Гражданский кодекс часть 1

по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц

11 апреля 2008 года

г. Оренбург Дело № А47-1533/2008 АК-22

Резолютивная часть решения объявлена 09.04.2008г.

Полный текст решения изготовлен 11 апреля 2008 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Г.Н. Лазебной,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания В.Е.Рыбалкиной,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Автотрейд», г. Оренбург

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга,

о признании незаконным бездействия должностных лиц налогового органа

при участии: от заявителя: ФИО1 - представителя (доверенность от 04.03.2008г., постоянная),

от ответчика: ФИО2 - специалиста 1 разряда юридического отдела (доверенность от 28.12.2007г., № 03/45, постоянная),

В соответствии со ст. 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ в судебном заседании объявлена резолютивная часть решения по делу,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Автотрейд», г. Оренбург (далее по тексту – ООО «Автотрейд», налогоплательщик, общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга о признании незаконным бездействия должностных лиц налогового органа, выразившееся в невозврате налога на добавленную стоимость на расчетный счет заявителя и обязании налогового органа возвратить НДС в размере 1 173 397 руб. на расчетный счет заявителя.

Права и обязанности лицам, участвующим в деле разъяснены.

Отводов суду, сторонами не заявлено.

Заявитель уточнил заявленные требования, он просит суд признать незаконным бездействие должностных лиц инспекции налогового органа, выразившееся в невозврате налога на добавленную стоимость в размере 1 173 138 руб. и обязать вернуть на расчетный счет заявителя НДС в указанном размере.

Уточнение заявленных требований принято судом на основании ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Изучив материалы дела, суд установил следующее:

30.08.2007г. ООО «Автотрейд» направлена по почте в адрес ответчика уточненная налоговая декларация по НДС за июль 2007 года с указанием суммы, исчисленной к возмещению из бюджета 1 173 397 руб., которая сложилась следующим образом: сумма НДС, исчисленная за июль 2007 года – 43 103 руб.; сумма НДС, подлежащая вычету за июль 2007 года – 1 216 500 руб.; итого сумма НДС к возмещению из бюджета – 1 173 397 руб. Сумма НДС, подлежащая вычету за июль 2007 года – 1 216 500 руб. сложилась следующим образом: 796 913,67 руб. – НДС, предъявленный заявителю ООО «Автотрейд Оренбург», в связи с 1) покупкой автоматических секционных ворот и баннера с каркасом, стоимость которых составила 113 928,41 руб., в т. ч. НДС 17 378,91 руб. (счет-фактура № 158 от 27.07.2007, товарная накладная от 27.07.2007 № 1001);

2) покупкой товара для дальнейшей перепродажи (запасных частей и др.) стоимость которых составила 4 216 552,27 руб., в т. ч. НДС 643 202,86 руб. (счет-фактура № А000000019 от 28.07.2007, товарная накладная от 28.07.2007 № А000001258);

3) покупкой товара для дальнейшей перепродажи (запасных частей и др.), стоимость которых составила 365 368,19 руб., в т. ч. НДС 55 734,13 руб. (счет-фактура № А000000018 от 29.07.2007, накладная от 29.07.2007 № А000001037);

4) покупкой товара для дальнейшей перепродажи (запасных частей и др.), стоимость которых составила 158 496,10 руб., в т. ч. НДС 24 177,35 руб. (счет-фактура № А000000007 от 29.07.2007, накладная от 29.07.2007 № А000001038);

5) покупкой товара для дальнейшей перепродажи (запасных частей и др.), стоимость которых составила 369 867,13 руб., в т. ч. НДС 56 420,41 руб. (счет-фактура № А000000020 от 29.07.2007, накладная от 29.07.2007 № А000001039);

и 419 586,34 руб. – НДС, предъявленный заявителю индивидуальным предпринимателем ФИО3, в связи с 1) покупкой товара для дальнейшей перепродажи (запасных частей и др.) стоимость которых составила 2 484 074,75 руб., в т. ч. НДС 378 891,39 руб. (счет-фактура № 2530 от 28.07.2007, товарная накладная от 28.07.2007 № 2927);

2) покупкой товара для дальнейшей перепродажи (запасных частей и др.), стоимость которых составила 95 023,76 руб., в т. ч. НДС 14 495,11 руб. (счет-фактура № 2566 от 31.07.2007, накладная от 31.07.2007 № 2964);

3) покупкой товара для дальнейшей перепродажи (запасных частей и др.), стоимость которых составила 171 754,54 руб., в т. ч. НДС 26 199,84 руб. (счет-фактура № 2567 от 31.07.2007, накладная от 31.07.2007 № 2965).

