно данным документам счет-фактура № 421 от 31.12.2014 г. была учтена в ООО "КЭАгро" в декабре 2014 г. ООО "Эксим Агро" с возражениями по акту ВНП представило акт сверки расчетов с ООО "КЭАгро" за 2014г, и журнал учета полученных счетов-фактур за 2014 г в котором согласно которым счет-фактура № 421 от 31.12.2014 в данных документах не отражен. Как Вы можете пояснить данные расхождения, в мае 2016 данный счет-фактура отражен в документах, а июле 2016 г. уже нет? Ответ: Согласно актов сверки и взаиморасчетов нами были сделаны корректировки.

ООО «Полтава» по требованию № 4886 от 28.04.2016 представило договор на субаренду сельскохозяйственной техники № б/н от 09.01.2014, согласно которому ООО «Эксим Агро» (Субарендодатель) предоставляет ООО «Полтава» (Субарендатор) сельскохозяйственную технику и сельскохозяйственное оборудование, согласно приложению № 1 к договору. Имущество, указанное в приложение № 1 к договору, передается Субарендатору во временное владение и пользование за плату без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Договор вступает в силу со дня
подписания обеими Сторонами и действует до 31 декабря 2014 года. Имущество
предоставляется сроком до 31 декабря 2014 года. Общая сумма договора составляет
7 491 515,56 руб. Оплата Субарендатором общей суммы договора производится один' раз в
год не позднее 31.12.2014 (Приложение № 24 лист 3-6 к акту проверки).д

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в рамках ст. 93.1 НК РФ направлено требование № 5176 от 17.08.2016 ООО «Полтава» о представлении акта приема-передачи техники по договору, заключенному с ООО «Эксим Агро».

Согласно представленному акту приема-передачи, техника была передана от ООО «Эксим Агро» ООО «Полтава» 01.05.2013, всего передано 38 единиц техники. Технику от ООО «Эксим Агро» передавал директор Островский В.А. и главный инженер Свинцицкий С.Ф., а от ООО «Полтава» технику принимал инженер Пучко А.В.

ООО «Полтава» поставлено на учет в Межрайонной ИФНС России № 6 по Омской области с 08.05.2013 (cl 1.05.2009 по 07.05.2013 состояла на учете в Межрайонной ИФНС России № 10 по Омской области). Учредителем ООО «Полтава» является ООО «Эксим Агро». Доля участия в уставном капитале составляет 100 %. Руководителем ООО «Полтава» с 27.12.2012 года является Островский В.А., он же является и руководителем ООО «Эксим Агро».

Таким образом, сделка по аренде сельскохозяйственной технике заключена между взаимозависимыми лицами. Данная взаимозависимость используеЛя участниками сделки как возможность для осуществления согласованных действий, не обусловленными разумными экономическими и иными причинами.

В соответствии со статьей 90 НК РФ в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией проведены допросы директора ООО «Эксим Агро» и ООО «Полтава» Островского В.А., главного инженера Свинцицкого С.Ф.

По существу заданных вопросов Островский В.А. дал следующие показания: «Вопрос: Заключало ли ООО «Полтава» договор на субаренду сельскохозяйственной техники и сельскохозяйственного оборудования в 2014 году с ООО «Эксим Агро»?Ответ: договор на субаренду сельскохозяйственной техники ООО «Полтава» заключало в 2014 году с ООО «Эксим Агро». Вопрос: Где и когда происходила передача техники ООО «Полтава»? Кто от ООО «Полтава» принимал технику? Работала ли в ООО «Полтава» данная техника в 2014 году? Как устанавливался размер арендной платы, зависела ли арендная плата от того работала ли техника в ООО «Полтава» или нет или в какой то месяц просто стоят? Ответ: Принимал технику от ООО «Полтава» инженер, техника в 2014 году работала в ООО «Полтава». Размер арендной платы не зависел от сезонности и от того работала она или нет» (Приложение № 21 к решению).

По существу заданных вопросов Свинцицкий С.Ф. дал следующие показания: «Вопрос: Директором ООО «Эксим Агро» Островским В.А. Вам была выдана доверенность на представление интересов общества при заключении обществом сделок и на подписание договоров, дополнительных соглашений к договорам. Заключали ли Вы договор с ООО «Полтава» на субаренду сельскохозяйственной техники и сельскохозяйственного оборудования в 2014 году? Ответ: договор на субаренду сельскохозяйственной техники с ООО «Полтава» заключали в 2014 году. Вопрос: Где и когда происходила передача техники ООО «Полтава»? Кто от ООО «Полтава» принимал технику? Ответ: Принимал технику от ООО «Полтава» инженер и директор, передавали на машинном дворе в ООО «Полтава». Вопрос: Согласно акта приема-передачи техника была передана OOО «Полтава» 01.05.2013. Переданная техника ООО «Полтава» в 2014 года работала и находилась на территории ООО «Полтава» или была возвращена назад в ООО «Эксим Агро»?Ответ: После приема-передачи техники ООО «Полтава» 01.05.2013, техника так и находилась и находится в настоящее время в 000 «Полтава». В 20 J 4 году техника работала в ООО «Полтава».

В подтверждение того, что арендованная техника работала в 2014 году в ООО «Полтава», по требованию № 5220 от 13.09.2016 инспекцией запрошены, а налогоплательщиком представлены учетные листы тракториста.

Таким образом, на основании представленных документов и проведенных допросов можно сделать вывод, что арендованная техника в 2014 году находилась и работала в ООО «Полтава», т.е. ООО «Эксим Агро» оказало услуги по аренде технике в 2014 году ООО «Полтава».

