Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» г.Красноярска

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, Министерству финансов Омской области, инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г.Омска

при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Красноярска

опризнании незаконными действий и обязании совершить действия

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя – ФИО1, действующего на основании доверенности от 03.04.2008 № 94/33 (удостоверение № 097 от 06.02.2006),

представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области – ФИО2, действующей на основании доверенности от 26.12.2007 № 08-юр/12591 (удостоверение УР № 339305); ФИО3, действующей на основании доверенности от 26.12.2007 № 08-юр/12593 (удостоверение УР № 339272);

представителя Министерства финансов Омской области - ФИО4, действующей на основании доверенности от 06.12.2007 № 10-07/4497 (удостоверение № 5 от 30.01.2008);

представителя инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г.Омска – ФИО5, действующей на основании доверенности от 20.02.2008 № 03/2786-1 (удостоверение УР № 339097);

представитель инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Красноярска, извещенной о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, не явился,

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» г.Красноярска (далее по тексту – ОАО «МРСК Сибири», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области (далее по тексту – МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области) и Министерству финансов Омской области:

1) о признании незаконными действия должностных лиц МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области и Министерства финансов Омской области, выразившегося в отказе принять решение о списании задолженности ОАО АК «Омскэнерго» перед областным бюджетом по пеням и штрафам, включенным в решение инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 1 по Центральному административному округу г.Омска (далее по тексту - ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска) о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001 в общей сумме 16 891 167 руб. 25 коп.;

2) о признании недействительными решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области от 08.02.2008 № 07-61/1410 и решения Министерства финансов Омской области от 20.02.2008 № 05-22/614 об отказе в принятии решения о списании задолженности ОАО АК «Омскэнерго» перед областным бюджетом по пеням и штрафам, включенным в решение ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001 в общей сумме 16 891 167 руб. 25 коп.;

3) об обязании МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области и Министерства финансов Омской области согласовать и принять решение о списании задолженности ОАО АК «Омскэнерго» перед областным бюджетом по пеням и штрафам, включенным в решение ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001 в общей сумме 16 891 167 руб. 25 коп.

По ходатайству заявителя определением Арбитражного суда Омской области от 02.07.2008 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, на стороне заинтересованных лиц были привлечены инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Центральному административному округу г. Омска (далее по тексту – ИФНС России №1 по ЦАО г.Омска) и инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска (далее по тексту ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска).

Определением Арбитражного суда Омской области от 14.08.2008, вынесенным в связи с удовлетворением заявленного ОАО «МРСК Сибири» ходатайства, ИФНС России №1 по ЦАО г.Омска была привлечена к участию в деле в качестве заинтересованного лица.

01.08.2008 ОАО «МРСК Сибири» в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило заявленные требования и просило:

1. признать незаконными действия должностных лиц МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, выразившиеся в не принятии решения о списании задолженности ОАО АК «Омскэнерго» перед областным бюджетом по пеням и штрафам, включенным в решение ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001 в общей сумме 16 891 167 руб. 25 коп. в период до завершения реформирования ОАО АК «Омскэнерго» путем присоединения к ОАО «МРСК Сибири»;

2. признать незаконными действия должностных лиц Министерства финансов Омской области, выразившиеся в отказе согласовать решение о списании задолженности ОАО АК «Омскэнерго» перед областным бюджетом по пеням и штрафам, включенным в решение ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001 в общей сумме 16 891 167 руб. 25 коп.;

3. обязать МИФНС России по крупнейшим налогоплательщиками по Омской области, инспекцию ФНС России № 1 по ЦАО г.Омска и Министерство финансов Омской области согласовать и принять решение о списании задолженности ОАО «МРСК Сибири», являющегося на основании пункта 5 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации правопреемником ОАО АК «Омскэнерго», перед областным бюджетом по пеням и штрафам, включенным в решение ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001 в общей сумме 16 891 167 руб. 25 коп.

20.10.2008 ОАО «МРСК Сибири» в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вновь уточнило заявленные требования, выразив просьбу:

3. обязать ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска принять, а Министерство финансов Омской области - согласовать решение о списании задолженности ОАО «МРСК Сибири», являющегося на основании пункта 5 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации правопреемником ОАО АК «Омскэнерго», перед областным бюджетом по пеням и штрафам, включенным в решение ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001 в общей сумме 16 891 167 руб. 25 коп.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что поскольку ОАО АК «Омскэнерго» досрочно и в полном объеме исполнило обязанность по уплате в региональный бюджет налоговых обязательств, включенных ИМНС РФ № 1по ЦАО г.Омска 29.12.2001 в решение о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15, не допустив при этом нарушений графиков уплаты реструктурированных сумм налогов и сборов, а также сроков уплаты текущих налоговых обязательств в областной бюджет (то есть, выполнило все условия реструктуризации, установленные действующим законодательством), то у МИФНС России по крупнейшим налогоплательщиками по Омской области и Министерства финансов Омской области отсутствовали достаточные правовые и фактические основания для отказа от исполнения обязанности по проведению полного списания задолженности по пеням и штрафам в сумме 16 891 317 руб. 25 коп.

По мнению заявителя, сама по себе (в отсутствие иных доказательств) справка налогового органа о состоянии расчетов ОАО АК «Омскэнерго» по региональным налогам по состоянию на 01.10.2007, на которую ссылаются Министерство финансов по Омской области (сообщение от 20.02.2008 №05-22/614) и МИФНС России по крупнейшим налогоплательщиками по Омской области (сообщение от 08.02.2008 №07-61/1410) в обоснование отказа исполнить обязанность по списанию вышеуказанной суммы задолженности ОАО АК «Омскэнерго» по пеням и штрафам, не может являться доказательством нарушения ОАО АК «Омскэнерго» сроков уплаты текущих платежей по региональным налогам и сборам, т.к. указанная справка составлена на основании карточек лицевого счета, являющихся внутренними документами налогового органа, предназначенными для внутреннего учета и контроля, осуществляемого во исполнение ведомственных документов, установленных Федеральной налоговой службой России.

Кроме того, отмечает ОАО «МРСК Сибири», заинтересованными лицами неверно определен период оценки обстоятельств, связанных с начислением пеней, - с 29.12.2001 по 01.10.2007. Заявитель считает, что в данном случае оценке подлежат обстоятельства, ограничивающиеся временным промежутком: с 15.12.2002 (согласно графику погашения задолженности по региональным налогам и сборам ОАО АК «Омскэнерго» было обязано обеспечить гашение задолженности с 4 квартала 2002 года) по 24.09.2003 (дата, по состоянию на которую вся задолженность по региональным налогам, включенная в решение ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001, была ОАО АК «Омскэнерго» погашена).

