Гражданский кодекс часть 1

по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц

20 февраля 2008 года

г. Оренбург Дело № А47-12412/2006 АК-27

Резолютивная часть решения объявлена 04.02.2008г.

Решение в полном объёме изготовлено 20.02.2008г.

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Шабановой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кляйн Ю.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению Открытого акционерного общества “Механический завод” Оренбургская область, г.Орск,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга,

с участием третьего лица Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Орску,

о признании недействительным решения №152 от 18.09.2006г.,

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, считается извещенным надлежащим образом в силу ст.ст. 123, 124 АПК РФ,

от ответчика: ФИО1- зам.начальника отдела (доверенность №7 от 22.10.2007г., пост.)

от третьего лица:не явился, считается извещенным надлежащим образом в силу ст.ст. 123, 124 АПК РФ,

В соответствии со ст.176 Арбитражного процессуального кодекса РФ сторонам объявлена резолютивная часть решения по делу,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество “Механический завод” обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга с участием третьего лица Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Орску о признании недействительным решения №160 от 18.10.2006г.

Права и обязанности лицам, участвующим в деле разъяснены.

Отводов суду и ходатайств, сторонами не заявлено.

Изучив материалы дела, суд установил следующее:

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга проведена налоговая проверка обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 208145 рублей, на основе декларации за май 2006г. по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, представленных ОАО «Механический завод» в налоговый орган.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение № 152 от 18.09.2006г. «Об отказе (частично) в возмещении налога на добавленную стоимость», согласно которому признано применение предприятием налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 514500 рублей обоснованным; решено возместить ОАО «Механический завод» из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 141995 рублей; отказано в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 66150 рублей.

Заявитель оспаривает данное решение налоговой инспекции, в части отказа в возмещении обществу налога на добавленную стоимость в сумме 66150 рублей, указывает, что все предусмотренные Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг и Налоговым кодексом РФ документы, подтверждающие право ОАО «Механический завод» на получение возмещения из федерального бюджета НДС по материальным ценностям (работам, услугам), полученным от поставщиков и реализованным на экспорт представлены в налоговый орган.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга не согласна с заявленными требованиями, ссылаясь в отзыве на те же мотивы, которые послужили основанием для вынесения оспариваемого решения. Так, основанием для принятия решения, явился вывод налогового органа, что обществом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за май 2006г. право на применение налоговой ставки 0 процентов с суммы реализации экспортного товара в размере 367500 рублей по СМР00850 от 17.11.2005г. не заявлено, в связи с чем НДС в размере 66150 рублей приходящийся на данную отгрузку заявлен к возмещению не обосновано.

Исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований по следующим мотивам.

В пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных в статье 165 Кодекса, налогообложение указанных операций производится по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке статьи 166 Кодекса, на установленные в статье 171 Кодекса вычеты, в том числе на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для перепродажи.

Согласно пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предусмотренные в статье 171 Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных в статье 165 Кодекса.

Как следует из материалов дела ОАО «Механический завод» заключило договор №МЗ-25/05 от 31.01.2005г. с РУП «Барановичский автоагрегатный завод» (республика Беларусь) на поставку заготовок корпуса амортизатора. В ноябре 2005г. Общество осуществило поставку заготовок корпусов амортизаторов на сумму 367500 рублей. Поскольку полный пакет документов, предусмотренный Положением не был собран обществом в течение установленного законом срока, общество включило в уточненную декларацию по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005г. сумму 367500 рублей как реализацию товаров, вывезенных с территории Российской Федерации, начислив к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость с данной суммы в размере 66 150 рублей.

Собрав необходимые документы, ОАО «Механический завод» в установленном порядке включило в графу 7 Раздела 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено» декларации по ставке 0 процентов за май 2006г. (налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный пунктом 2 Раздела II Положения) сумму уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость в размере 66150 рублей к вычету.

По мнению инспекции представленная заявителем налоговая декларация по НДС по ставке 0% за май 2006г. содержит данные по суммам НДС, исчисленным по операциям при реализации товара (работ, услуг) применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено, а именно:

- по коду строки 020 графы 2 налоговой декларации подлежит отражению налоговая база, заявителем налоговая база отражена в сумме 514500 рублей, что составляет налоговую базу за период - март 2006г.;

- по коду строки 020 графы 5 налоговой декларации подлежит отражению сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена, заявителем вычеты отражены в сумме 140077 рублей (за март 2006г. сумма вычетов 88188 рублей + за ноябрь 2005г. сумма вычетов 51899 рублей = 140077 рублей).