По требованию налогового органа № 5172 от 16.08.2016 ООО «Эксим Агро». представлены первичные документы по взаимоотношениям с ТОО «Агрофирма Кзылту-НАН»: договор аренды № 05/01-А-АФ от 01.05.2013; приложение № 1 от 01.05.2013 к договору № 05/01 А-АФ от 01.05.2013; договор аренды № АФ/АР-10 от 05.01.2014; приложение № 1 от 05.01.2014 к договору № АФ/АР-10 от 05.01.2014; счет-фактура №21 от 31.01.2014; акт об оказании услуг по аренде № 8 от 31.01.2014; счет-фактура № 39 от 28.02.2014; акт об оказании услуг по аренде № 19 от 28.02.2014; счет-фактура № 55 от 31.03.2014; акт об оказании услуг по аренде № 28 от 31.03.2014; счет-фактура № 113 от 30.04.2014; акт об оказании услуг по аренде № 45 от 30.04.2014; счет-фактура № 139 от 31.05.2014; акт об оказании услуг по аренде № 58 от 31.05.2014; счет-фактура № 182 от 30.06.2014; акт об оказании услуг по аренде № 88 от 30.06.2014; счет-фактура №214 от 30.07.2014; акт об оказании услуг по аренде № 108 от 30.06.2014; счет-фактура № 231 от 31.08.2014; акт об оказании услуг по аренде № 121 от 31.08.2014; счет-фактура № 283 от 30.09.2014; акт об оказании услуг по аренде № 148 от 30.09.2014; счет-фактура № 313 от 31.10.2014; акт об оказании услуг по аренде № 162 от 31.10.2014; счет-фактура № 363 от 30.11.2014; акт об оказании услуг по аренде № 185 от 30.11.2014; счет-фактура №418 от 31.12.2014; акт об оказании услуг по аренде № 206 от 31.12.2014.

Согласно представленным документам ООО «Эксим Агро» арендовало технику, часть которой впоследствии передана в субаренду ООО «Полтава», у ТОО «Агрофирма Кзылту-НАН». ТОО «Агрофирма Кзылту-НАН» ежемесячно выставляло ООО «Эксим Агро» счета-фактуры и акты об оказании услуг за ареду техники, которые приняты к учету у ООО «Эксим Агро» и включены в расходы при исчислении налога на прибыль.

На основании п. 2 ст. 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 Кодекса в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

В соответствии с приказом об учетной политике в целях налогообложения на 2014
год в ООО «Эксим Агро» доходы от реализации и расходы для целей налогообложения
прибыли признаются по методу начисления.

В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные, участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

Согласно п. 1, 2 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Подпунктом 3 п. 4 ст. 271 НК РФ определено, что для внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Пунктом 1 ст. 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы Ш> налогу на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено п. 3, 7-11,13-15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

По п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможны]^-непосредственно после ее окончания.

Материалами проверки подтверждено, что на основании договора субаренды от 09.01.2014 по акту приема-передачи от 01.05.2013 ООО «Полтава» принята от ООО «Эксим Агро» во временное владение и пользование сельскохозяйственная техника.

В соответствии с учетной политикой налогоплательщика, доходы и расходы при исчислении налога на прибыль определяются методом начисления (Приложение № 3 к акту проверки).

Арендные платежи, выплаченные ООО «Эксим Агро» арендодателю - ТОО «Агрофирма Кызылту-НАН», приняты налогоплательщиком в расходы для исчисления налога на прибыль и НДС в 2014 году. Услуга считается реализованной (оказанной) в момент окончания ее оказания (независимо от составления акта приемки).

При таких обстоятельствах инспекцией сделан правильный вывод о том, что обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль и НДС возникла у налогоплательщика в момент фактической реализации услуг, то есть в течение 2014 года, акт оказания услуг № 343 от 31.01.2015 и счет-фактура № 414 от 31.01.2015, вновь выставленные не свидетельствуют о передаче услуг в 2014 году и фактической дате получения дохода, с которого подлежат исчислению налоги.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ направлено поручение № 7978 от 29.04.2016 в Межрайонную ИФНС России № 3 по Омской области, по месту постановки на учет ООО «КЭАгро».

Согласно полученному ответу ООО «КЭАгро» представило счет-фактуру № 421 от 31.12.2014 на приобретение дизельного топлива в количестве 28 776 кг и бензина в количестве 3 703 кг у ООО «Эксим Агро» на сумму 1 188 507 руб. в т.ч. НДС 181 298 руб. Данный счет-фактура отражен в книге полученных счетов-фактур и в карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками» по контрагенту ООО «Эксим Агро» в декабре 2014 года.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в рамках ст. 93.1 НК РФ направлено поручение № 8456 от 17.08.2016 в Межрайонную ИФНС России № 3 по Омской области о представлении документов по поставке ГСМ ООО «КЭАгро».

ООО «КЭАгро» представило: договор товарного займа № б/н от 09.01.2014, заключенный с ООО «Эксим Агро» на поставку ГСМ; карточка счета 10.03 «ГСМ» за 4 квартал 2014 года; счета-фактуры, товарные накладные на приобретение ГСМ у ООО «Эксим Агро» за октябрь, ноябрь 2014 года; журнал учета полученных счетов-фактур от ООО «Эксим Агро» за 2014 год; оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.03 «ГСМ» за 4 квартал 2014 года.

ООО «Эксим Агро» по требованию № 5172 от 16.08.2016 представило: договор товарного займа № б/н от 09.01.2014, заключенный с ООО «КЭАгро» на
поставку ГСМ; отчет о движении ГСМ за октябрь, ноябрь, декабрь 2014 года.

Согласно договору товарного займа ООО «Эксим Агро» (Заимодавец) передает в собственность ООО «КЭАгро» (Заемщик) дизельное топливо в количестве 118 000 т и бензина в количестве 3 000 т. Поставка осуществляется путем доставки товара силами и за счет Заемщика на склад Заемщика.

Во вновь представленных документах ООО «КЭАгро» и ООО «Эксим Агро» счет-фактура № 421 от 31.12.2014 на сумму 1 188 507 руб. уже не отражен.

Налогоплательщиками нарушено положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденное Приказом Министерством финансов РФ 28.06.2010 № 63н.

Учредителями ООО «КЭАгро» является ООО «Эксим Агро» (доля участия в уставном капитале составляет 20 %) и ООО «Флагман 2010» (доля участия в уставном капитале составляет 80 %). Руководителем ООО «КЭАгро» является Посполита СВ., он же являлся руководителем ООО «Флагман 2010» в период с 02.07.2014 по 24.05.2015. С 25.05.2015 и по настоящее время руководителем ООО «Флагман 2010» является Омарова А., которая в свою очередь является финансовым директором в ООО «Эксим Агро» и в ООО «Полтава» (Приложение № 30 к решению).