Опровергая информацию МИФНС России по крупнейшим налогоплательщиками по Омской области о нарушении заявителем условий реструктуризации, ОАО «МРСК Сибири» представило в материалы арбитражного дела копии требований налогового органа об уплате налогов и судебных решений, устанавливающих: незаконность ненормативных правовых актов налогового органа по истребованию с ОАО АК «Омскэнерго» пеней, начисленных за несвоевременную уплату обществом текущих налоговых обязательств, отнесенных статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации к региональным налогам; факт излишней уплаты ОАО АК «Омскэнерго» в 2001-2003 годах налога на имущество в сумме 178млн. руб., переплата по которому сохранялась до 20.07.2007.

МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области требования заявителя не признала по основаниям и мотивам, изложенным в отзыве на заявление от 13.05.2008 № 08-27/4699, дополнениях от 07.08.2008 № 08-27/, дополнениях от 26.06.2008 № 08-27/6610, дополнениях от 12.08.2008 № 08-27/.

МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области указала, что основанием отказа в списании реструктурированной задолженности явилось невыполнение ОАО АК «Омскэнерго» условий реструктуризации, а именно: по сведениям налогового органа ОАО АК «Омскэнерго» за период с 29.12.2001 по 01.10.2007 начислено пеней и штрафов на сумму 2020253руб., что является свидетельством нарушения заявителем сроков внесения в областной бюджет налоговых платежей (текущих).

Заинтересованное лицо отмечает, что в связи с обращением ОАО АК «Омскэнерго» от 09.02.2005 №109-09/112 о списании реструктурированной задолженности по пеням и штрафам по местным и региональным налогам МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области был дан ответ от 23.03.2005 №07-39/1387@ об отказе в списании реструктурированной задолженности в связи с невыполнением условий реструктуризации (в ответе были даны сведения о наличии текущей задолженности по налогам, пеням и штрафам, начиная с 01.07.2003).

В доказательство нарушения заявителем сроков внесения в областной бюджет текущих налоговых платежей МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области представила копии налоговых деклараций (расчетов): по налогу на имущество - за 1 квартал 2003 года, по налогу с продаж - за февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август 2003 года, по транспортному налогу – за 9 месяцев 2003 года; копии актов сверок от 25.01.2005 №353 и №360; сведения о платежных поручениях, которыми была произведена уплата соответствующих налогов, в виде виписок «Данные налоговые обязательства» от 02.06.2008.

Министерство финансов Омской области с требованиями заявителя не согласилось по мотивам, изложенным в отзыве от 13.05.2008.

Министерство финансов Омской области, мотивируя свою позицию по заявленному требованию (с учетом изменений и дополнений), выразило полную солидарность с доводами МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, ссылаясь на то, что согласно справке МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области от 12.12.2007 № 07-43/245 ОАО АК «Омскэнерго» были начислены пени и штрафы по региональным налогам по текущим платежам в сумме 2 020 253 руб., то есть, заявителем не было выполнено одно из условий полного списания задолженности по пеням и штрафам – полное и своевременное внесение налоговых платежей в областной бюджет.

Кроме того, считает Министерство финансов Омской области, второе условие полного списания задолженности по пеням и штрафам – полное и своевременное внесение налоговых платежей в областной бюджет в течение 4 лет после принятия решения о реструктуризации выполнено заявителем также не было.

Таким образом, заключает заинтересованное лицо, у Министерства финансов Омской области не было правовых оснований для согласования списания ОАО АК «Омскэнерго» задолженности по пеням и штрафам.

ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска в отзыве от 17.09.2008 № 03-36/ полностью поддержала доводы МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области и просила суд в удовлетворении требований заявителя отказать.

ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска считает, что МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области представлены достаточные доказательства систематического нарушения заявителем платежной дисциплины в 2003 году при уплате региональных налогов, поскольку информационная база данных налогового органа «Расчеты с бюджетом» ведется налоговыми органами в обязательном порядке в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 16.03.2007 №ММ-3-10/138 @ «Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», приказом Федеральной налоговой службы от 11.01.2008 №ШС-3-10/3 @ «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 16.03.2007 №ММ-3-10/138 @ «Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», приказом Федеральной налоговой службы от 03.05.2005 №ШС-3-25/188 @ «О проведении в 2005 году комплекса мероприятий в территориальных налоговых органах Федеральной налоговой службы, включающего в себя переход на функциональный принцип организации труда, внедрение программного комплекса «Система ЭОД местного уровня», Положением по информатизации Федеральной налоговой службы, утвержденным приказом Федеральной налоговой службы от 23.01.2006 №САЭ-3-13/31 @ (в редакции приказа Федеральной налоговой службы от 31.05.2007 №ММ-3-13/335@).

ИФНС России по Железнодорожному району г.Красноярска в пояснениях от 15.07.2008 указала, что подтвердить или опровергнуть факт своевременной и полной уплаты заявителем текущих платежей в течение всего срока реструктуризации не имеет возможности, поскольку до настоящего момента не завершена процедура передачи сальдо расчетов с бюджетом структурных подразделений налогоплательщика, также как не может пояснить причины оставления МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области без исполнения обращений организации с заявлениями о списании задолженности от 24.09.2003 и от 09.02.2005.

Кроме того, в указанных пояснениях ИФНС России по Железнодорожному району г.Красноярска излагает свою правовую позицию по вопросу порядка списания реструктурированной задолженности по решению о реструктуризации задолженности от 29.12.2001 №05/13964-15, и выражает ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Учитывая указанное ходатайство и наличие надлежащих доказательств извещения ИФНС России по Железнодорожному району г.Красноярска о времени и месте судебного заседания, настоящее дело в соответствии с пунктом 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрено в отсутствие представителя названного налогового органа.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 28.10.2008 по 05.11.2008.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд установил следующее.

29.12.2001 решением ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска № 05/13964-15 ОАО АК «Омскэнерго» было предоставлено право на реструктуризацию кредиторской задолженности по налогам, сборам, а также по начисленным штрафам и пеням по региональным и местным налогам.

Указанное решение предусматривало:

1) обязанность ОАО АК «Омскэнерго» обеспечить погашение имеющейся задолженности по обязательным платежам согласно утвержденным графикам гашения задолженности с 4 квартала 2002 года, своевременно и в полном объеме осуществлять уплату текущих платежей и процентов за пользование бюджетными средствами;

2) указание на отмену налоговым органом решения о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по налогам и сборам в случае несоблюдения организацией указанных условий реструктуризации.

Решениями от 29.03.2002 №05/3338, от 31.07.2002 №05/8454-1, от 22.10.2002 №08-37/1, от 10.12.2002 308-37/5, от 31.12.2002 №08-37/7, от 03.02.2003 №08-3/8, от 17.05.2003 №08-27/13 в решение от 29.12.2001 № 05/13964-15 налоговым органом вносились изменения, касаемые уменьшения суммы отсрочки.

