Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Лазебной Галины Николаевны, при ведении протокола судебного заседания секретарями судебного заседания Мавлюдовой В.В., Саляевой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело, возбужденное по заявлению Закрытого акционерного общества «Оренбургтранснефть» (ОГРН <***>, ИНН <***>, Оренбургская область г. Бузулук) к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области (г. Бузулук) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2014г. №91160, а также решения об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость от 24.06.2014г. №711.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте Арбитражного суда Оренбургской области.

При участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО1 (доверенность №17-14 от 01.11.2014г., постоянная, паспорт);

от ответчика: ФИО2 (доверенность от 23.12.2014г. №16119, постоянная, удостоверение),

установил:

Закрытое акционерное общество «Оренбургтранснефть» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Бузулук) (далее по тексту – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области (г. Бузулук) (далее по тексту – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2014г. №91160, а также решения об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость от 24.06.2014г. №711.

В ходе рассмотрения дела в открытом судебном заседании судом установлено следующее.

Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы №3 по Оренбургской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2013 года.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки №32246 от 28.04.2014г. и вынесены решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2014г. №91160, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 388 633,4 рубля; доначислен НДС в размере 1 943 265 рублей, а также начислены пени по состоянию на 24.06.2014г. в размере 66 795,54 рубля; и решение об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость от 24.06.2014г. №711об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленного к возмещению в размере 756 734 рубля.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора общество обжаловало решения инспекции в вышестоящий налоговый орган.Решением УФНС России по Оренбургской области от 21.08.2014г. №16-15/09921@ оспариваемые решения ответчика оставлены без изменений.

Не согласившись с принятыми по результатам проверки решениями, общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с соответствующим заявлением.

В обоснование своих требований заявитель указывает, что налоговый орган, ссылаясь на нарушение обществом пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации «Объект налогообложения» и пункта 1 статьи 154 НК РФ «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)», неправомерно доначислил НДС в 4 квартале 2013 года.

При этом ЗАО «Оренбургтранснефть» поясняет, что в соответствии с пунктом 3.2 «Дата и порядок признания расходов» Учетной политики для целей налогообложения общество признает хозяйственные операции по методу начисления. В соответствии с данным пунктом доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления денежных средств или иной формы их оплаты.

Услуги по агентскому договору 31/12-ОТН//1335 от 17.10.2012г. оказывались ЗАО «Оренбургтранснефть» для принципала ОАО «Оренбургнефть» в течение апреля – сентября 2013г., соответственно выручка признавалась обществом по мере оказания услуг на основании справок по неотфактурованным работам (услугам), которые составлялись на основании п.3.1.1 Инструкции «О порядке ведения бухгалтерского учета с использованием принципа начисления» (далее – Инструкция) в соответствующих периодах и был начислен НДС.

С четом положений данной Инструкции, счета-фактуры с префиксом *-НФ-*, выписанные на основании справок по неотфактурованным работам (услугам) были включены обществом в книги продаж и в строке 010 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за 2 и 3 кварталы 2013г.

В октябре 2013г. ЗАО «Оренбургтранснефть» и ОАО «Оренбургнефть» были подписаны отчеты агента и выставлены спорные счета-фактуры за услуги, оказанные в течение апреля – сентября 2013г. которые отражены в учетной системе Общества с аналитикой периодов в которых услуги фактически были оказаны с одновременным сторнированием счетов-фактур с префиксом *-НФ-*. На основании этих операций Обществом были сформированы дополнительные листы к книге продаж и в налоговый орган представлены уточненные налоговые декларации за 2 квартал 2013г. (сдана 01.07.2014г.) и 3 квартал 2013г. (сдана 27.06.2014г.).

Принимая во внимание данные обстоятельства, заявитель полагает, чтосуммы НДС по услугам, оказанным в период с апреля по сентябрь 2013 года, уже начислены обществом в бюджет за периоды 2 и 3 кварталы 2013 года, и оспариваемым решением налоговый орган без учета положений статьи 154, 167 Кодекса фактически обязывает общество уплатить суммы НДС, подлежащие уплате по оказанным услугам при доначислении в 4 квартале 2013 года.

Также, по мнению заявителя, отказ налогового органа в возмещении суммы НДС в размере 756 734 рубля, в нарушение статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, не мотивирован, оспариваемое решение не содержит выводов налогового органа относительно претензий к документам, представленным обществом по требованию.

Инспекция требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к отзыву, мотивируя свою позицию доводами, лежащими в основе оспариваемых решений.