Таким образом, сделка по поставке ГСМ, заключена между взаимозависимыми лицами. Данная взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для осуществления согласованных действий, не обусловленными разумными экономическими и иными причинами.

В соответствии со статьей 90 НК РФ в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией проведены допросы заведущей нефтебазой Юренко Л.П., бухгалтера материального отдела Ольховой Н.П. и главного бухгалтера ООО «Эксим Агро» Фоминой О.В.

По существу заданных вопросов Юренко Л.П. дала следующие показания: «Вопрос: Ваше место работы и долэюностъ в период с 2013 и по настоящее время? Ответ: В ООО «Эксим Агро» я работала заведущей нефтебазой с 2013 и по 08.07.2016 года. Вопрос: Что входило в Ваши функциональные обязанности? Ответ: приемка и отпуск ГСМ, составляла отчеты по нефтебазе. Вопрос: Кому Вы сдавали отчеты по нефтебазе в окпфбре-декабре 2014 года? Ответ: Отчеты по нефтебазе в октябре- декабре 2014 года я сбивала бухгалтеру Ольховой Н.П. Вопрос: На основании каких документов Вами производился* отпуск ГСМ сторонним организациям (например 000 «КЭАгро», 000 «Полтава» и др.) Ведется ли на нефтебазе журнал учета реализации ГСМ сторонтш организация*!? Ответ: На реализацию ГСМ я выписывала накладные в 2-х экземплярах, на основании их я и делала отчет. Журнал велся только на приход. Вопрос: В случае, если по отчету по нефтебазе была реализация ГСМ сторонним организациям, кто выписывал счета-фактуры на реализацию ГСМ? Ответ: На основании накладных счета-фактуры сторонним организациям выписывала бухгалтер Ольховая Н.П. Вопрос: Что Вы можете сказать по отчетам по нефтебазе за октябрь, ноябрь, декабрь 2014 года, представленным Вам на обозрение?Кто их составлял, чья подпись стоит в отчете? Ответ: Отчеты по нефтебазе за октябрь, ноябрь 2014 года составляла я, подпись моя. За декабрь 2014 года отчет переделан, переписан, подпись в отчете не моя. Реализаъ\ия ГСМ ООО «КЭАгро» была каждый месяг\, а в отчете за декабрь, который переделан, почему-то реализации ГСМ 000 «КЭАгро» не стало. В накладной от 31.12.2014 на реализацию ГСМ 000 «КЭАгро», представленной мне на обозрение, стоит моя подпись, что я отпустила груз, если стоит моя подпись в накладной значит реализация ГСМ была в декабре 2014 года.

По существу заданных вопросов Ольховая Н.П. дала следующие показания: «Вопрос: Ваше место работы и должность в период с 2013 и по настоящее время? Ответ: В ООО «Эксим Агро» я работала с 2013 и по 31.03.2015 года бухгалтером. С ноября 2015 в ОАО Павлоградское ХПП главным бухгалтером Вопрос: Что входило в Ваши функциональные обязанности? Ответ: В ООО «Эксим Агро» я работала ведущим бухгалтером по животноводству и бухгалтером материального отдела. Вопрос: Занимались ли Вы проверкой отчетов о движении материальных ценностей по нефтебазе за октябрь, ноябрь и декабрь 2014 года? Ответ: Да, я занималась проверкой отчетов по нефтебазе за октябрь, ноябрь, декабрь 2014. Вопрос: Кто Вам сдавал отчет по нефтебазе за октябрь, ноябрь, декабрь 2014. Ответ: Отчеты по нефтебазе мне сдавала заведущая нефтебазой Юренко Л.П. Вопрос: При проверке отчетов по нефтебазе, при сверке цифр, проставленных в отчете с данными первичных документов (накладных, счетов-фактур) Вы ставили в отчете пометки, что цифры сверены, проверены? Ответ: Я проставляла в отчетах галочки, что цифры сверены, проверены. Галочки проставляла возле каждой цифры. Вопрос: В случае, если по отчету по нефтебазе была реализация ГСМ стороннищ организациям кто выписывал счета-фактуры на реализацию ГСМ? Ответ: счет-фактуру на реализацию выписывала я на основании отчета. Вопрос: Что Вы можете сказать по отчету по нефтебазе за декабрь 2014 года, представленному Вам на обозрение? Ответ: Представленный мне на обозрение отчет по нефтебазе за декабрь 2014 года переделан, переписан другим бухгалтером. Этот отчет составляла не заведущая нефтебазой Юренко А.П., подпись на отчете не её, почерк тоэюе. Счет-фактура № 421 от 31.12.2014 и товарная накладная № 146 от 31.12.2014на реализацию ГСМ ООО «КЭАгро» должны проходить по отчету по нефтебазе за декабрь 2014 года, так как в товарной накладной стоит подпись заведущей нефтебазой Юренко Л.П., что она груз отпустила, значит реализация была в декабре. Счет-фактура выписывается на основании данных отчета. Счет-фактура № 421 от 31.12.2014 и товарная накладная № 146 от 31.12.2014 на сумму 1188 507,11 руб. в т. ч. НДС 181 297,70 руб. представлена мне на обозрение.

ООО «Эксим Агро» с возражениями по акту ВНП представило новую книгу продаж за 4 квартал 2014 года, в которой данный счет-фактура не отражен. Как Вы можете пояснить данные расхождения? Ответ: Счет-фактура № 421 от 31.12.2014 на сумму 4 1 188 507,11 руб. ошибочно был выставлен в декабре 2014 года, нужно было в январе 2015 года. Вопрос: ООО «Эксим Агро» по требованию № 5172 от 16.08.2016 представило материальные отчеты по нефтебазе за октябрь, ноябрь и декабрь 2014 г. Заведующая нефтебазой Юренко Л.П., в обязанности которой входило составление отчетов по нефтебазе, утверждает, что отчет за декабрь 2014 года переписан, переделан, подпись в отчете не её, подпись подделана. Как Вы можете пояснить данный факт, с какой целью был переделан отчет по нефтебазе? Ответ: Отчет за декабрь был переписан бухгалтером, т.к. отчет был составлен с ошибками, а заведущая нефтебазой на данный момент уже не работала. Отчет был с исправлениями и грязный. Отчет переписан был в августе 2016 года, когда было выставлено требование от инспекции.