По состоянию на 24.09.2003 обязательства ОАО АК «Омскэнерго» с учетом обособленных подразделений, состоящих на учете в налоговых органах районов Омской области, по уплате реструктурированной задолженности по региональным налогам в суммах, включенных в решение о реструктуризации задолженности от 29.12.2001 № 05/13964-15, были выполнены в полном объеме и досрочно.

Данное обстоятельство предмет спора в рамках настоящего дела не составляет (протокол судебного заседания от 05.11.2008).

Реализуя право налогоплательщика на списание задолженности по пеням и штрафам письмом от 24.09.2003 № 109-45/112 ОАО АК «Омскэнерго» уведомило МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области о наличии правовых оснований для досрочного принятия решения о списании задолженности по пеням и штрафам по местным и региональным налогам.

Ответа на данное обращение ОАО АК «Омскэнерго» со стороны МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области не последовало.

09.02.2005 ОАО АК «Омскэнерго» вновь обратилось в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области с заявлением №109-09/112, в котором была выражена просьба произвести полное списание задолженности по пеням и штрафам по местным и региональным налогам (решение 29.12.2001 № 05/13964-15) в связи с досрочным погашением реструктурированной задолженности.

Указанное обращение ОАО АК «Омскэнерго» также было оставлено МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области без ответа.

Ссылка МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области на то, что на вышеуказанное обращение был дан ответ от 23.03.2005 №07-39/1387@ об отказе в списании реструктурированной задолженности в связи с невыполнением условий реструктуризации, содержащий сведения о наличии текущей задолженности по налогам, пеням и штрафам, начиная с 01.07.2003, судом отклоняется, поскольку в нарушение пункта 1 статьи 65 и пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательств направления ОАО АК «Омскэнерго» названного ответа налоговым органом не представлено.

14.11.2007 со стороны ОАО АК «Омскэнерго» последовало третье письменное обращение за № 25/32/9063 в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области с просьбой принять меры к списанию в 2007 году реструктурированной задолженности по пеням и штрафам по региональным и местным налогам путем направления соответствующего решения. В данном обращении ОАО АК «Омскэнерго» ссылалось на досрочную уплату ОАО АК «Омскэнерго» реструктурированной задолженности и напоминало, что с аналогичным обращением ОАО АК «Омскэнерго» уже дважды обращалось в налоговый орган (письма от 24.09.2003 № 109-45/712 и от 09.02.2005 №109-09/112).

Письмом от 08.02.2008 № 07-61/1410 МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области довело до сведения ОАО АК «Омскэнерго» о том, что Министерство финансов Омской области письмом от 21.01.2008 № 05-32/212, направленным в адрес Управления ФНС России по Омской области, отказало в списании реструктурированной задолженности ОАО АК «Омскэнерго» по пеням и штрафам в областной бюджет со ссылкой на невыполнение одного из условий полного списания задолженности по пеням и штрафам – полного и своевременного внесения налоговых платежей в областной бюджет.

Письмом от 20.02.2008 № 05-22/614 Министерство финансов Омской области уведомило ОАО АК «Омскэнерго» о том, что причинами отсутствия возможности согласования с МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области решения о списании задолженности по пеням и штрафам по региональным налогам в областной бюджет в сумме 16 891 317 руб. 25 коп., является неисполнение ОАО АК «Омскэнерго» условия списания задолженности – полного и своевременного внесения налоговых платежей в областной бюджет в течение 4 лет после принятия решения о реструктуризации (согласно справке МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области от 12.12.2007 №07-43/245 ОАО АК «Омскэнерго» с 29.12.2001 по 01.10.2007 начислено пеней и штрафов по региональным налогам по текущим платежам в сумме 2020253руб.). Кроме того, указало Министерство финансов Омской области, относительно второго условия списания – полное и своевременное внесение налоговых платежей в областной бюджет в течение четырех лет после принятия решения о реструктуризации, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области не предоставила информацию о состоянии расчетов ОАО АК «Омскэнерго» по региональным налогам в течение 4 лет после принятия решения о реструктуризации.

24.12.2007 внеочередным общим собранием акционеров ОАО АК «Омскэнерго» было принято решение о реорганизации общества путем присоединения к ОАО «МРСК Сибири» г. Красноярска и об утверждении договора о присоединении ряда хозяйственных обществ, в том числе ОАО АК «Омскэнерго», к ОАО «МРСК Сибири» г. Красноярска.

31.03.2008 в Единый государственный реестр юридических лиц была внесена запись:

1) о прекращении деятельности ОАО АК «Омскэнерго» путем реорганизации в форме присоединения (свидетельство серии 24 №005026373);

2) о реорганизации юридического лица (ОАО «МРСК Сибири») в форме присоединения (свидетельство серии 24 №005026374).

В силу пункта 5 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации при присоединении одного юридического лица к другому правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Учитывая, что согласно приведенной норме применительно к изложенным фактическим обстоятельствам дела ОАО «МРСК Сибири» является правопреемником ОАО АК «Омскэнерго» по налоговым обязательствам последнего, и считая действия должностных лиц МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области и Министерства финансов Омской области, выразившиеся соответственно в не принятии решения о списании задолженности ОАО АК «Омскэнерго» перед областным бюджетом по пеням и штрафам, включенным в решение ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001 в общей сумме 16 891 167 руб. 25 коп. в период до завершения реформирования ОАО АК «Омскэнерго» путем присоединения к ОАО «МРСК Сибири» и в отказе согласовать решение о списании задолженности ОАО АК «Омскэнерго» перед областным бюджетом по пеням и штрафам, незаконными и нарушающими законные права и экономические интересы ОАО «МРСК Сибири», последнее обратилось в Арбитражный суд Омской области с настоящими требованиями.

Заявленные ОАО «МРСК Сибири» требования арбитражный суд первой инстанции находит подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 115 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» и в целях урегулирования кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом путем ее реструктуризации и создания условий для их финансового оздоровления Правительством Российской Федерации было принято постановление от 03.09.1999 № 1002, которым утвержден Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом (далее - Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом).

Пунктом 5 названного постановления Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 № 1002 органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления рекомендовано осуществлять реструктуризацию задолженности организаций по обязательным платежам соответственно в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты одновременно с осуществлением реструктуризации обязательных платежей в федеральный бюджет с учетом Порядка, утвержденного настоящим постановлением.

В соответствии со статьей 115 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год», постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 № 1002 и в целях урегулирования кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом путем ее реструктуризации и создания условий для их финансового оздоровления главой администрации (губернатором) Омской области издано постановление от 29.11.1999 №476-п, утверждающее Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом (далее - Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом).