10 сентября 2007 года ответчиком составлено и направлено в адрес общества требование о представлении документов № 10218 для проведения камеральной проверки. 27 сентября 2007 года заявитель представил все необходимые документы.

05 декабря 2007 года ответчиком принято решение № 10-23/73089 о возмещении суммы НДС заявленной к возмещению обществом за июль 2007 года в размере 1 173 397 руб. 06 декабря 2007 года указанное решение направлено в адрес заявителя.

24 декабря 2007 года общество обратилось в налоговый орган с письменным заявлением о возврате суммы НДС, указной в решении № 10-23/73089 от 05.12.2007, на расчетный счет заявителя.

29 января 2008 года в адрес общества поступило извещение о принятом налоговым органом решении о возврате НДС в размере 1 173 138 руб.

Однако, в связи с тем, что указанная сумма на расчетный счет заявителя в установленный законодательством срок не поступила, общество обратилось в налоговый орган с письмом от 28.01.2008 (получено ответчиком – 28.01.2008) о даче пояснений по причинам нарушений срока возврата НДС. 19 февраля 2008 года налоговым органом дан ответ, о том, что по вопросу возмещения НДС в сумме 1 173 138 руб. на расчетный счет общества проводятся мероприятия дополнительного контроля.

ООО «Автотрейд» считает бездействие должностных лиц налогового органа, выразившееся в невозврате налога на добавленную стоимость в размере 1173138 руб. незаконным и просит суд обязать инспекцию вернуть на расчетный счет заявителя НДС в указанном размере.

Налоговый орган требования заявителя не признает, ссылаясь на то, что отказ в возврате налога на добавленную стоимость невозможен до окончания проведения мероприятий дополнительного контроля, а также в связи с получением налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку не достоверно установлено, что контрагенты заявителя исполнили налоговые обязанности по операциям совершенным с ООО «Автоттрейд» (отсутствуют ответы на запросы по встречным проверкам). Кроме того, указывает, что вина инспекции отсутствует, поскольку согласно внутреннему регламенту (письмо УФНС России по Оренбургской области от 04.04.2007г. №04-18/06398@) заключение о правомерности заявленной суммы по налогу на добавленную стоимости к возмещению из бюджета и необходимости ее возврата направлена в Управление ФНС по Оренбургской области. Однако Управление вернуло на исполнение в Управление Федерального казначейства по Оренбургской области поручение на возврат налога.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для применения налоговых вычетов (при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для операций, облагаемых НДС), в налоговом законодательстве Российской Федерации закреплена необходимость одновременного соблюдения только двух следующих условий:

1) наличие счета-фактуры, оформленной с учетом требований п.5 и п.6 ст. 169 НК РФ;

2) принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Все указанные выше условия заявителем выполнены: товары приобретены для дальнейшей перепродажи, контрагентами (ООО «Автотрейд-Оренбург» и индивидуальным предпринимателем ФИО3) выставлены счет-фактуры, оформленные с учетом требований ст. 169 НК РФ, товары приняты на учет (оприходованы), что подтверждается накладными и карточками по счету 08 и по счету 41.

Согласно ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст.100 НК РФ.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Сумма НДС в размере 1 173 138 руб. в установленный Налоговым кодексом РФ срок налогоплательщику до настоящего времени не возвращена.

Довод инспекции о невозможности возврата НДС, в связи с проведением налоговым органом дополнительных мероприятий по вопросу обоснованности возврата НДС в соответствии с требованием Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области изложенным в письме от 09.01.2008г. №1271/00001 судом отклоняется как противоречащий закону и основанный на неверном толковании норм права.