У ООО «КЭАгро» по требованию № 08-36/4398 от 20.08.2016 г. запрашивался журнал учета поступающих грузов за 2014 год и отчет о движении ГСМ за октябрь, ноябрь и декабрь 2014 года, вместо отчета представлена оборотно-сальдовая ведомость, в которой нет подписи материально-ответственного лица, а журнал учета поступающих грузов не представлен без объяснения причин. Кроме того у ООО «КЭАгро» запрашивались товарно-транспорные накладные и путевые листы грузового автомобиля на перевозку ГСМ от ООО «Эксим Агро», но так как счет-фактура на реализацию ГСМ был удален в отчете, то и товарно-транспортные накладные за декабрь не представлены (Приложение № 1 к решению).

Таким образом, на основании представленных документов и проведенных допросов налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что вновь представленные документы на реализацию ГСМ ООО «КЭАгро» содержат недостоверные данные, фактически реализация ГСМ осуществлена в декабре 2014 года, а не в январе 2015 года.

В материалах проверки имеется данный счет-фактура. Отраженное в нем количество реализованного ГСМ соответствует количеству, отраженному в счете-фактуре за январь.

ООО «Эксим Агро» не отрицает, что счет-фактура в декабре выставлялся (протокол допроса главного бухгалтера Фоминой О.В.). Если бы не было реализации в декабре 2014 года, то на основании каких данных был бы составлен счет-фактура, представленный изначально (в ходе проверки) и имеющийся в материалах проверки.

Кроме того, ООО «Эксим Агро» включило себестоимость реализованного ГСМ в сумме 1 075 373 руб. в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации при исчислении налога на прибыль за 2014 год. Данный вывод сделан на основании анализа карточки счета 90 «Реализация», представленной в ходе проведения выездной налоговой проверки.

В соответствии с учетной политикой налогоплательщика, доходы и расходы при исчислении налога на прибыль определяются методом начисления.

Пунктом 1 ст. 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) апваров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. ^

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным -непосредственно после ее окончания.

Материалами проверки подтверждено, что реализация ГСМ ООО «КЭАгро» осуществлялась в декабре 2014 года. Себестоимость реализованного ГСМ учтены налогоплательщиком в расходах, уменьшающих сумму доходов от реализации в целях исчисления налога на прибыль и НДС в 2014 году.

При таких обстоятельствах инспекцией сделан вывод о том, что обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль и НДС возникла у налогоплательщика в момент фактической реализации ГСМ, то есть в декабре 2014 года.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, по данным налогового учета за 2014 год составили 94 749 839 руб., в том числе расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации сельскохозяйственной продукции - 77 901 900 руб. и расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации прочей продукции, работ и услуг - 16 847 939 руб.

По данным налоговой проверки расходы от реализации составили 182 460 143 руб. в том числе расходы от реализации сельскохозяйственной продукции - 163 889 959 руб. и расходы от реализации прочей продукции, работ и услуг - 18 570 184 руб.

Занижение расходов от реализации сельскохозяйственной продукции на
сумму 85 988 059 руб. произошло в результате следующего нарушения.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно документам, представленных в ходе выездной налоговой проверки ООО
Эксим Агро», расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации сельскохозяйственной
продукции за 2014 год, составили 163 889 959 руб.
По данным налоговой декларации расходы составили 77 901 900 руб.

В нарушение вышеназванных норм ООО «Эксим Агро» занизило расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации на сумму 85 988 059 руб. (163 889 959-77 901 900).

Нарушение установлено на основании счетов-фактур, товарных накладных, карточки счета 90 «Реализация», налоговой декларации.

Занижение расходов, уменьшающие сумму доходов от реализации прочей продукции (работ, услуг) на сумму 1 722 245 руб. (18 570 184-16 847 939) произошло в результате следующего нарушения.

В соответствии с пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Согласно приказу «Об учетной политике на 2014 год» № 1 от 30.12.2013 налогоплательщиком определен метод оценки покупных товаров по средней стоимости.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Эксим Агро» в доходы от реализации за 2014 год не включены счета-фактуры:

- № 410 от 31.12.2014 на сумму 1 339 524 руб. в т.ч. НДС 204334 руб., предъявленный ООО «Полтава» за мешки для хранения зерна в количестве 35 шт. (Приложения № 13, 24 к акту проверки);

- № 339 от 24.11.2014 на сумму 451 611 руб. в т.ч. НДС 68890 руб., предъявленный ООО «КЭАгро» за мешки для хранения зерна в количестве 10 шт. (Приложения № 13, 21 к акту проверки).

Мешки для хранения зерна (10*250) ООО «Эксим Агро» приобрело по счету-фактуре № 311 от 11.06.2014 у ООО «КЭ Агро» в количестве 60 шт на сумму.2 296 327 руб. (без НДС). Стоимость 1 упаковки - 38 272 руб. 12 коп (Приложение № 35 к акту проверки)

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации мешков составили 1 722 245 руб. (45 шт х 38 272,12 руб.).

Обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль и НДС возникла у налогоплательщика в момент фактической реализации ГСМ, то есть в декабре 2014 года, а не в момент выставления счета-фактуры, поэтому и себестоимость реализованного ГСМ ООО «КЭАгро» в сумме 1 075 373 руб. необходимо включать в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации прочей продукции (работ, услуг) в декабре 2014 года.

По данным налоговой декларации по налогу на прибыль, внереализационные доходы
составили 18 986 638 руб., в том числе внереализационные доходьт. по
сельскохозяйственной деятельности 15 671 518 руб. и внереализационные доходы по
прочей деятельности 3 315 120 руб. w

По данным проверки внереализационные доходы составили 9 529 831 руб., в том числе внереализационные доходы по сельскохозяйственной деятельности 9 454 498 руб. и внереализационные доходы по прочей деятельности 15 250 руб.

Завышение внереализационных доходов от сельскохозяйственной
деятельности на сумму 6 217 020 руб. произошло в результате следующего
нарушения.