Согласно пункту 4 названного Порядка в случае принятия решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в областной бюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение шести лет, а по пеням и штрафам - в течение четырех лет после погашения задолженности по налогам и сборам.

В силу пункта 5 того же Порядка организация имеет право произвести досрочное погашение задолженности по налогам и сборам. При погашении реструктурированной задолженности в течение 4-х лет и полном и своевременном внесении текущих налоговых платежей в областной бюджет в течение 4 –х лет производится полное списание задолженности по пеням и штрафам (в том числе признаваемых плательщиком к взысканию).

Согласно пункту 7 цитируемого Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом организация утрачивает право на реструктуризацию по обязательным платежам в областной бюджет при наличии на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате в областной бюджет текущих налоговых платежей, включая авансовые платежи (взносы) по налогам с налоговым периодом, превышающим один месяц, а также при неуплате платежей, установленных графиком, если иное не предусмотрено постановлением главы администрации (губернатора) Омской области от 29.11.1999 №476-п.

При возникновении обстоятельств, предусмотренных пунктом 7 настоящего Порядка, налоговый орган, принявший решение о реструктуризации задолженности по обязательным платежам в областной бюджет, в месячный срок принимает решение о прекращении его действия. В этом случае налоговые органы принимают меры по взысканию задолженности, включая инициирование в арбитражном суде производства по делу о несостоятельности (банкротстве), предусмотренные Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" (пункт 8 цитируемого Порядка).

В настоящем случае, как отмечено выше, факт исполнения по состоянию на 24.09.2003 ОАО АК «Омскэнерго» в полном объеме и без нарушений графика погашения задолженности по региональным налогам и сборам обязательств по уплате реструктурированной задолженности по региональным налогам в суммах, включенных в решение о реструктуризации задолженности от 29.12.2001 № 05/13964-15, предмет спора не составляет (протокол судебного заседания от 05.11.2008).

Заинтересованными лицами отрицается выполнение ОАО АК «Омскэнерго» условий, с которыми законодательство связывает возможность полного списания задолженности по пеням и штрафам. Министерство финансов Омской области и МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, утверждают, что ОАО АК «Омскэнерго» нарушались установленные законодательством сроки уплаты в областной бюджет текущих налоговых платежей в течение 4-х лет после принятия решения о реструктуризации. При этом фактически Министерство финансов Омской области и МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области анализируют исполнение ОАО АК «Омскэнерго» обязательств по уплате текущих налоговых платежей в областной бюджет за период с 29.12.2001 по 01.10.2007 (справка №07-43/245 от 12.12.2007).

Заявитель считает, что заинтересованными лицами неверно определен период оценки обстоятельств, имеющих значение для целей решения вопроса о списании задолженности по пеням и штрафам, полагает, что в данном случае оценке подлежат обстоятельства, ограничивающиеся временным промежутком: с 15.12.2002 (согласно графику погашения задолженности по региональным налогам и сборам ОАО АК «Омскэнерго» было обязано обеспечить гашение задолженности с 4 квартала 2002 года) по 24.09.2003 (дата, по состоянию на которую вся задолженность по региональным налогам, включенная в решение ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001, была ОАО АК «Омскэнерго» погашена).

Проанализировав доводы заявителя и заинтересованных лиц по означенному спорному вопросу, арбитражный суд первой инстанции пришел к следующим выводам.

Из приведенных выше по тексту настоящего решения положений Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом следует, что если организацией погашена вся задолженность по налогам и сборам в течение 4-х лет, то есть, досрочно, до наступления срока, с которого - в силу пункта 4 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом – начинается погашение задолженности по пеням и штрафам, и в течение этих 4-х лет организацией своевременно и в полном объеме уплачивались текущие платежи по налогам и сборам, она имеет право на полное списание задолженности по пеням и штрафам.

Аналогичное по содержанию установление содержится в пунктах 4 и 5 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом.

Министерство финансов Российской Федерации в 2001 году неоднократно обращало внимание налогоплательщиков на недооценку значения второго условия списания задолженности по пеням и штрафам: о необходимости полной и своевременной уплаты текущих платежей в течение определенного периода времени - в течение 2-х лет - для списания половины суммы задолженности по пеням и штрафам, в течение 4-х лет - для списания оставшейся суммы задолженности. Так, в письмах от 22.02.2001 N 04-01-10/1/7 и от 29.11.2001 N 04-01-10/4-115 указано на то, что при списании задолженности по пеням и штрафам необходимо учитывать цель проведения реструктуризации - создание условий финансового оздоровления экономики страны, обеспечения устойчивого ее развития. Именно для этого, наряду с условием о погашении задолженности по налогам, выдвинуто условие об оплате в течение конкретных установленных Правительством Российской Федерации периодов: 2-х лет и 4-х лет, - текущих платежей в бюджет.

В то же время, статьей 138 Закона Российской Федерации от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" установлено, что, начиная с 2002 года производится списание соответствующих сумм задолженности по пеням и штрафам с организаций, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам были приняты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999N 1002 и которые погасили (при соблюдении условия своевременного внесения текущих налоговых платежей) половину или полную сумму реструктурированной задолженности в течение двух или четырех лет соответственно, в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

Во исполнение статьи 138 Закона Российской Федерации от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" Правительством Российской Федерации принято постановление от 24.04.2002 N 269 "О списании суммы задолженности по пеням и штрафам" (далее - постановление Правительства Российской Федерации от 24.04.2002 N 269).

Названным постановлением установлено, что списание половины или полной суммы задолженности по пеням и штрафам с организаций, которые погасили (при соблюдении условий своевременного внесения текущих налоговых платежей) в течение соответственно двух или четырех лет половину или полную сумму задолженности, реструктурированной в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002, производится Министерством Российской Федерации по налогам и сборам с момента погашения указанной задолженности (в соответствии с правилами, определенными этим министерством).

Повторив в постановлении от 24.04.2002 N 269 предусмотренные в пункте 5 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом условия списания задолженности по пеням и штрафам, Правительство Российской Федерации вместе с тем указало, что списание задолженности по пеням и штрафам осуществляется с момента погашения суммы реструктурированной задолженности по налогам.

Введение в постановление Правительства Российской Федерации от 24.04.2002 N 269 фразы "с момента погашения задолженности", по мнению суда, исключает правомерность применения при установлении содержания положения пункта 5 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом только анализа буквального текста данной нормы. Систематическое толкование пункта 5 названного Порядка и положений постановления Правительства Российской Федерации от 24.04.2002 N269 позволяют сделать вывод, что условие о своевременной и полной уплате текущих платежей в течение определенного периода времени: двух лет (для списания половины суммы задолженности по пеням и штрафам) и четырех лет (для списания оставшейся суммы задолженности) является необязательным, если сумма реструктурированной задолженности по налогам и сборам погашена ранее этих сроков.