В силу п. 6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах при отсутствии таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

Срок вынесения решения о проведении дополнительных мероприятий определен Налоговым кодексом РФ как «не превышающий один месяц». Налоговым органом такое решение в материалы дела, равно как и налогоплательщику, не представлено. Сообщение о проведении таких мероприятий датировано 19.02.2008г., несмотря на то, что решение о возврате суммы НДС принято инспекцией от 05.12.2007г. № 10-23/73089, заявление о возврате подано налогоплательщиком 24.12.2007 г.

Довод инспекции о невозможности возврата НДС, в связи с получением налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, так как установлен факт осуществления заявителем операций преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей, судом также отклоняется как основанный на неверном толковании норм права и отсутствием доказательств, подтверждающих данный факт.

В соответствии с п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Исходя из системного анализа норм, установленных гл. 7 АПК РФ, следует, что обязанность доказывания обстоятельств, порождающих сомнения в добросовестности налогоплательщика, лежит на налоговом органе.

Таким образом, налоговый орган должен представить сведения, бесспорно подтверждающие, что действия налогоплательщика не имели экономического обоснования, направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета и, следовательно, являются недобросовестными.

Между тем таких доказательств инспекция не представила.

Как разъяснил Конституционный суд РФ в своем определении от 16.10.2003 № 329-О, истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Злоупотребление правом и недобросовестность действий заявителя при возмещении спорной суммы НДС отсутствуют и налоговым органом не представлены доказательства обратного.

Таким образом, суд считает требования заявителя в части признания незаконным бездействия должностных лиц налогового органа, выразившееся в невозврате налога на добавленную стоимость в размере 1 173 138 руб. законным и обоснованным, в связи с нарушением налоговым органом норм ст. 176 НК РФ.

Налоговым органом не оспаривается и подтверждается материалами дела отсутствие задолженности ООО «Автотрейд» перед бюджетами различных уровней.

Учитывая изложенное требования общества с ограниченной ответственностью «Автотрейд» (ОГРН <***>; ИНН <***>; адрес: ул.Шоссейная,30, <...>) следует удовлетворить.

Признать незаконным бездействия должностных лиц Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга, выразившееся в невозврате налога на добавленную стоимость в размере 1 173 138 руб.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб. возлагаются на налоговый орган (как на сторону по делу) в соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п. 47 ст. 2 и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

На основании изложенного и руководствуясь ст. 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Уточнение заявленных требований принять.

2. Требования общества с ограниченной ответственностью «Автотрейд» (ОГРН <***>; ИНН <***>; адрес: ул.Шоссейная,30, <...>) удовлетворить.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга возвратить на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Автотрейд» (ОГРН <***>; ИНН <***>; адрес: ул.Шоссейная,30, <...>) налог на добавленную стоимость в сумме 1 173 138 рублей (Один миллион сто семьдесят три тысячи сто тридцать восемь рублей).

Исполнительный лист на взыскание выдать обществу с ограниченной ответственностью «Автотрейд»(ОГРН <***>; ИНН <***>; адрес: ул.Шоссейная,30, <...>), в порядке ст.ст. 318, 319 АПК РФ.

4. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по <...>, <...>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Автотрейд» (ОГРН <***>; ИНН <***>; адрес: ул.Шоссейная,30, <...>) 2 000 рублей (Две тысячи рублей) расходов по государственной пошлине.

Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать заявителю (Обществу с ограниченной ответственностью «Автотрейд» (ОГРН <***>; ИНН <***>; адрес: ул.Шоссейная,30, <...>) в порядке ст.ст. 318, 319 АПК РФ.

Решение, суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд (454080, <...>) не подана жалоба через экспедицию Арбитражного суда Оренбургской области (нарочным: <...>; почтой: 460046, г.Оренбург, ул.9Января,64). В этом случае решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Уральского округа не позднее двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru .

Судья Г.Н.Лазебная