Согласно первичным документам, представленным на проверку, выпискам банка внереализационные доходы составили 9 454 498 руб. (Приложения № 13, 36 к акту проверки) (716 046,95+428 426+59 885+ 1 044 279,08+7,76+7 205 853,50), в т.ч.: в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков пшеницы, рапса, которые
выявлены в результате инвентаризации в сумме 716 046 руб. 95 коп и излишки пшеницы в
сумме 428 426 руб., выявленные при взвешивании на весах и оприходование лошадей в
сумме 59 885 руб.; в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ в виде положительной курсовой разницы образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации в сумме 1 044 279 руб. 08 коп. (покупка гербицидов в иностранной валюте); в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ в виде сумм кредиторской задолженности в сумме 7 руб. 76 коп., списанной в связи с ликвидацией контрагента ИП Ятлова О.В.;субсидии из бюджета в сумме 7 205 853 руб. 50 коп.

По данным налоговой декларации внереализационные доходы составили 15 671 518 руб. В нарушение ст. 250 НК РФ ООО «Эксим Агро» завысило внереализационные доходы на сумму 6 217 020 руб. (15 671 418-9 454 498). Завышение внереализационных доходов произошло в результате того, что ООО «Эксим Агро» включило во внереализационные доходы выручку от реализации ГСМ и запасных частей (товарный займ) на сумму 6 217 020 руб.

Вышеназванные доходы в перечне, указанном в ст. 250 НК РФ отсутствуют. Данные доходы в соответствии со ст. 249 НК РФ включены в доходы от реализации прочей продукции (см. пп.2 п. 2.1.2.1 настоящего решения).

Нарушение установлено на основании счетов-фактур на реализацию, карточки счета 91 «Прочие доходы», оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 «Прочие доходы: налоговой декларации.

Завышение внереализационных доходов от прочей деятельности на сумму
720 246 руб. (735 496-15 250) произошло в результате следующих нарушений.

В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

В нарушение вышеназванных норм налогоплательщиком не включена во внереализационные доходы сумма излишков шин в размере 15 250 руб., выявленная в результате инвентаризации.

В нарушение ст. 250 НК РФ налогоплательщик завысил внереализационные доходы на сумму 735 496 руб. ООО «Эксим Агро» включило во внереализационные доходы выручку от реализации ГСМ 735 496 руб. ((864090,99-131810,49)+(3794,49-578,82)) по счетам-фактурам: № 248 от 09.08.2014 на сумму 864090 руб. 99 коп., в т.ч. НДС 131 810 руб. 49 коп, предъявленный ООО «КЭАгро»; № 224 от 02.06.2014 на сумму 3 794 руб. 49 коп., в т.ч. НДС 578 руб. 82 коп., предъявленный ООО «КамКур Агро», по причине отсутствия вышеназванных доходов в перечне, указанном в ст. 250 НК РФ.

Данные доходы в соответствии со ст. 249 НК РФ включены в доходы от реализации прочей продукции.

По данным декларации по налогу на прибыль, внереализационные расходы составили 16 368 398 руб., в том числе внереализационные расходы по сельскохозяйственной деятельности 13 053 278 руб. и внереализационные .доходы- по прочей деятельности 3 315 120 руб.

По данным проверки внереализационные расходы составили 10 076 599 руб., в том
числе внереализационные расходы по сельскохозяйственной деятельности 9 958 040 руб. и о
внереализационные расходы по прочей деятельности 118 559 руб. Внереализационные
расходы завышены на сумму 6 291 799 руб., в т.ч. внереализационные расходы по сельскохозяйственной деятельности на сумму 3 095 238 руб. и по прочей деятельности на
сумму 3 196 561 руб.

Завышение внереализационных расходов на сумму 6 291 799 руб. произошло в
результате следующего нарушения.

В соответствии с п.1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров. Расходы по приобретению ГСМ и запасных частей, реализованные в счет товарного займа в сумме 6 291 799 руб. включены в расходы от реализации прочей продукции.

Завышение внереализационных расходов по сельскохозяйственной
деятельности на сумму 3 095 238 руб. (13 053 278-9 958 040) произошло в результате
следующего нарушения.

Согласно п.2 и п. 3 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Особенности определения расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ. Таким образом, при осуществлении организацией видов деятельности, налогообложение прибыли от которых осуществляется по разным ставкам, необходимо обеспечить раздельный учет по этим видам деятельности.

Согласно первичным документам и оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы» внереализационные расходы за 2014 год составили 16 368 397 руб. 97 коп.: услуги банка в сумме 436 102 руб. 46 коп.; отрицательные курсовые разницы (приобретение гербицидов в иностранной валюте
ООО «Астра Кеми») в сумме 9 143 063 руб. 51 коп.; уплата госпошлины (за регистрацию прав на недвижимое имущество) в сумме 18 000 руб.; налог на имущество в сумме 461 973 руб.; представительские расходы в сумме 11 260 руб.; представление выписки из ЕГРЮЛ в сумме 3 200 руб.; предоставление информации по сделке в Управление Федеральной службы государственной регистрации кадастра в сумме 3 000 руб.; расходы по приобретению ГСМ и запасных частей, реализованные в счет товарного займа, в сумме 6 291 799 руб.

ООО «Эксим Агро» отрицательные курсовые разницы по приобретенным гербицидам ООО «Астра Кеми» в сумме 9 143 063 руб. 51 коп. в соответствии с пп.6 п.1 ст. 265 НК РФ отнесло во внереализационные расходы при определении налоговой базы по сельскохозяйственной деятельности.

Внереализационные расходы в сумме 933 535 руб. 46 коп. (16 368 397,97-9 143 063,51-6 291799) распределило между конкретными видами деятельности пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Общая сумма доходов за 2014 год - 196 656 210 руб., в том числе: с/х деятельность - 171 634 718 руб., 87,3 % от общей суммы дохода; прочая деятельность - 25 021 492 руб., 12,7 % от общей суммы дохода.

Общая сумма расходов 933 535 руб. 46 коп., которые необходимо распределить на: с/х деятельность - 814 976 руб. 46 коп., 87,3 %; прочая деятельность - 118 559 руб. 12,7 %. Таким образом, по данным проверки внереализационные расходы по с/х деятельности составили 9 958 039 руб. 97 коп. (9 143 063,51+814 976,46).

Завышение внереализационных расходов от прочей деятельности в сумме 3 196 561 руб. (3 315 120-118 559) допущено в результате следующего нарушения.