Иначе говоря, обязанность налогового органа произвести списание кредиторской задолженности по пеням и штрафам определяется в соответствии с нормативными актами Правительства Российской Федерации и возникает в момент погашения налогоплательщиком реструктурированной задолженности по платежам в бюджет.

Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 24.04.2002 N 269 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам приказом от 30.04.2002 N БГ-3-29/235 (зарегистрирован в Минюсте России 21.05.2002 №3459) утвердило Правила списания суммы задолженности по пеням и штрафам организаций, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам были приняты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002.

Указанными Правилами также предусмотрено, что при погашении реструктурированной задолженности в течение четырех лет после принятия решения о реструктуризации территориальный орган Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту нахождения организации производит полное списание задолженности по пеням и штрафам (в том числе признаваемым плательщиком ко взысканию) с момента погашения указанной задолженности.

Вывод о том, что дата принятия уполномоченным органом решения о списании реструктурированной кредиторской задолженности не зависит от истечения 2-х лет (при погашении половины задолженности) или 4-х лет (при полной уплате задолженности) подтверждается также позицией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, выраженной в письме от 21.06.2002 №АС-6-29/867.

Таким образом, анализ правовых актов, регулирующих вопросы реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом, позволяет суду согласиться с позицией заявителя о том, что, поскольку списание задолженности по пеням и штрафам осуществляется с момента погашения организацией суммы реструктурированной задолженности по налогам и сборам, то и оценка выполнения организацией всех условий такого списания должна производится включительно по дату, когда реструктурированная задолженность была погашена.

Ссылка заинтересованных лиц в обоснование своей позиции по рассматриваемому вопросу на то, что в данном случае спор возник из правоотношения по реструктуризации задолженности юридического лица перед областным бюджетом, а не перед федеральным, в связи с чем подлежат применению нормы областного законодательства, судом отклоняется в силу следующего.

Налоговым и финансовым органами верно определен характер спорного правоотношения и подлежащие применению к нему нормы права. Однако заинтересованными лицами не учтено, что правовое регулирование вопросов реструктуризации задолженности юридических лиц на уровне федерального законодателя осуществлено более детально, нежели это имеет место быть на уровне законодательства Омской области. Так, например, Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом, утвержденный постановлением главы администрации (губернатором) Омской области от 29.11.1999 № 476-п, не регламентирует порядок списания задолженности по пеням и штрафам в случае досрочного погашения реструктурированной задолженности в части момента, с которого подлежит списанию задолженность, не содержит положений, аналогичных тем, что предусмотрены постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2002 N 269.

Последнее, однако, не исключает возможность применения соответствующих положений федеральных нормативных актов к спорному правоотношению, поскольку правоотношения по реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом и правоотношения по реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц перед областным бюджетами имеют сходную природу и применение актов федерального значения (при отсутствии на уровне субъекта Российской Федерации соответствующего правового регулирования или при неполноте такого регулирования) к последним не противоречит их существу (пункт 6 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Таким образом, вышеизложенные выводы суда, основанные на положениях нормативных актов федерального уровня, касаемые периода оценки обстоятельств, имеющих значение для списания задолженности по пеням и штрафам, применимы к аналогичным по существу отношениям по списанию задолженности по пеням и штрафам, в случае досрочного погашения реструктурированной задолженности перед областным бюджетом.

В то же время, арбитражный суд первой инстанции не находит правовых оснований согласиться с ОАО «МРСК Сибири» в том, что период оценки обстоятельств, имеющих значение для целей решения вопроса о списании задолженности по пеням и штрафам, должен начинаться с даты начала осуществления платежей по графику погашения задолженности по региональным налогам и сборам.

Положения пункта 5 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом и аналогичного по содержанию пункта 5 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом, постановления Правительства Российской Федерации от 24.04.2002 N 269, Правил списания суммы задолженности по пеням и штрафам организаций, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам были приняты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 30.04.2002 N БГ-3-29/235, позволяют сделать вывод, что 2-х и 4-х летние сроки гашения задолженности по налогам, дающие право на списание задолженности по пеням и штрафам, исчисляются с даты принятия налоговым органом решения о реструктуризации задолженности.

Данный вывод подтверждается сложившейся на уровне Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации практикой (определение от 13.03.2007 №2543/07, от 06.06.2007 №6605 и др.).

Основания для вывода о том, что оценка выполнения организацией такого условия списания задолженности по пеням и штрафам, как полное и своевременное внесение текущих налоговых платежей, должна осуществляться с даты, отличной от той, с которой следует исчислять вышеуказанные 2-х и 4-х летние сроки гашения задолженности по налогам, ни из действующего законодательства (федерального и областного), ни из правовых позиций Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации не следуют.

Таким образом, по мнению суда первой инстанции, период оценки обстоятельств, имеющих значение для целей решения вопроса о наличии (отсутствии) оснований для списания задолженности по пеням и штрафам в связи с досрочным погашением организацией реструктурированной задолженности перед областным бюджетом, в данном случае ограничен календарными датами: 29.12.2001 - дата принятия решения о реструктуризации кредиторской задолженности юридического лица и 24.09.2003 - дата, по состоянию на которую вся задолженность по региональным налогам, включенная в решение ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001, была ОАО АК «Омскэнерго» погашена.

Исследовав вопрос о своевременности уплаты ОАО АК «Омскэнерго» текущих налоговых платежей в областной бюджет в период с 29.12.2001 по 24.09.2003, арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым и финансовым органами не доказано нарушение ОАО АК «Омскэнерго» сроков уплаты региональных налогов.

По мнению МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области и Министерство финансов Омской области, доказательством нарушения заявителем обязанности по своевременной и полной уплате в областной бюджет налогов в течение срока действия реструктуризации является сам факт начисления ОАО АК «Омскэнерго» за период с 29.12.2001 по 01.10.2007 пеней за несвоевременную уплату региональных налогов в сумме 2020253руб., отраженной в справке МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области от 12.12.2007 №07-43/245 (письмо от 08.02.2008 № 07-61/1410 МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, письмо от 20.02.2008 № 05-22/614 Министерства финансов Омской области).

Как пояснили представители МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, данные названной справки сформированы на основании сведений карточки лицевого счета и информационной базы данных налогового органа «Расчеты с бюджетом».