- по коду строки 020 графы 6 налогового декларации подлежит отражению сумма налога, ранее исчисленные с сумм оплаты в счет предстоящих поставок, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена, заявитель указывает поданной графе налог - 107634 рублей, что составляет сумму за март 2006г. 53817 рублей и сумму за ноябрь 2006г. – 53817 рублей;

- по коду строки 020 графы 7 налоговой декларации подлежит отражению сумма налога, ранее исчисленная по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0% ранее не было документально подтверждено, заявитель указывает по данной графе налог в сумме 66150 рублей, что составляет сумму за ноябрь 2005г.

- по коду строки 020 графы 8 налоговой декларации подлежит отражению сума налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0% ранее не было документально подтверждено и подлежащие восстановлению, заявитель указывает по данной графе налог в сумме 105716 рублей, что составляет сумму за ноябрь 2005г.;

- по коду строки 020 графы 9 налоговой декларации подлежит отражению общая сумма налога, принимаемая к вычету, заявитель указывает по данной графе: (140077 + 107634 + 66150) – 105716= 208145 рублей.

В связи с чем, налоговый орган приходит к выводу, что ОАО «Механический завод» не было заявлено право на обоснованность применения ставки 0% за ноябрь 2006г., следовательно общество не имеет права на применение налоговых вычетов по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено, за ноябрь 2005г.

По мнению налогового органа при отсутствии в налоговой базе по коду строки 010 по графе 2 суммы 367500 рублей за ноябрь 2005г., по коду сроки 010 графы 9 ОАО «Механический завод» должно было учесть: 88178рублей + 53817рублей = 141995 рублей, расчет общей суммы налога, принимаемый к вычету, представленный ОАО «Механическй завод» правомерен только при включении суммы за ноябрь 2005г. по коду сроки 020 графы 2 и сумма налоговой базы должна составить 872000 рублей. Поскольку ОАО «Механический завод» в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за май 2006года право на применение налоговой ставки 0 процентов с суммы реализации экспортного товара в размере 367500 рублей по СМР00850 от 17.11.2005г. не заявлено, налог на добавленную стоимость в сумме 66150 рублей приходящий на данную отгрузку заявлен к возмещению не обосновано.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по налогам, подлежащим уплате, а также представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В целях выполнения налогоплательщиком данной обязанности статьей 80 Кодекса закреплено положение, согласно которому налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии декларации о ее принятии и дату ее представления.

Как следует из статьи 80 Налогового кодекса РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Порядков их заполнения" утверждена новая форма налоговой декларации по НДС, которая применяется начиная с представления налоговой декларации за январь и I квартал 2006 г. (п. 6 Приказа N 163н).

Одновременно п. 7 Приказа N 163н установлено, что со дня вступления его в силу утрачивает силу Приказ Минфина России от 03.03.2005 N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Порядков их заполнения".

Таким образом, за май 2006 г. организация должна была представить в налоговый орган декларацию по НДС по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н, а не Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н.

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке ноль процентов, предусмотренным в приложении N 4 к приказу Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2005 N 163н в разделе 2 отражаются налоговые вычеты по операциям реализации товаров, работ или услуг, по которым нулевая ставка по НДС подтверждена.

В рассматриваемом случае заполняется строка 010 с кодом 1010401, которому согласно Приложению N 1 к Порядку заполнения декларации соответствует реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны (за исключением товаров, облагаемых НДС на территории Российской Федерации по ставке 10%).

В графе 2 отражается налоговая база по реализации товаров, работ, услуг, по которым подтверждено применение нулевой налоговой ставки (то есть полностью собран необходимый пакет документов). В рассматриваемой ситуации в этой графе отражается реализация товаров на сумму 514500 рублей.

В графе 5 указываются суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, работ или услуг, которые были использованы при осуществлении операций, облагаемых по нулевой ставке НДС. В этой графе организация показывает сумму налога в размере 140077 руб. (88188 руб. + 51899 руб.), уплаченную при приобретении товаров (работ и услуг) подлежащих экспорту.