Общую сумма расходов 933 535 руб. 46 коп. необходимо распределить в том числе на:

-с/х деятельность - 814 976 руб. 46 коп., 87,3 %

-прочая деятельность - 118 559 руб. 12,7 %.

По данным проверки внереализационные расходы по прочей деятельности составили 118 559 руб.

В налоговой декларации внереализационные доходы от прочей деятельности отражены в сумме 3 315 120 руб.

В нарушение ст. 265 и п. 1 ст. 272 НК РФ допущено завышение внереализационных расходов по прочей деятельности в сумме 3 196 561 руб. (3 315 120-118 559).

По данным представленной ООО «Эксим Агро» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год по сельскохозяйственной деятельности отражен убыток в сумме 75 811 руб.

По результатам выездной налоговой проверки, с учетом вышеуказанных нарушений и в соответствии со ст.274 НК РФ налогооблагаемая прибыль по сельскохозяйственной деятельности в данном налоговом периоде составила 7 241 217 руб. Расхождение в определении налоговой базы составляет 7 317 028 руб.

По результатам проверки уменьшены убытки от сельскохозяйственной деятельности на сумму 75 811 руб. По данным представленной ООО «Эксим Агро» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по прочей деятельности отражена налоговая база для исчисления налога в размере 56 962 руб., налог на прибыль составил 11 392 руб. (56 962 х 20%).

По результатам выездной налоговой проверки, с учетом вышеуказанных нарушений и в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговая база в данном налоговом периоде по прочей деятельности составила 6 347 999 руб., расхождение в определении налоговой базы составляет 6 291 037 руб.

Соответственно налог исчислен в сумме 1 269 600 руб. (6 347 999х 20%), занижение налога составило 1 258 208 руб. (1 269 600 - 11 392), в том числе 1 квартал 2014 - 352 041 руб.; 2 квартал 2014 - 354 448 руб.; 3 квартал 2014 - 205 585 руб.; 4квартал 2014 - 346 134 руб.

Согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года, представленной ООО «Эксим Агро», сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 2 983 475 руб. (НДС по реализованной продукции - 7 855 358 руб., налоговые вычеты - 4 871 883 руб.).

По результатам проверки, согласно первичным документам, представленным для проведения выездной налоговой проверки, и с учетом, представленных возражений сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 6 122 087 руб. (НДС по реализованной продукции - 10 984 639 руб., налоговые вычеты - 4 862 552 руб.).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации, в частности, хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги, спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавыги х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе-ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов.

Последним абз. п. 2 ст. 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

В четвертом квартале 2014 года ООО «Эксим Агро» реализовало солому, сено и готовые блюда применив налоговую ставку 10%.

В Перечне кодов видов продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, отсутствуют солома, сено и готовые блюда. Следовательно, при реализации соломы, сено и готовые блюда применяется ставка 18 процентов.

В нарушение п.2 ст. 164 НК РФ налогоплательщиком неправильно применена ставка НДС при реализации соломы на сумму 11 970 руб., сена на сумму 199 980 руб. и готовых блюд на сумму 63 050,20 коп. Налогоплательщиком исчислен НДС по ставке 10%, в сумме 25 000 руб., а следовало по ставке 18% в сумме 41 949 руб. (275002,06x18%: 118%), таким образом, НДС занижен на16 949 руб.) (41 949- 25 000).

В нарушение п.1 ст. 169, п.1 ст. 172 НК РФ ООО «Эксим Агро» неправомерно включило в налоговые вычеты налог на добавленную стоимость в сумме 9 331 руб. Завышение налоговых вычетов в сумме 9 331руб. (18 662 - 9 331) произошло в результате
несоответствия данных счетов-фактур, предъявленных ООО «Полтава», ИП Смирновым
П.С., ИП Мартюшевым Е.А. и ООО НПП Биомер данным книги покупок.

В соответствии с п.З ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок, книгу продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (с изменениями и дополнениями от 16.02.2004 г. №84).

В разделе «Состав показателей книги продаж» (абзац 22 Приложения № 3 к Правилам) указано, что налоговые декларации составляются на основании выставленных счетов-фактур. За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4-9 (Всего продаж, включая НДС, стоимость продаж без НДС и сумма НДС), которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, данные книги продаж должны совпадать с суммами налога на добавленную стоимость, отраженными в налоговой декларации по соответствующим строкам и с суммами указанными в первичных документах.

По данным книги продаж, а также первичным документам, выставленным счетам-
фактурам, сумма налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года, исчисленная к
уплате составила 11 539 447 руб.

По данным налоговой декларации - 7 855 358 руб. В результате налогоплательщик занизил сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по реализованной продукции, выполненным работам и оказанным услугам, на сумму 3 684 089 руб. (11539 447-7 855 358).

При анализе представленных ООО «Юг Сибири», ООО «Бур-Вод», ИП Сулейменовым У.Х., ООО «Лайк Милк», ООО «Торговый дом СКТ», ООО «Регион», ООО «КЭАгро», ООО «Полтава» документов установлено, что все выставленные в адрес данных организаций счета-фактуры, включены ими в книги покупок, т.е. реализация ООО «Эксим Агро» продукции (работ, услуг) за 4 квартал 2014 года подтверждается.

В книгу продаж за 4 квартал 2014 года ООО «Эксим Агро» включило счета-фактуры на реализацию молока ООО «Союз» (ликвидировано вследствие банкротства 11.04.2016): № 323 от 31.10.2014 на сумму 1 470 086 руб. 40 коп., в т.ч. НДС 133 644 руб. 22 коп., №351 от 30.11.2014 на сумму 1 575 006 руб. 55 коп., в т.ч. НДС 143 182 руб. 41 коп.;
-№411 от 31.12.2014 на сумму 1 381 078 руб. 70 коп., в т.ч. НДС 125552 руб. 61 коп. и счета-фактуры на реализацию молока ООО «Калачинский молзавод», снятого с учета 25.05.2015): № 309 от 10.10.2014 на сумму 355 011 руб. 40 коп., в т.ч. НДС 32 273 руб. 73 коп.; № 310 от 20.10.2014 на сумму 407 460 руб. 10 коп., в т.ч. НДС 37 041 руб. 83 коп.; № 311 от 31.10.2014 на сумму 424 889 руб. 75 коп., в т.ч. НДС 38 626 руб. 34 коп.; № 347 от 10.11.2014 на сумму 389 844 руб., в т.ч. НДС 35 440 руб. 36 коп.; № 348 от 19.11.2014 на сумму 399 477 руб., в т.ч. НДС 36 316 руб. 09 коп.; № 349 от 23.11.2014 на сумму 159 744 руб., в т.ч. НДС 14 522 руб. 18 коп.; № 350 от 30.11.2014 на сумму 303 554 руб. 40 коп., в т.ч. НДС 27 595 руб. 85 коп.; № 412 от 10.12.2014 на сумму 485 571 руб. 70 коп., в т.ч. НДС 44 142 руб. 88 коп.; № 413 от 20.12.2014 на сумму 453 488 руб. 95 коп., в т.ч. НДС 41 226 руб. 27 коп.; № 414 от 31.12.2014 на сумму 514 282 руб. 45 коп., в т.ч. НДС 46 752 руб. 95 коп.