Так налоговый орган считает, что основанием для доначисления заявителю суммы НДС за 4 квартал 2013 года в размере 1 943 265 рублей послужило необоснованное занижение налогоплательщиком налоговой базы по НДС в рамках агентского договора от 17.10.2012г. №31/12-ОТН/1335. Исходя из совокупности положений подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 156, подпункта 1 пункта 1 статьи 167, пункта 3 статьи 168 Кодекса, статьи 1008 ГК РФ наиболее ранней из дат явилась дата составления отчета агента №35/10.2013 от 17.10.2013 года, которая и является датой оказания услуги, следовательно, доначисление НДС в 4 квартале 2013г. инспекцией осуществлено правомерно.

Относительно отказа в возмещении НДС в размере 756 734 рубля ответчик указывает, что из системного анализа статей 169, 171, 172 Кодекса следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) НДС при одновременном наличии счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Кодекса и принятии товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных документов.

Вместе с тем, из содержания Договора усматривается, что в процессе его исполнения принципал возмещает все расходы агента, понесенные в связи с исполнением поручения по договору в отчетном месяце в течение 15 дней с момента представления отчета.

Поскольку в результате проведенной камеральной налоговой проверки обществу доначислен НДС в размере 2 700 000 рублей, то положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой НДС, которая подлежит возмещению в соответствии с положениями статьи 176 Кодекса у ЗАО «Оренбургтранснефть» не возникает, в связи с этим обществу и было отказано в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению, в размере 756 734 рубля.

Заслушав доводы и пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства согласно требованиям, определенным статьями 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.

Из содержания статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Как следует из документов, представленных в материалы дела, налоговым органом произведено доначисление налога на добавленную стоимость в 4 квартале 2013г. в соответствии с отчетом агента №35/10.2013 от 17.10.2013 года.

На основании пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Статьей 154 НК РФ определен порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). Пунктом 1 указанной нормы, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость момент определения налоговой базы определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса как одна из наиболее ранних дат: дата отгрузки товаров (работ, услуг); дата оплаты товара (работ, услуг).

Статьей 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

В соответствии с пунктом 3.2 «Дата и порядок признания расходов» Учетной политики для целей налогообложения общество признает хозяйственные операции по методу начисления. Согласно данному пункту доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления денежных средств или иной формы их оплаты.

С учетом положений подпункта 2 пункта 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации Общество определяет налогооблагаемую базу по НДС исходя из даты фактического оказания услуг, т.е. НДС со стоимости услуг оказанных в апреле, мае, июне включается Обществом в книгу продаж и налоговую декларацию за 2 квартал, со стоимости услуг, оказанных в июле, август, сентябре – в книгу продаж и налоговую декларацию за 3 квартал вне зависимости от факта выставления счетов-фактур в адрес покупателя услуг.

Из материалов дела следует, что услуги по агентскому договору 31/12-ОТН//1335 от 17.10.2012г. оказывались ЗАО «Оренбургтранснефть» для принципала ОАО «Оренбургнефть» в течение апреля – сентября 2013г., соответственно выручка признавалась Обществом по мере оказания услуг: в апреле, мае, июне, июле, августе, сентябре 2013г. на основании справок по неотфактурованным работам (услугам), которые составлены в соответствии с пунктом 3.1.1 Инструкции «О порядке ведения бухгалтерского учета с использованием принципа начисления» в соответствующих периодах и был начислен НДС.

Согласно пункту 8 Инструкции отражение начисленного по неотфактурованному доходу НДС в книге продаж и налоговой декларации по НДС осуществляется на основании счета-фактуры в периоде отражения неотфактурованных доходов. При получении первичных документов проводки по начислениям, в том числе НДС, сторнируются, и НДС начисляется в общем порядке. Данные суммы НДС (новые «+», сторнированные «-») включаются в дополнительные листы книги продаж того периода, в котором были отражены неотфактурованные доходы и начислен НДС на такие доходы. В случае выявления разницы между начисленным НДС по неотфактурованным и отфактурованным доходам, решение о необходимости формирования уточненной налоговой декларации принимается в соответствии с Порядком принятия решений о подаче в налоговые органы уточненных налоговых деклараций.

Таким образом, счета-фактуры с префиксом *-НФ-*, выписанные на основании справок по неотфактурованным работам (услугам) включены налогоплательщиком в книги продаж и в стр. 010 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за 2 и 3 кварталы 2013г. В декларации за 2 квартал 2013г. отражены суммы по счетам – фактурам: №2213-ГЛН-231 от 17.10.2013г. на сумму 2 950 000 рублей; №2213-ГЛН-232 от 17.10.2013г. на сумму 2 950 000 рублей; №2213-ГЛН-233 от 17.10.2013г. на сумму 2 950 000 рублей; в декларации за 3 квартал 2013г. отражены суммы по счетам-фактурам №2213-ГЛН-234 от 17.10.2013г. на сумму 2 950 000 рублей; №2213-ГЛН-235 от 17.10.2013г. на сумму 2 950 000 рублей; №2213-ГЛН-236 от 17.10.2013г. на сумму 2 950 000 рублей.

