Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Л.А.Жаровой, при ведении протокола секретарем судебного заседания М.А.Бочаровой, рассмотрел в открытом судебном заседании (с перерывом с 23 до 29 июня 2010 года) дело по заявлению Закрытого акционерного общества «Газпром нефть Оренбург» (улица Набережная, дом № 2/1, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (улица 60 лет Октября, дом № 11а, <...>) о признании недействительными Решения от 21 декабря 2009 года № 07-31/17792 (26) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 803722 рублей, штрафных санкций по налогу на прибыль в размере 158497 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 12694 рублей и Требования № 205 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17 февраля 2010 года

с участием

от заявителя: ФИО1 – экономиста (доверенность № Д-9/2810 от 12 января 2010 года), ФИО2 – представителя (доверенность № Д-71/2009 от 28 декабря 2009 года);

от ответчика: ФИО3 – специалиста 1 разряда юридического отдела (доверенность № 05/72 от 11 января 2010 года),

У С Т А Н О В И Л:

Закрытое акционерное общество «Газпром нефть Оренбург» (далее - – заявитель, налогоплательщик, общество, ЗАО «Газпром нефть Оренбург») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными Решения от 21 декабря 2009 года № 07-31/17792 (26) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 803722 рублей, штрафных санкций по налогу на прибыль по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс РФ) в размере 158497 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 12694 рублей и Требования № 205 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17 февраля 2010 года (том № 1, листы дела №№ 6-10, том № 4, листы дела №№ 88-90).

Ответчик заявление не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к нему (том № 1, листы дела №№ 111-114, том № 4, листы дела №№ 83, 84, 108-110).

Имеющиеся по делу доказательства суд считает достаточными для рассмотрения заявления по существу.

При рассмотрении дела Арбитражным судом Оренбургской области установлено следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах ЗАО «Газпром нефть Оренбург» за 2006 год.

По результатам проверки принято Решение № 07-31/17792 (26) от 21 декабря 2009 года (далее – Решение), выставлено Требование № 205 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17 февраля 2010 года (далее – Требование).

19 февраля 2010 года Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области утвердило вышеуказанное Решение по результатам рассмотрения апелляционной жалобы (том № 2, листы дела №№ 4, 5).

Основанием для вынесения оспариваемого Решения послужило следующее, по мнению ответчика.

В уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год неверно отражен убыток, полученный в 2006 году от реализации основных средств в размере 4016575 рублей, что привело к неуплате налога на прибыль в размере 803772 рублей (том № 1, листы дела №№ 54-66).

Неправильно определены сроки полезного использования оборудования для расчета амортизационных отчислений – 5 лет по фонтанной арматуре и насосно-компрессорным трубам (далее – НКТ), в то время как правильные сроки, по мнению ответчика – это 15 лет.

Налоговый орган исходит из того, что насосно-компрессорные трубы относятся к эксплуатационным скважинам в соответствии с Правилами разработки нефтяных и газонефтяных месторождений, утвержденных коллегией Министерства нефтяной промышленности СССР, (Протокол от 15 октября 1984 года № 44 пунктом IV) и согласованных с Госгортехнадзором СССР (Постановление от 18 октября 1984 года № 52), Министерством геологии СССР (письмо от 23 октября 1984 года РС-04/65-6502), Министерством газовой промышленности СССР (письмо от 12 сентября 1984 года ВТ-708), поскольку пунктом 6 указанных правил предусмотрено, что эксплуатация скважин должна осуществляться только с использованием насосно-компрессорных труб.

Инспекция утверждает, что Постановление Правительства Российской Федерации № 1 от 1 января 2002 года, Постановление Госстандарта Российской Федерации № 359 от 26 декабря 1994 года не содержат коды по насосно-компрессорным трубам и фонтанной арматуре по сроку 5 лет.

ЗАО «Газпром нефть Оренбург» считает Решение и Требования недействительными по следующим правовым основаниям.

Налоговый орган неправильно восстановил убыток для целей налогообложения по строке 060 Приложения № 3 к Листу 02 «Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)» и соответственно строке 050 Листа 02 «Убытки», поскольку восстановление убытка делается односторонне, только в сторону увеличения восстановленного убытка. Налоговым органом не учитывается тот факт, что сумма убытка, получена в результате увеличения налоговым органом остаточной стоимости реализованного имущества.

При таком подходе инспекции у общества в том же размере налогооблагаемая база увеличивается на сумму 4016575 рублей. Налоговый орган при этом ссылается на необходимость представления обществом уточненной налоговой декларации за 2006 год.