В ходе проведения проверки ООО «Эксим Агро» представило отчет о движении молока за октябрь, ноябрь и декабрь 2014 года. К отчетам прилагается реестры приема-сдаточных документов или приемных квитанций, подтверждающих направление молока на организацию ООО «Союз» и реестры документов на поступление молока на ООО «Калачинский молкомбинат».

При анализе представленных документов установлено, что все молоко, отгруженное в адрес ООО «Союз» и ООО «Калачинский молкомбинат», отражено в счетах-фактурах на реализацию и в книге продаж за 4 квартал 2014 года.

Обществом проведена повторная сверка взаиморасчетов за 2014 год с ООО «Полтава», ООО «КЭАгро» и ООО «Агро Внешторг». Причем, ООО «Агро Внешторг» на запрос инспектора никаких документов не представляло, так как не был ознакомлен с запросом. В ходе проведения более тщательной сверки с вышеназванными организациями, было установлено, что фактически ООО «Эксим Агро» некорректно отразило в книге продаж объемы реализованной продукции в адрес этих компаний и в книге покупок не нашла отражения реализация семян подсолнечника от ООО «Агро Внешторг».

ООО «Эксим Агро» с возражениями представило новую книгу продаж за 4 квартал 2014 года, отличную от представленной в ходе проведения выездной налоговой проверки. При анализе представленных книг продаж в ходе проведения выездной налоговой проверки и с возражениями, установлено, что ООО «Эксим Агро» в книгу продаж, представленную с возражениями, не включило счета-фактуры:

-№ 421 от 31.12.2014 на сумму 1188 507 руб. в т.ч. НДС 181297,70 руб., предъявленный ООО «КЭАгро»;

-№ 434 от 31.12.2014 на сумму 7 491 515,56 руб. в т.ч. НДС 1 142 773,56 руб., предъявленный ООО «Полтава»;

-№ А43 от 31.12.2014 на сумму 6 507 494,27 руб., в т.ч. НДС 992 668,62 руб., на аванс полученный от ООО «АгроВнешторг»;

-№ А47 от 31.12.2014 на сумму 820 000 руб., в т.ч. НДС 125 084,75 руб., на аванс полученный от ООО «АгроВнешторг».

При анализе представленной с возражениями новой книги продаж за 4 квартал 2014года установлено, что в книгу покупок включен счет-фактура № б/н от 31.10.2014, предъявленный проверенному налогоплательщику ООО «Агро Внешторг» на сумму 13 500 000 руб., в том числе НДС – 1 227 272,70 руб., ранее отсутствовавший в книге покупок, представленной в ходе выездной налоговой проверки.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией согласно ст.93.1 НК РФ в адрес ИФНС России по Центральному АО г. Омска направлено поручение об истребовании документов у ООО «Агро Внешторг» исх. № 8455 от 17.08.2016 и сопроводительное письмо № 06-48/455 от 17.08.2016.

Согласно полученному ответу и выписке из ЕГРЮЛ ООО «Агро Внешторг» поставлено на учет в ИФНС России № 2 по Центральному АО г. Омска с 27.12.2012; юридический адрес: 644024, г. Омск, ул. Омская 22, офис 308; руководителем организации является Островский Владимир Анатольевич, он же является руководителем ООО «Эксим Агро» и ООО «Полтава»; основной вид деятельности - растениеводство, выращивание однолетних трав; имущество, транспорт и земельные участки у ООО «Агро Внешторг» отсутствуют; с 3 квартала 2014 года представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность с
«нулевыми показателями».

Требование о представлении документов направлено ООО «Агро Внешторг» по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, документы организацией не представлены. Повторно направлено заказное письмо с уведомлением в адрес организации, документы не представлены.

Анализ налоговой отчетности ООО «Агро Внешторг» показал, что при значительном обороте сумма НДС к уплате в бюджет минимальна и за 2014 год она составила 51 руб. Размер начисленного налога максимально приближен к сумме налоговых вычетов, удельный вес которых в сумме начисленного налога составляет 100 %.

Согласно представленной ООО «Агро Внешторг» декларации по НДС за 4 квартал 2014 года сумма исчисленного НДС составила 0 руб., а согласно представленным с возражениями ООО «Эксим Агро» первичным документам по взаимоотношениям с ООО «Агро Внешторг» сумма НДС составила 1 227 272,70 руб.

Приведенный анализ свидетельствуют о том, что ООО «Агро Внешторг» в⁴налоговой отчетности не отразило доходы в объемах, сопоставимых полученной от ООО «Эксим Агро» выручки за реализацию семян подсолнечника в 4 квартале 2014 года. То есть, ООО «Эксим-Агро» представило недостоверные сведения о приобретении товара у ООО «Агро Внешторг» в 4 квартале 2014 года.

