Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Лазебной Галины Николаевны, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гасановой Ю.У., рассмотрел в открытом судебном заседании в соответствии с пунктом 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (г. Оренбург) к Открытому акционерному обществу по строительству линий электропередачи и трансформаторных подстанций «Оренбургсельэлектросетьстрой» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Оренбург) о взыскании налогов, пеней и штрафов в общей сумме 4 307 853, 37 руб., а также ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи заявления,

лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте Арбитражного суда Оренбургской области.

В отсутствие представителей сторон, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (далее – налоговый орган, инспекция, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением от 04.02.2013г. б/н к Открытому акционерному обществу по строительству линий электропередачи и трансформаторных подстанций «Оренбургсельэлектросетьстрой» (далее – ответчик, общество) о взыскании налогов, пеней и штрафов в общей сумме 4 307 853, 37 руб., в том числе пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ в сумме - 244 027,61 руб., пени по транспортному налогу с организаций в сумме – 35,85 руб., пени по налогу с владельцев транспортных средств и по налогу на приобретение транспортных средств в сумме – 8 784,99 руб., пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме – 280 671,31 руб., штраф по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме – 9 300,80 руб., пени по земельному налогу по обязательствам, возникшим до 01 января 2006 года в сумме - 25 259,52 руб., штраф по земельному налогу по обязательствам, возникшим до 01 января 2006 года в сумме - 30 930,25 руб., пени по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов в сумме – 505,86 руб., штраф по прочим налогам и сборам в сумме – 11,30 руб., штраф по сбору на нужды образовательных учреждений с юридических лиц в сумме – 15 руб., штраф по прочим местным налогам и сборам в сумме – 44 руб., недоимка, пени, штрафы по взносам в Пенсионный фонд (налог) в сумме - 0,56 руб., недоимка, пени, штрафы по взносам в Пенсионный фонд (пени) в сумме - 3 526 160,72 руб., недоимка, пени, штрафы по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации (пени) в сумме - 86 638,55 руб., недоимка, пени штрафы в Государственный фонд занятости (пени) в сумме – 95467,05 руб.

Ответчиком 15.04.2013г. в материалы дела представлен отзыв на заявление, согласно которому общество относительно заявленных требований возражает, указывает на истечение срока исковой давности взыскания указанных в заявлении сумм задолженности.

Изучив материалы дела, суд установил следующее, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлялись требования об уплате налога, сбора, пени, налоговой санкции № 2510 по состоянию на 22.11.2002 по сроку уплаты 02.10.2004г., № 2511 по состоянию на 22.11.2002 по сроку уплаты 02.10.2004г., № 2512 по состоянию на 22.11.2002 по сроку уплаты 02.10.2004г., № 2513 по состоянию на 22.11.2002 по сроку уплаты 02.10.2004г., № 349 по состоянию на 13.12.2002 по сроку уплаты 23.12.2003г., № 366 по состоянию на 13.12.2002 по сроку уплаты 23.12.2003г., № 3480 по состоянию на 03.06.2006 по сроку уплаты 18.02.2006г., № 33 по состоянию на 01.05.2007 по сроку уплаты 25.05.2007г.

По результатам анализа выписок из лицевых счетов налогоплательщика, отраженных в справке о состоянии расчетов по состоянию на 28.02.2013 налоговым органом была выявлена образовавшаяся у ответчика задолженность по уплате указанных выше сумм налогов, пеней и штрафов, в связи с чем налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании налогов, пеней и штрафов в общей сумме 4 307 853, 37 руб., в том числе пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ в сумме - 244 027,61 руб., пени по транспортному налогу с организаций в сумме – 35,85 руб., пени по налогу с владельцев транспортных средств и по налогу на приобретение транспортных средств в сумме – 8 784,99 руб., пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме – 280 671,31 руб., штраф по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме – 9 300,80 руб., пени по земельному налогу по обязательствам, возникшим до 01 января 2006 года в сумме - 25 259,52 руб., штраф по земельному налогу по обязательствам, возникшим до 01 января 2006 года в сумме - 30 930,25 руб., пени по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов в сумме – 505,86 руб., штраф по прочим налогам и сборам в сумме – 11,30 руб., штраф по сбору на нужды образовательных учреждений с юридических лиц в сумме – 15 руб., штраф по прочим местным налогам и сборам в сумме – 44 руб., недоимка, пени, штрафы по взносам в Пенсионный фонд (налог) в сумме - 0,56 руб., недоимка, пени, штрафы по взносам в Пенсионный фонд (пени) в сумме - 3 526 160,72 руб., недоимка, пени, штрафы по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации (пени) в сумме - 86 638,55 руб., недоимка, пени штрафы в Государственный фонд занятости (пени) в сумме – 95467,05 руб.

При этом заявитель представил ходатайство о восстановлении срока исковой давности.

Исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, суд не находит оснований для удовлетворения заявленного требования, исходя из нарушения налоговым органом порядка и пресекательных сроков взыскания всех предъявленных ко взысканию сумм пени и штрафов. Выводы арбитражного суда основаны на следующем.

Из указанных выше требований об уплате налога по состоянию на соответствующие даты, справок о состоянии расчетов следует, что недоимка образовалась в 2002-2007 гг.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2002 - 2006 года, исходя из дат образования недоимки, указанных инспекцией в спорном требовании об уплате налога) обязанность по уплате налога налогоплательщик должен исполнить самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).

По общему правилу, закрепленному в статье 45 НК РФ, взыскание налога с коммерческой организации производится в бесспорном (внесудебном) порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Исключения из общего правила о бесспорном (внесудебном) порядке взыскания налоговыми органами с налогоплательщиков налогов приведены в пункте 2 статьи 45 НК РФ, а также пункте 3 статьи 46 НК РФ.

В нормах названных статей указаны случаи, когда налоговые органы не вправе взыскивать налог с налогоплательщиков-организаций во внесудебном порядке и обязаны обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки, пени.

Мерами принудительного характера, применяемыми в бесспорном порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, и направленными на исполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов либо налоговым агентом обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном ст.ст. 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данные меры, а также установленные перечисленными выше нормами права порядок и сроки их реализации применяются и в отношении сборов и пени и штрафа в соответствии с п.п. 9, 10 ст. 46, п.п.7, 9 ст. 47, ст. 70 НК РФ.

В отношении налоговых санкций, независимо от их размера и оснований начисления, до 01.01.2007 применялся исключительно судебный порядок взыскания, установленный п. 7 ст. 114 Налогового кодекса РФ. При этом право на взыскание налоговой санкции в судебном порядке согласно ст. 115 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) могло быть реализовано инспекцией не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). Данный срок являлся пресекательным и восстановлению не подлежал.

В силу п. 3 ст. 46, п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в 2002-2006 годах) решение о взыскании налога и пени за счет денежных средств должно быть принято после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считалось недействительным и не подлежащим исполнению. В этом случае налоговый орган, не реализовавший полномочия на бесспорное взыскание недоимки и (или) пени, вправе был обратиться в суд с иском о ее взыскании в течение шести месяцев с момента истечения 60-дневного срока принятия решения о взыскании за счет денежных средств после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При этом пропуск налоговым органом, не реализовавшим полномочия на бесспорное взыскание недоимки и (или) пени, срока обращения в суд свидетельствовал об утрате им возможности принудительного исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога либо пени в связи с пресекательным характером данного срока, который не подлежал восстановлению в соответствии с положениями перечисленных выше норм права в редакциях, действовавших в 2002-2006 годах.

Таким образом, налоговый орган утрачивал право применения мер принудительного исполнения налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом обязанности по уплате налога, пени, штрафа в случае, если им в установленные сроки не были приняты меры по бесспорному взысканию недоимки и пени и пропущен срок обращения в суд с иском о ее взыскании (в отношении недоимки и пени), либо пропущен установленный ст. 115 Налогового кодекса РФ шестимесячный пресекательный срок обращения в суд с иском о взыскании налоговой санкции (в отношении штрафа).

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2008 года №13084/07 указывается, что, исходя сравнительного анализа и системного толкования ст. ст. 23, 78, 87, 113 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом ч. 6 ст. 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, следует, что давностный срок взыскания налоговых платежей и, соответственно, начисленных пеней объективно ограничивается тремя годами.

В требованиях об уплате налога, сбора, пени, налоговой санкции № 2510 по состоянию на 22.11.2002 по сроку уплаты 02.10.2004г., № 2511 по состоянию на 22.11.2002 по сроку уплаты 02.10.2004г., № 2512 по состоянию на 22.11.2002 по сроку уплаты 02.10.2004г., № 2513 по состоянию на 22.11.2002 по сроку уплаты 02.10.2004г., № 349 по состоянию на 13.12.2002 по сроку уплаты 23.12.2003г., № 366 по состоянию на 13.12.2002 по сроку уплаты 23.12.2003г., № 3480 по состоянию на 03.06.2006 по сроку уплаты 18.02.2006г., № 33 по состоянию на 01.05.2007 по сроку уплаты 25.05.2007г. сроки добровольной уплаты установлены 2002-2007 гг., в связи с чем очевидно, что давностный срок взыскания налогов, сборов и пени к моменту обращения в арбитражный суд с заявлением, истек.

Поскольку задолженность, предъявленная ко взысканию в рамках данного дела, сформировалась в 2002-2007 гг., то есть, в том числе, в тот период, когда сроки взыскания носили пресекательный характер, истечение данных сроков исключает возможность ее взыскания.