В доказательство нарушения заявителем сроков внесения в областной бюджет текущих налоговых платежей МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области (кроме справки от 12.12.2007 №07-43/245) представила: копии налоговых деклараций (расчетов) по налогу на имущество - за 1 квартал 2003 года, по налогу с продаж - за февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август 2003 года, по транспортному налогу – за 9 месяцев 2003 года; копии актов сверок от 25.01.2005 №353 и №360; сведения о платежных поручениях, которыми была произведена уплата соответствующих налогов, в виде виписок «Данные налогового обязательства» от 02.06.2008.

Исследовав в совокупности и взаимосвязи представленные доказательства, арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу, что таковые не отвечают требованиям допустимости и достаточности (статьи 68 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Относительно доказательственной силы данных лицевого счета налогоплательщика и выписок из информационной базы данных налоговых органов «Расчеты с бюджетом».

Арбитражный суд первой инстанции находит правомерной позицию ОАО «МРСК Сибири» о том, что карточки лицевого счета, ведение которых было обязательно для налоговых органов в силу приказа МНС РФ от 05.08.2002 №БГ-3-10/411 «Об утверждении рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов» (утратил силу с 01.08.2005 в связи с изданием приказа Федеральной налоговой службы от 12.05.2005 №ШС-3-10/201@ «Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом»), являются внутренними документами налоговых органов, формой внутреннего учета и контроля, и содержащиеся в них сведения сами по себе не подтверждают факта нарушения заявителем графика погашения задолженности или несвоевременность уплаты в региональный бюджет обязательных платежей.

Действовавшее ранее и действующее в настоящее время законодательство, отмечает заявитель, не придает карточке лицевого счета налогоплательщика значения правообразующего документа, служащего основанием возникновения, изменения, прекращения обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов, что свидетельствует о безосновательности утверждения заинтересованных лиц о самодостаточности данных карточек лицевого счета как доказательств обстоятельств, на которых основаны возражения против заявленного требования.

Указанный вывод подтверждается правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 11.05.2005 №16507/04, от 18.03.2003 №8156/02, 05.02.2002 №6294/04, от 09.02.2002 №2635/01, а также в определении от 08.11.2007 по делу №14014/07.

Что касается доводов ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска (пояснения от 31.10.2008), поддерживающей утверждение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области о нарушении заявителем сроков уплаты текущих платежей в областной бюджет в течение срока реструктуризации, обоснованных ссылкой на то, что информационная база данных налогового органа «Расчеты с бюджетом» ведется налоговыми органами в обязательном порядке в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 16.03.2007 №ММ-3-10/138 @ «Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», приказом Федеральной налоговой службы от 11.01.2008 №ШС-3-10/3 @ «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 16.03.2007 №ММ-3-10/138 @ «Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», приказом Федеральной налоговой службы от 03.05.2005 №ШС-3-25/188 @ «О проведении в 2005 году комплекса мероприятий в территориальных налоговых органах Федеральной налоговой службы, включающего в себя переход на функциональный принцип организации труда, внедрение программного комплекса «Система ЭОД местного уровня», Положением по информатизации Федеральной налоговой службы, утвержденным приказом Федеральной налоговой службы от 23.01.2006 №САЭ-3-13/31 @ (в редакции приказа Федеральной налоговой службы от 31.05.2007 №ММ-3-13/335@).

База данных «Расчеты с бюджетом», ведение которой налоговыми органами с 01.08.2005 было предусмотрено приказом Федеральной налоговой службы от 12.05.2005 №ШС-3-10/201@ «Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», а с 01.01.2008 – одноименным приказом Федеральной налоговой службы от 16.03.2007 №ММ-3-10/138 @, как следует из тексов названных приказов, является внутренним информационным ресурсом, предназначенным для учета сведений о расчетах с бюджетом налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и других плательщиков обязательных платежей по текущим платежам и неурегулированной задолженности.

При этом, как и в случае с карточками лицевого счета налогоплательщика, действующее законодательство не придает значения правообразующего документа випискам из указанной информационной базы.

Следовательно, утверждение налоговых органов о том, что выписки из информационной базы «Расчеты с бюджетом» являются допустимыми и достаточными доказательствами факта нарушения заявителем сроков уплаты текущих платежей в областной бюджет, столь же безосновательно, как и в вышерассмотренном случае: выписки из названной информационной базы о размере подлежащих уплате по определенному сроку сумм налогов, дате уплаты налогов, суммах начисленных пеней и т.д. в случае несогласия должника с этими сведениями, не могут рассматриваться как достаточные основания (при отсутствии каких-либо иных доказательств – актов сверок, подписанных налоговым органом и налогоплательщиком, решений налогового органа по итогам выездных и камеральных налоговых проверок, судебных решений, требований налогового органа об уплате задолженности и т.п.) для признания доказанными соответствующих спорных обстоятельств, поскольку являются документами внутреннего пользования, имеющими односторонний характер.

Содержащиеся в такого рода документах сведения могут быть приняты во внимание только в совокупности и взаимосвязи с данными каких-либо иных документов, содержащих сведения об основаниях, моменте возникновения и размере недоимки, пеней и т.д.

Представленные налоговым органом копии налоговых деклараций (расчетов): по налогу на имущество - за 1 квартал 2003 года, по налогу с продаж - за февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август 2003 года, по транспортному налогу – за 9 месяцев 2003 года. подтверждают только суммы начисленных к уплате за означенные периоды налогов.

Представленными МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области актами сверок (№353 от 25.01.2005 по налогу с продаж и №360 от 25.01.2005 по транспортному налогу) зафиксировано наличие у налогоплательщика недоимки по налогу с продаж в сумме 514,57руб. и по транспортному налогу в сумме 541210руб.

Однако, из означенных актов сверок установить период образования недоимки невозможно. Имеющиеся в материалах дела вписки из информационной базы налогового органа данное обстоятельство не отражают. Представители МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области каких-либо конкретных пояснений по данному вопросу не дали.

Следовательно, утверждение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области о том, что указанные в актах сверок цифры отражают задолженность ОАО АК «Омскэнерго» по текущим платежам в течение срока действия реструктуризации безосновательно, поскольку не исключена возможность возникновения указанных задолженностей до даты принятия решения о реструктуризации от 29.12.2001 или после погашения реструктурированной задолженности по налогам в сентябре 2003 года.

В пользу вывода о недостаточности и недопустимости представленных заинтересованными лицами доказательств утверждения о нарушении заявителем в 2003 году платежной дисциплины при уплате региональных налогов свидетельствуют представленные заявителем копии требований налогового органа об уплате налогов и судебных решений, устанавливающих: незаконность ненормативных правовых актов налогового органа по истребованию с ОАО АК «Омскэнерго» пеней, начисленных за несвоевременную уплату обществом текущих налоговых обязательств, отнесенных статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации к региональным налогам; факт излишней уплаты ОАО АК «Омскэнерго» в 2001-2003 годах налога на имущество в сумме 178млн. руб., переплата по которому сохранялась до 20.07.2007.