Ответчиком не учитывается то обстоятельство, что в соответствии с «Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций», утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 февраля 2006 года № 24н, для увеличения строки 060 Приложения № 3 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, необходимо первоначально увеличить строку 040 этого же Приложения. Строка 040 Приложения № 3 к Листу 02 переносится в строку 080 Приложения № 2 к Листу 02 и входит в итог признанных расходов по строке 130 Приложения № 2 к Листу 02. Строка 130 Приложения № 2 к Листу 02 переносится в строку 030 Листа 02, что автоматически уменьшает налогооблагаемую базу на ту же сумму, на которую увеличена налогооблагаемая база налоговым органом по Решению – 4016575 рублей.

Инспекцией увеличен убыток, сформированный при реализации основных средств в 2006 году, однако увеличение его не приводит к увеличению налогооблагаемой базы в 2006 году, а только к уменьшению налогооблагаемой базы в последующих налоговых периодах. Следовательно, доначисление налога произведено в нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно статье 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Общероссийским классификатором основных средств ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года № 359, которое положено в основу Постановления Правительства Российской Федерации № 1 от 1 января 2002 года «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» указанному виду оборудования присвоены коды ОКОФ: арматура фонтанная - 14 2928463 и оборудование фонтанное и газлифтное (насосно-компрессорная труба и подземное оборудование) - 14 2928460.

ОАО «Газпром» совместно с ООО «НИИгазэкономика» разработало классификацию основных средств, утвержденную Приказом № 34 от 30 апреля 2003 года, в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В разделе 1 Основные фонды производственного назначения, предназначенные для эксплуатации в добыче, транспортировке, переработке газа (конденсата, нефти) и хранении газа, в третьей группе «машины и оборудование» со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно коду 14 2928460 «Оборудование фонтанное и газлифтное» относятся насосно-компрессорные трубы, подземное оборудование.

Приказом № 34 ОАО «Газпром» уточнило, что к оборудованию фонтанному и газлифтному относится насосно-компрессорные трубы (том № 4, листы дела №№ 100-102).

В Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) данные коды ОКОФ указаны в третьей группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) и включены в группу кодов 14 2928000.

В графе «Примечание» по строке 14 2928000 указаны виды основных фондов, относящиеся к данной группе, которые не входят в третью амортизационную группу, в частности, это установки буровые для эксплуатационных работ, замки и соединительные концы к бурильным трубам. Виды основных фондов с кодами ОКОФ 14 2928463 и 14 2928460 в графе «Примечание» строки 14 2928000 не поименованы и, соответственно, входят в третью амортизационную группу.

В Общероссийском классификаторе основных средств ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года № 359 прямо предусмотрено, что ОКОФ 14 2928463 - фонтанная арматура со сроком полезного использования 5 лет. Ответчик по данному доводу налогоплательщика не представил возражений в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Поскольку коды ОКОФ по НКТ и фонтанной арматуре непосредственно указаны в Постановлении Правительства Российской Федерации № 1, Общероссийском классификаторе основных средств ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года № 359, Приказе ОАО «Газпром» № 34, то применение налоговым органом пункта 5 статьи 258 Налогового кодекса РФ и срока полезного использования при начислении амортизации в 15 лет неправомерно.

Доводы ответчика, изложенные в дополнительных пояснениях № 05-15/448/06307 от 12 мая 2010 года, касающиеся отнесения насосно-компрессорных труб к «оборудованию буровому нефтепромысловому и геологоразведочному», налогоплательщиком не оспаривается. Однако вывод о том, что НКТ относиться к 4 амортизационной группе не соответствует законодательству, поскольку насосно-компрессорные трубы - самостоятельный объект учета основных средств, порядок начисления амортизации по которому установлен нормами, указанными выше.

Изучив материалы дела, заслушав доводы сторон, суд считает, что заявленные обществом требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено, что в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год обществом отражен убыток, полученный в 2006 году от реализации основных средств в размере 4016575 рублей, который образован в связи с тем, что обществом определены сроки полезного использования оборудования для расчета амортизационных отчислений – 5 лет по фонтанной арматуре и НКТ.

Указанный срок полезного использования определен в соответствии с нормами статьи 258 Налогового кодекса РФ, которой предусмотрено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Общероссийским классификатором основных средств ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года № 359, которое положено в основу Постановления Правительства Российской Федерации № 1 от 01.01.2002 года «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» указанному виду оборудования присвоены коды ОКОФ: арматура фонтанная - 14 2928463 и оборудование фонтанное и газлифтное (насосно-компрессорная труба и подземное оборудование) - 14 2928460.

ОАО «Газпром» совместно с ООО «НИИгазэкономика» разработало классификацию основных средств, утвержденную Приказом № 34 от 30 апреля 2003 года, в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 апреля 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Приказом № 34 ОАО «Газпром» уточнило, что к оборудованию фонтанному и газлифтному относятся насосно-компрессорные трубы.

В Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) данные коды ОКОФ указаны в третьей группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) и включены в группу кодов 14 2928000. В графе «Примечание» по строке 14 2928000 указаны виды основных фондов, относящиеся к данной группе, которые не входят в третью амортизационную группу, в частности, это установки буровые для эксплуатационных работ, замки и соединительные концы к бурильным трубам. Виды основных фондов с кодами ОКОФ 14 2928463 и 14 2928460 в графе «Примечание» строки 14 2928000 не поименованы и соответственно входят в третью амортизационную группу.

В Общероссийском классификаторе основных средств ОК 013-94, утвержденном Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года № 359 прямо предусмотрено, что ОКОФ 14 2928463 - фонтанная арматура со сроком полезного использования 5 лет.

Суд приходит к выводу о том, что по НКТ и фонтанной арматуре срок полезного использования при начислении амортизации в 5 лет определен налогоплательщиком правомерно.

Подлежит отклонению довод налогового органа о том, что налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база по следующей причине.

Инспекция неправомерно восстановила убыток для целей налогообложения по строке 060 Приложения № 3 к Листу 02 «Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)» и соответственно строке 050 Листа 02 «Убытки», поскольку восстановление убытка произведено односторонне, только в сторону увеличения восстановленного убытка. Налоговым органом не учитывается тот факт, что сумма убытка, получена в результате увеличения ответчиком остаточной стоимости реализованного имущества.

На основании изложенного, исходя из содержания пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», в соответствии с которым под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, судом не принимается довод налогового органа о том, что налогоплательщиком в результате перерасчета налоговой базы по налогу на прибыль была не уплачена сумма налога в размере 803772 рублей, поскольку, осуществив перерасчет и увеличив сумму амортизации в результате применения срока полезного использования 15 лет, у налогоплательщика одновременно уменьшается остаточная стоимость и в результате – увеличивается налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2006 год.

Необоснованную налоговую выгоду общество не получило.

Налогоплательщиком также оспаривается Требование, выставленное на основании Решения.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога; требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Под недоимкой при этом понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ).

Направление налогоплательщику требования является первой стадией процедуры принудительного взыскания доначисленного налога и пеней, поскольку неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является основанием для исполнения данной обязанности принудительно, путем обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика, на имущество налогоплательщика (статьи 46, 47 Налогового кодекса РФ).

Суд признал оспариваемое Решение налогового органа недействительным, тем самым констатировал, что недоимки по налогу на прибыль у налогоплательщика не имеется. Следовательно, законные основания, предусмотренные Налоговым кодексом РФ для выставления налогоплательщику Требования об уплате налога, отсутствуют.

Анализируя имеющиеся по делу доказательства, доводы сторон и на основании статей 137, 138, 258 Налогового кодекса РФ суд считает, что заявление заявителя подлежит удовлетворению: следует признать недействительными Решение от 21 декабря 2009 года № 07-31/17792 (26) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 803722 рублей, штрафных санкций по налогу на прибыль в размере 158497 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 12694 рублей и Требование № 205 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17 февраля 2010 года.

В соответствии с частью 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд наряду с решением иных вопросов распределяет судебные расходы, решает вопрос о сохранении действия обеспечительных мер.

Относительно вопроса сохранения действия обеспечительных мер суд считает, что их действие должно быть сохранено до момента вступления в законную силу настоящего решения.

На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы в виде уплаты государственной пошлине в размере 6000 (шесть тысяч) рублей, понесенные заявителем, подлежат взысканию в его пользу с налогового органа после вступления решения суда в законную силу.

Руководствуясь статьями 97, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Заявление Закрытого акционерного общества «Газпром нефть Оренбург» (улица Набережная, дом № 2/1, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (улица 60 лет Октября, дом № 11а, <...>) о признании недействительными Решения от 21 декабря 2009 года № 07-31/17792 (26) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 803722 рублей, штрафных санкций по налогу на прибыль в размере 158497 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 12694 рублей и Требования № 205 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17 февраля 2010 года удовлетворить.

2. Признать недействительными Решение от 21 декабря 2009 года № 07-31/17792 (26) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 803722 рублей, штрафных санкций по налогу на прибыль в размере 158497 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 12694 рублей и Требование № 205 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17 февраля 2010 года.

3. Судебные расходы в виде уплаты государственной пошлины в размере 6000 (шесть тысяч) рублей возложить на ответчика.

4. Взыскать судебные расходы в виде уплаты государственной пошлины в размере 6000 (шесть тысяч) рублей с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области, расположенной по адресу: <...> Октября, дом № 11а, в пользу Закрытого акционерного общества «Газпром нефть Оренбург», зарегистрированного по адресу: <...>.

5. Исполнительный лист на взыскание судебных расходов в виде уплаты государственной пошлины в размере 6000 (шесть тысяч) рублей выдать заявителю после вступления решения суда в законную силу.

6. Принятые по делу обеспечительные меры отменить с момента вступления решения суда в законную силу.

7. Налоговому органу надлежит устранить нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Оренбургской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasio.arbitr.ru.

Судья Л.А.Жарова