Заявленное налоговым органом ходатайство о восстановлении пропущенного срока на взыскание удовлетворению не подлежит в части задолженности образовавшейся в 2002-2006г. ввиду пресекательного характера сроков, предусмотренных положениями ст. ст. 46-48, 115 Налогового кодекса РФ, в редакциях, действовавших до 01.01.2007, в период возникновения у ответчика обязанности по уплате налогов.

Относительно задолженности образовавшейся в 2007г. ходатайство заявителя также удовлетворению не подлежит в связи с неуважительностью причин пропуска срока исковой давности.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, истолкованному применительно к п. 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В то же время пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено. В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.

При этом, срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ, для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Имея в виду, что данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

Вступление же в силу Федерального закона Российской Федерации от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», которым включены в п. 3 ст. 46 и в ст. 115 Налогового кодекса Российской Федерации положения о том, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом, не означает, что действие вышеуказанной нормы имеет обратную силу. В соответствии с общей нормой п. 2 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Порядок взыскания налога (сбора), а также пеней и штрафов с организации или индивидуального предпринимателя регламентирован статьями 46 и 47 НК РФ.

Так, в соответствии с ч. 1 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Очевидно, что трехгодичный давностный срок взыскания пеней и штрафов к моменту обращения инспекции в суд с заявлением, истек.

Учитывая изложенное, заявленное налоговым органом ходатайство о восстановлении пропущенного срока на взыскание сумм задолженности по пени и штрафам удовлетворению не подлежит, ввиду неуважительности причин пропуска налоговым органом срока подачи заявления в суд.

При таких обстоятельствах требования налогового органа о взыскании с Открытого акционерного общества по строительству линий электропередачи и трансформаторных подстанций «Оренбургсельэлектросетьстрой» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Оренбург) налогов, пеней и штрафов в общей сумме 4 307 853, 37 руб., в том числе пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ в сумме - 244 027,61 руб., пени по транспортному налогу с организаций в сумме – 35,85 руб., пени по налогу с владельцев транспортных средств и по налогу на приобретение транспортных средств в сумме – 8 784,99 руб., пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме – 280 671,31 руб., штраф по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме – 9 300,80 руб., пени по земельному налогу по обязательствам, возникшим до 01 января 2006 года в сумме - 25 259,52 руб., штраф по земельному налогу по обязательствам, возникшим до 01 января 2006 года в сумме - 30 930,25 руб., пени по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов в сумме – 505,86 руб., штраф по прочим налогам и сборам в сумме – 11,30 руб., штраф по сбору на нужды образовательных учреждений с юридических лиц в сумме – 15 руб., штраф по прочим местным налогам и сборам в сумме – 44 руб., недоимка, пени, штрафы по взносам в Пенсионный фонд (налог) в сумме - 0,56 руб., недоимка, пени, штрафы по взносам в Пенсионный фонд (пени) в сумме - 3 526 160,72 руб., недоимка, пени, штрафы по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации (пени) в сумме - 86 638,55 руб., недоимка, пени штрафы в Государственный фонд занятости (пени) в сумме – 95467,05 руб., удовлетворению не подлежат.

Вопрос о распределении расходов по оплате государственной пошлины арбитражным судом не рассматривается, поскольку заявитель от ее уплаты освобожден.

Руководствуясь ст.ст. 117, 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ :

1. В удовлетворении ходатайства заявителя о восстановлении срока исковой давности отказать.

2. В удовлетворении требований Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (г. Оренбург) о взыскании с Открытого акционерного общества по строительству линий электропередачи и трансформаторных подстанций «Оренбургсельэлектросетьстрой» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Оренбург) налогов, пеней и штрафов в общей сумме 4 307 853, 37 руб., в том числе пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ в сумме - 244 027,61 руб., пени по транспортному налогу с организаций в сумме – 35,85 руб., пени по налогу с владельцев транспортных средств и по налогу на приобретение транспортных средств в сумме – 8 784,99 руб., пени по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме – 280 671,31 руб., штраф по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме – 9 300,80 руб., пени по земельному налогу по обязательствам, возникшим до 01 января 2006 года в сумме - 25 259,52 руб., штраф по земельному налогу по обязательствам, возникшим до 01 января 2006 года в сумме - 30 930,25 руб., пени по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов в сумме – 505,86 руб., штраф по прочим налогам и сборам в сумме – 11,30 руб., штраф по сбору на нужды образовательных учреждений с юридических лиц в сумме – 15 руб., штраф по прочим местным налогам и сборам в сумме – 44 руб., недоимка, пени, штрафы по взносам в Пенсионный фонд (налог) в сумме - 0,56 руб., недоимка, пени, штрафы по взносам в Пенсионный фонд (пени) в сумме - 3 526 160,72 руб., недоимка, пени, штрафы по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации (пени) в сумме - 86 638,55 руб., недоимка, пени штрафы в Государственный фонд занятости (пени) в сумме – 95467,05 руб., отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Оренбургской области.

Судья Лазебная Г.Н.