Кроме того, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, утверждая об отсутствии оснований для списания задолженности по пеням и штрафам по причине допущения ОАО АК «Омскэнерго» нарушения сроков уплаты текущих платежей в областной бюджет, по сути заявляет о нарушении должником условий реструктуризации.

Между тем, Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом (пункт 8), предписывает налоговому органу в случае установления по состоянию на 1 число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате в областной бюджет текущих налоговых платежей, а также при неуплате платежей, установленных графиком, принять решение о прекращении действия решения о реструктуризации задолженности по обязательным платежам в областной бюджет.

Из анализа норм вышеназванного Порядка следует вывод о том, что наличие задолженности по уплате текущих платежей является самостоятельным основанием для прекращения права на реструктуризацию. При этом наличие задолженности по текущим платежам по состоянию на 1-е число квартала, следующего за отчетным, само по себе не указано в качестве основания для отказа в списании пеней и санкций. В данном случае необходимо принятие решения об утрате права на реструктуризацию, последствием чего будет являться отказ в списании пеней и штрафов.

Такой вывод соответствует сложившейся судебно-арбитражной практике (определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.09.2008 №8880/08, постановление от 18.04.2006 № 16200/05, и др.).

Как видно из материалов дела, налоговый орган решения о прекращении действия решения о реструктуризации «в связи с систематическим нарушением ОАО АК «Омскэнерго» платежной дисциплины в течение действия срока реструктуризации» не принимал. Более того, в течение 2001-2007 годов каких-либо претензий (в том числе, в связи с письменными обращениями ОАО АК «Омскэнерго» о списании задолженности по пеням и штрафам) по поводу нарушения должником обязанности уплачивать в установленные сроки текущие платежи в областной бюджет МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области не выражала. То есть, налоговый орган фактически согласился с отсутствием каких-либо нарушений условий реструктуризации со стороны ОАО АК «Омскэнерго».

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что ОАО АК «Омскэнерго» обоснованно считало себя выполнившим все условия реструктуризации задолженности, и у МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области отсутствовали законные основания для уклонения от исполнения обязанности по списанию задолженности по пеням и штрафам. В связи с чем оспариваемые заявителем действия должностных лиц МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, выразившиеся в не принятии решения о списании задолженности ОАО АК «Омскэнерго» перед областным бюджетом по пеням и штрафам, включенным в решение ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001 в общей сумме 16 891 167 руб. 25 коп. в период до завершения реформирования ОАО АК «Омскэнерго» путем присоединения к ОАО «МРСК Сибири», подлежат признанию незаконными.

С учетом изложенных фактических обстоятельств и подлежащих применению норм права подлежат признанию незаконными действия должностных лиц Министерства финансов Омской области, выразившиеся в отказе согласовать решение о списании задолженности ОАО АК «Омскэнерго» перед областным бюджетом по пеням и штрафам, включенным в решение ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001 в общей сумме 16 891 167руб.25 коп.

Довод Министерства финансов Омской области о том, что основанием для отказа в согласовании финансовым органом вышеуказанного решения явились данные справки МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области от 12.12.2007 №07-43/245, согласно которой ОАО АК «Омскэнерго» в период с 29.12.2001 по 01.10.2007 начислено пеней и штрафов по региональным налогам по текущим платежам в сумме 2020253руб., в связи с чем действия должностных лиц Министерства финансов Омской области не могут быть признаны незаконными, несостоятелен.

Утверждение Министерства финансов Омской области о формальном значении возложенного на него областным законодателем полномочия в процедуре списания задолженности по пеням и штрафам, ссылкой на нормы права не обосновано.

Между тем, из смысла пункта 5 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом недвусмысленно следует, что Министерство финансов Омской области в процедуре списания задолженности юридических лиц по пеням и штрафам наделано властно-распорядительными полномочиями (произвести списание по представлению налоговых органов или не произвести), реализация которых напрямую затрагивает права организации в отношениях по реструктуризации задолженности перед областным бюджетом.

В данном случае Министерство финансов Омской области по итогам рассмотрения пакета документов, представленного налоговым органом для целей разрешения вопроса о наличии оснований для списания задолженности ОАО АК «Омскэнерго» по пеням и штрафам, отказало в согласовании соответствующего решения, нарушив, тем самым право организации на списание задолженности по пеням и штрафам.

Следовательно, требование заявителя, оспаривающего действия должностных лиц Министерства финансов Омской области, применительно к установленным судом обстоятельствам дела и подлежащим применению нормам права, подлежат удовлетворению с указанием на обязанность Министерства финансов Омской области совершить испрашиваемое заявителем в пункте 3 заявления об уточнении требований от 20.10.2008 действие.

Суд первой инстанции считает необоснованной ссылку ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска на то, что в случае удовлетворения судом заявленных требований основания для возложения на ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска обязанности принять решение о списании задолженности ОАО «МРСК Сибири», являющегося на основании пункта 5 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации правопреемником ОАО АК «Омскэнерго», перед областным бюджетом по пеням и штрафам, включенным в решение ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001 в общей сумме 16 891 167 руб. 25 коп., отсутствуют, поскольку ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска каких-либо незаконных действий или бездействий в отношении заявителя не совершала, а обязанность по списанию задолженности по пеням и штрафам возложена на налоговый органом по месту нахождения организации.

ОАО «МРСК Сибири» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Железнодорожному району г.Красноярска (свидетельство серии 24 №003635896) и в ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска - по месту нахождения филиала «Омскэнерго» (уведомление №884552 от 05.02.2008), в связи с чем база данных о налоговых обязательствах ОАО АК «Омскэнерго» в части федеральных налогов была передана МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области в ИФНС России по Железнодорожному району г.Красноярска (сопроводительное письмо от 30.04.2008 №07-71/4343ДСП@), а в части региональных и местных налогов – в ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска (сопроводительное письмо от 30.04.2008 №07-71/4344ДСП@). Причем, как пояснила ИФНС России по Железнодорожному району г.Красноярска, до настоящего момента не завершена процедура передачи сальдо расчетов с бюджетом структурных подразделений налогоплательщика.

Таким образом, ссылка ИФНС России по Железнодорожному району г.Красноярска на то, что данный налоговый орган не располагает фактической возможностью произвести списание пеней и штрафов, включенных в решение ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска (в настоящее время – ИФНС России № по ЦАО г.Омска) о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001 в общей сумме 16 891 167 руб. 25 коп., обоснованна.

Кроме того, решение о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001 принято ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска в соответствии постановлением главы администрации (губернатора) Омской области от 29.11.1999 №476-п «О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом» в отношении местных и региональных налогов.