В графе 6 отражаются суммы НДС, ранее уплаченные с авансов и предоплат и засчитываемые при реализации товаров, работ или услуг в том налоговом периоде, в котором применение налоговой ставки по НДС в размере 0% было документально подтверждено. В этой графе общество должно указать сумму НДС в размере 107634 рублей.

В графе 7 отражается сумма НДС, исчисленная по товарам, реализованным в республику Беларусь, что составляет 66150 рублей. Эту сумму ОАО "Механический завод" уплатило в бюджет, так как к назначенному сроку не был собран необходимый комплект документов. Сумма отражена в уточненной декларации за ноябрь 2005 г. В мае 2006г. все требуемые законодательством документы были собраны и общество получило право принять эту сумму НДС к вычету.

В графе 8 указывается сумма НДС в размере 105716 руб. по товарам, работам и услугам, приобретенным для производства товаров, реализованных в республику Беларусь.

Графа 9 является итоговой. В ней указывается общая сумма НДС, принимаемая к вычету из бюджета. Показатель этой графы рассчитывается как сумма граф 5, 6 и 7 за минусом показателя графы 8.

В нашем примере в графе 9 отражается общая сумма налога, предъявляемого к вычету из бюджета, в размере 208145 руб. (140077 руб. + 107634 руб. + 66150руб. - 105716 руб.).

Таким образом, судом установлено, что представленная ОАО «Механический завод» налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за май 2006года заполнена в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке ноль процентов, предусмотренным в приложении N 4 к приказу Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2005 N 163н, задолженности перед бюджетом по уплате налога не возникло.

При таких обстоятельствах произведенный налоговым органом отказ в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 66150 рублей является необоснованным; лишен каких либо правовых оснований.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. Однако частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

Инспекция не представила в материалы дела доказательств, подтверждающих обоснованность отказа в возмещении ОАО «Механический завод» из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 66150 рублей по оспариваемому решению.

Учитывая изложенное, требования Открытого акционерного общества «Механический завод» (Оренбургская область, г.Орск), следует удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга от 18.09.2006г. №152 в части отказа в возмещении ОАО «Механический завод» из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 66150 рублей (пункт 2).

В соответствии с пунктом 2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. При этом, согласно пп.3 п.4 ст.201 АПК РФ, в резолютивной части по делу должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Таким образом, из содержания данных норм АПК РФ следует, что при признании ненормативного правового акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными, то на соответствующий орган или должностное лицо возлагается в силу закона обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
На основании указанной нормы АПК РФ, инспекцию следует обязать устранить допущенные нарушения прав и охраняемых законом интересов налогоплательщика, возместив Открытому акционерному обществу «Механический завод» из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 66150 рублей по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за май 2006г.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 рублей возлагаются на налоговый орган (как стороны по делу) в соответствии с ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п.47 ст.2 и п.1 ст.7 Федерального закона от 27.07.2006г. №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд,

Р Е Ш И Л:

1. Требования Открытого акционерного общества «Механический завод», удовлетворить.

2. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, возместив Открытому акционерному обществу «Механический завод» из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 66150 рублей по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за май 2006г.

Исполнительный лист выдатьОткрытому акционерному обществу «Механический завод»(ОГРН <***>; юридический адрес: 460027, <...>; фактический адрес: индекс 462403, <...>), после вступления решения в законную силу.

3. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по <...>, г.Оренбург, Оренбургской области, индекс 460051) в пользу Открытого акционерного общества «Механический завод» (ОГРН <***>; юридический адрес: 460027, <...>; фактический адрес: индекс 462403, <...>) 2000 рублей возмещение расходов по государственной пошлине.

Исполнительный лист на взыскание госпошлины выдать Открытого акционерного общества «Механический завод», в порядке ст.ст. 318 и 319 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Решение, суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд (454080, <...>) не подана жалоба через экспедицию Арбитражного суда Оренбургской области (нарочным: <...>; почтой: 460046, г.Оренбург, ул.9Января,64). В этом случае решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Уральского округа не позднее двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru .

Судья Т.В.Шабанова