В судебном заседании также установлено, что в октябре 2013г. ЗАО «Оренбургтранснефть» и ОАО «Оренбургнефть» были подписаны отчеты агента и выставлены счета-фактуры за услуги, оказанные в течение апреля – сентября 2013г.: 2213-ГЛН-231 от 17.10.2013г. на сумму 2 950 000 рублей; 2213-ГЛН-232 от 17.10.2013г. на сумму 2 950 000 рублей; 2213-ГЛН-233 от 17.10.2013г. на сумму 2 950 000 рублей; 2213-ГЛН-234 от 17.10.2013г. на сумму 2 950 000 рублей; 2213-ГЛН-235 от 17.10.2013г. на сумму 2 950 000 рублей; 2213-ГЛН-236 от 17.10.2013г. на сумму 2 950 000 рублей.

Указанные счета-фактуры отражены в учетной системе Общества с аналитикой периодов в которых услуги фактически были оказаны, т.е. с аналитикой месяца соответствующей первоначально выписанным счетам с префиксом *-НФ-*. Одновременно счета-фактуры с префиксом *-НФ-* были сторнированы. На основании этих операций обществом сформированы дополнительные листы, на основании которых ЗАО «Оренбургтранснефть» в налоговый орган представлены уточненные налоговые декларации за 2 квартал 2013г. (сдана 01.07.2014г.) и 3 квартал 2013г. (сдана 27.06.2014г.). Налоговым органом данные обстоятельства не опровергнуты, доводов о несоответствии указанных документов требованиям законодательства суду не приведено.

Согласно пункту 1 статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Кодекса.

В соответствии со статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению, путем проведения камеральной налоговой проверки.

Из материалов дела усматривается, что документы, подтверждающие полноту исчисления НДС, обоснованность заявленных налоговых вычетов и правомерность возмещения НДС за 4 квартал 2013г. представлены обществом по требованию от 20.01.2014г. №08-55/14903 своевременно, доказательств несоответствия поданных налогоплательщиком документов положениям ст.ст.169,171,172,176 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом не приведено.

В ходе судебного разбирательства налоговым органом не опровергнуты доводы заявителя о том, что согласившись с позицией инспекции, налогоплательщик фактически дважды уплатит в бюджет спорные суммы НДС, что противоречит налоговому законодательству.

С учетом изложенного, доводы налогового органа в обоснование своей правовой позиции судом отклоняются как основанные на неверном толковании норма права и противоречащие материалам дела.

Оспариваемые решения не соответствуют нормам статьи 154, подпункта 2 пункта 1 статьи 167, статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах требования Закрытого акционерного общества «Оренбургтранснефть» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Бузулук) следует удовлетворить.

Признать недействительными решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2014г. №91160, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 388 633,4 рубля; доначислен НДС в размере 1 943 265 рублей, а также начислены пени по состоянию на 24.06.2014г. в размере 66 795,54 рубля и решение об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость от 24.06.2014г. №711об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленного к возмещению в размере 756 734 рубля.

Налоговому органу необходимо устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Судебные расходы по государственной пошлине следует взыскать с налогового органа в пользу заявителя в силу положений ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 199, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд,

Р Е Ш И Л:

1.Требования Закрытого акционерного общества «Оренбургтранснефть» (ОГРН <***>, ИНН <***>, Оренбургская область, г. Бузулук), удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Оренбургской области (Оренбургская область, г. Бузулук) от 24.06.2014г. № 91160 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Оренбургской области (Оренбургская область, г. Бузулук) от 24.06.2014г. № 711 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в сумме 5 756 734 рублей.

Обязать налоговый органустранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

2. Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 3 по Оренбургской области (ИНН <***>, юридический адрес: 461040, <...>) в пользу Закрытого акционерного общества «Оренбургтранснефть» (ОГРН <***>, ИНН <***>, Оренбургская область, г. Бузулук), судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2 000 (Две тысячи) рублей после вступления решения суда по настоящему делу в законную силу.

Исполнительный лист выдать Закрытому акционерному обществу «Оренбургтранснефть» (ОГРН <***>, ИНН <***>, Оренбургская область, г. Бузулук), в порядке, предусмотренном ст.ст. 318, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Челябинск) через Арбитражный суд Оренбургской области.

Судья Лазебная Г.Н.