Пункт 5 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом, утвержденного указанным постановлением, предусматривает возможность частичного и полного списания задолженности по пеням и штрафам, которое производится Министерством финансов Омской областипо представлению налоговых органов .

Пункт 19 этого же Порядка устанавливает, что контроль за исполнением организацией обязательств по погашению задолженности по обязательным платежам, а также обязательств по своевременной и полной уплате текущих платежей в течение всего срока реструктуризацииосуществляется налоговым органом, принявшим решение о реструктуризации.

Из изложенных норм следует, что представление в адрес финансового органа по общему правилу должно следовать от того налогового органа, который принимал решение о реструктуризации и осуществлял перечисленные контрольные функции.

Следовательно, доводы ИФНС России по Железнодорожному району г.Красноярска, которая не принимала решения о реструктуризации задолженности заявителя перед бюджетом Омской области, не осуществляла соответствующие контрольные функции, не обладает информационной базой данных, о наличии правовых оснований для возложения обязанности по списанию задолженности по пеням и штрафам, включенным в решение о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001 в общей сумме 16 891 167 руб. 25 коп., на налоговый орган, который принимал решение о реструктуризации, то есть на ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска, именуемую в настоящее время ИФНС России №1 по ЦАО г.Омска, имеют не только весомые фактические, но и убедительные правовые основания.

В любом случае, по убеждению суда, возложение на ИФНС России №1 по ЦАО г.Омска рассматриваемой обязанности полностью согласуется с положениями статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой налоговые органы представляют собой единую централизованную систему, куда входит федеральный орган исполнительной власти и его территориальные органы, общей задачей которых является контроль за соблюдением законодательства и налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей.

Таким образом, арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, изложенные в пунктах 1 и 2 заявления об уточнении заявленного требования от 20.10.2008 №37-15/6372, приходит к выводу о наличии правовых и фактических оснований для возложения на ИФНС России №1 по ЦАО г.Омска обязанности принять решение о списании задолженности ОАО «МРСК Сибири», являющегося на основании пункта 5 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации правопреемником ОАО АК «Омскэнерго», перед областным бюджетом по пеням и штрафам, включенным в решение ИМНС РФ № 1 по ЦАО г.Омска о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001 в общей сумме 16 891 167 руб. 25 коп.

В силу пункта 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Принимая во внимание изложенное, поскольку несоответствие оспариваемых заявителем действий должностных лиц МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области и Министерства финансов Омской области нормам действующего законодательства Российской Федерации и нарушение прав и законных интересов ОАО «МРСК Сибири» подтверждается материалами дела, оспариваемые действия подлежат признанию незаконными, а на Министерство финансов Омской области и ИФНС России №1 по ЦАО г.Омска подлежат возложению обязанности, связанные с устранением нарушенных прав и интересов заявителя.

По положениям статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

Согласно пункту 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

По смыслу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в основу распределения судебных расходов между сторонами положен принцип возмещения их правой стороне в споре за счет неправой.

В данном случае незаконные действия совершены должностными лицами МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области и Министерства финансов Омской области. Каких-либо неправомерных действий или бездействий в отношении заявителя со стороны ИФНС России №1 по ЦАО г.Омска, также являющейся заинтересованным лицом по делу, не имелось.

Поэтому, учитывая, что с 01.01.2007 пункт 5 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации утратил силу, а также принимая во внимание разъяснения, содержащиеся в пункте 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», расходы по уплате ОАО «МРСК Сибири» (платежные поручения № 51306 от 28.01.2008 и № 00267 от 16.10.2007) государственной пошлины в размере 8000 руб. подлежат отнесению на МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области и Министерство финансов Омской области, действия которых признаны незаконными.

Кроме того, поскольку при подаче заявления ОАО «МРСК Сибири» было уплачено 8008руб. государственной пошлины, а в предмет заявленного требования включено два требования о признании незаконными действий и два требования об обязании совершить действия, подлежавших оплате государственной пошлиной в общей сумме 8000руб., заявителю надлежит возвратить из федерального бюджета 8руб. как излишне уплаченных.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные открытым акционерным обществом «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» г.Красноярска требования удовлетворить полностью.

Признать незаконными действия должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, выразившиеся в не принятии решения о списании задолженности ОАО АК «Омскэнерго» перед областным бюджетом по пеням и штрафам, включенным в решение инспекции Министерства Российской Федерации по налогами сборам № 1 по Центральному административному округу г.Омска о реструктуризации кредиторской задолженности №05/13964-15 от 29.12.2001 в общей сумме 16 891 167 руб. 25 коп., в период до завершения реформирования ОАО АК «Омскэнерго» путем присоединения к ОАО «МРСК Сибири».

Признать незаконными действия должностных лиц Министерства финансов Омской области, выразившиеся в отказе согласовать решение о списании задолженности ОАО АК «Омскэнерго» перед областным бюджетом по пеням и штрафам, включенным в решение инспекции Министерства Российской Федерации по налогами сборам № 1 по Центральному административному округу г.Омска о реструктуризации кредиторской задолженности №05/13964-15 от 29.12.2001 в общей сумме 16 891 167 руб. 25 коп.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г.Омска принять, а Министерство финансов Омской области - согласовать решение о списании задолженности ОАО «МРСК Сибири», являющегося на основании пункта 5 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации правопреемником ОАО АК «Омскэнерго», перед областным бюджетом по пеням и штрафам, включенным в решение инспекции Министерства Российской Федерации по налогами сборам № 1 по Центральному административному округу г.Омска о реструктуризации кредиторской задолженности № 05/13964-15 от 29.12.2001 в общей сумме 16 891 167 руб. 25 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, расположенной по адресу: 644010, <...>, в пользу открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» г.Красноярска, расположенного по адресу: 660021, <...>, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 руб., уплаченных платежными поручениями № 51306 от 28.01.2008, № 00267 от 16.10.2007.

Взыскать с Министерства финансов Омской области, расположенного по адресу: 644043, <...>, в пользу открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» г.Красноярска, расположенного по адресу: 660021, <...>, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 руб., уплаченных платежными поручениями № 51306 от 28.01.2008, № 00267 от 16.10.2007.

Возвратить открытому акционерному обществу «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» г.Красноярска, расположенному по адресу: 660021, <...>, из федерального бюджета 08 (восемь) руб. государственной пошлины, излишне уплаченных при подаче заявления в арбитражный суд.

Решение по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц подлежит немедленному исполнению.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в срок, не превышающий месяца со дня его принятия, путем подачи апелляционной жалобы в Восьмой арбитражный апелляционный суд (г.Омск), либо в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г.Тюмень).

Судья О.Ю. Суставова