По существу заданных вопросов Островский В.А. дал следующие показания: «Вопрк: Ваше место работы и должность в период с 2013 г. по настоящее время ? Ответ: Директор ООО «Эксим Агро» с февраля 2013 года и по настоящее время. Вопрос: Руководителем и учредителем каких организаций Вы являлись в 2013-2015 гг.? Ответ: руководитель 000 «Полтава» и 000 «Агро Внешторг». Вопрос: Фактические виды деятельности организации 000 «Агро Внешторг»? Ответ: оптовая торговля зерном, консультационные услуги. Вопрос: Назовите адрес местонахождения организации 000 "Агро Внешторг"? Ответ: адрес местонахоэюдения - г. Омск, ул. Омская 22. Вопрос-Численность работников организации в 2013 - 2015 годах ? Ответ: 10-15 человек. Вопрос: Имеет ли организация офисные и складские помещения, назовите адрес? Ответ: офис находится по адресу - г. Омск, ул. Омская 22, складских помещений нет. Вопрос: Каким образом 000 «Агро Внешторг» формировало бухгалтерскую и налоговую отчетность (подписывали ли Вы лично бухгалтерскую и налоговую отчетность организации, поручали ли Вы делать это кому-либо от своего имени и представлять её в налоговые органы, если да, то кому конкретно)? Есть ли в штате 000 «Агро Внешторг» главный бухгалтер? Ответ: Налоговую и бухгалтерскую отчетность составляла Омарова А., отчетность подписывала Айгулъ по доверенности. Вопрос: Каким образом представляли её в налоговый орган (лично, по почте, по телекоммуникационным каналам связи)? Если отчетность представлялась по ТКС, то назовите адрес, где находился компьютер, с которого осуществлялась отправка налоговой отчетности ООО "Агро Внешторг"? Ответ: отчетность сдавала Омарова Айгулъ».

По существу заданных вопросов Омарова А. дала следующие показания: «Вопрос: Ваше место работы и должность в период с 2013 г. по настоящее время ? Ответ: финансовый директор ООО «Эксим Агро». Вопрос: Финансовым директором каких организаций Вы являлись в 2013-2015 гг.? Ответ: финансовый директор ООО «Полтава» и ООО «Агро Внешторг». Вопрос: Фактические виды деятельности организации ООО «Агро Внешторг»? Ответ: оптовая покупка и продажа средств химической защиты растений, семян зерновых и масличных культур, аренда основных средств. Вопрос: Назовите адрес местонахождения организации ООО "Агро Внешторг"? Ответ: адрес местонахождения -г. Омск, ул. Омская 22 офис 310. Вопрос: Численность работников организации в 2013 - 2015 годах? Ответ: 2 -14 человек. Вопрос: Имеет ли организация офисные и складские помещения, назовите адрес? Ответ: офис находится по адресу - г. Омск, ул. Омская 22 офис 310- аренда, складские помещения тоже в аренде. Вопрос: Каким образом ООО «Агро Внешторг» формировало бухгалтерскую и налоговую отчетность (подписывали ли Вы лично бухгалтерскую и налоговую отчетность организации, поручали ли Вы делать это кому-либо от своего имени и представлять её в налоговые органы, если да, то кому конкретно)? Есть ли в штате ООО «Агро Внешторг» главный бухгалтер? Ответ: Налоговую и бухгалтерскую отчетность по ООО «Агро Внешторг» делала я сама, подписывала я сама, у меня есть доверенность. Я исполняю обязанности главного бухгалтера. По требованию ООО «Агро Внешторг» не представило документы, так как мы требования от налоговой инспекции не получали. С 4 августа 2016 года все письма получает конкурсный управляющий.. Вопрос: Каким образом представляли её в налоговый орган (лично, по почте, по телекоммуникационным каналам связи)? Если отчетность представлялась по ТКС, то назовите адрес, где находился компьютер, с которого осуществлялась отправка налоговой отчетности ООО "Агро Внешторг"? Ответ: Налоговую и бухгалтерскую отчетность ООО «Агро Внешторг» представляет в налоговую инспекцию по ТКС, компьютер находится по адресу г. Омск, ул. Омская 22. Вопрос: Согласно счету- фактуре № 10 от 31.10.14 ООО «Агро Внешторг» должно было показать в декларации за 4 квартал 2014 НДС по реализации 1 227 273 руб., а декларацию за 4 квартал 2014 г. в инспекцию представило с нулевыми показателями. Как Вы можете пояснить данные расхождения? Ответ: Данную декларацию за 4 квартал 2014 г. делала не я, я в данный момент болела, я сказала, чтобы подали пока нулевые декларации, я на этой неделе подам уточненную декларацию».

Из приведенных выше показаний следует, что руководитель и финансовый директор организации ООО «Эксим Агро» Островский В.А. и Омарова A. являются руководителем и финансовым директором ООО «Агро Внешторг», т.е. сделка заключена между взаимозависимыми лицами.

Данный факт способствовал получению необоснованной налоговой выгоды проверенным налогоплательщиком. Взаимозависимость использована участниками сделки как возможность для осуществления согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими и иными причинами (целями делового характера).

В отношении довода заявителя о включении в налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2014 года суммы налога по счету-фактуре от 31.10.2014 б/н в размере 1 227 273 рубля по приобретению у ООО «Агро Внешторг» семян подсолнечника, необходимо отметить следующее.

Установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства указывают на наличие в действиях налогоплательщика недобросовестности, а также о создании ООО «Эксим Агро» схемы формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды по сделке с ООО «Агро Внешторг».

Выводы Инспекции о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, создании схемы формального документооборота основаны не только на анализе хозяйственной деятельности ООО «Агро Внешторг», но и сделаны исходя из совокупности других фактов и обстоятельств, подробно изложенных в обжалуемом решении.

Кроме того необходимо отметить, что с 01.01.2015 ООО «Эксим Агро»
является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Согласно пункту 3 статьи 346.1 Кодекса переход на уплату организациями ЕСХН предусматривает их освобождение, в частности, от уплаты налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Исходя из вышеизложенного, данные семена были использованы в деятельности, в отношении которой налогоплательщик освобожден от уплаты НДС.

Таким образом, суммы НДС по приобретенным семенам подсолнечника у ООО «Агро Внешторг» в октябре 2014 года вычету не подлежат.

В связи с отказом заявителю в удовлетворении заявленных требований, расходы по уплате государственной пошлины следует отнести на него.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110,167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

обществу с ограниченной ответственностью "Эксим Агро" в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области от 07.12.2016 №06-48/369 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления сумм налога на прибыль за 2013, 2014 годы, включая начисления пени на сумму недоимки и привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за указанный период и в части доначисления сумм налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года, включая начисления пени на сумму недоимки и привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения за указанный период отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Омской области.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья Н.А. Горобец