Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлениюобщества с ограниченной ответственностью «Бугурусланнефть» (461040, <...>; ОГРН <***>; ИНН <***>) к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (г.Оренбург) о признании недействительным решения от 24.11.2015 № 09-09/100 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании приняли участие представители

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 23.12.2013, № 88, паспорт), ФИО2 (доверенность от 16.05.2016, № 63, паспорт);

от заинтересованного лица: ФИО3 – заместитель начальника юридического отдела (доверенность от 01.02.2016, № 03/08, удостоверение), ФИО4 – главный специалист-эксперт правового отдела (доверенность от 09.10.2015, № 03/20, паспорт).

Общество с ограниченной ответственностью «Бугурусланнефть» (далее – ООО «Бугурусланнефть», заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (далее -заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 24.11.2015 № 09-09/100 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал в полном объеме, указав, что общество при расчете налога на добычу полезных ископаемых при исчислении коэффициента Дм применило коэффициент Кз в размере 0,3964 (0,125 х 0,171 + 0,375), с учетом того, что начальные извлекаемые запасы составляют 171 тыс. тонн на основании данных государственного баланса по состоянию на 01.01.2015 с учетом Протокола Федерального агентства по недропользованию от 16.12.2014 № 18/876-пр, которым утверждено списание запасов нефти в размере 213 тыс.тонн.

Представитель заинтересованного лица возражал по заявленным требованиям по основаниям, изложенным в отзыве, свою позицию мотивировал теми же основаниями, что лежат в основе оспариваемого решения, полагает, что общество неправомерно применило количество начальных извлекаемых запасов нефти, равное 171 тыс. тонн, при расчете Кз при исчислении налога на добычу полезных ископаемых за май 2015 года, что привело к неверному расчету ставки и занижению налога за указанный налоговый период. По мнению налогового органа, сумма начальных извлекаемых запасов нефти составляет 384 тыс. тонн согласно государственному балансу запасов полезных ископаемых на 01.01.2014 по Краснонивскому месторождению, следовательно, именно этот объем налогоплательщик должен был учитывать при расчете Кз при исчислении налога на добычу полезных ископаемых.

Суд рассматривает дело, исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

При рассмотрении материалов дела, судом установлены следующие обстоятельства.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за май 2015 года, представленной налогоплательщиком 23.06.2015г.

По результатам камеральной налоговой проверки 07.10.2015г. составлен акт № 09-09/451 (т. 1, л.д. 33-39).

Решением № 09-09/100 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.11.2015 (далее – решение) (т.1, л.д. 40-48) общество привлечено к налоговой ответственности пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 1 209 рублей, начислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 12 086 рублей, начислены пени в сумме 96 рублей.

В представленной в инспекцию налоговой декларации за май 2015 года налогоплательщик исчислил налог на добычу полезных ископаемых в отношении нефти, добытой на Краснонивском месторождении, применив коэффициент Кз при исчислении коэффициента Дм.

Расчет показателя Кз осуществлен налогоплательщиком следующим образом:

03964 (Кз) = 0,125 х 0,171 (Уз) + 0,375.

При этом показатель Vз равный 0,171 млн. тонн определен налогоплательщиком на основании данных государственного баланса по состоянию на 01.01.2014 г. с учетом Протокола Федерального агентства по недропользованию от 16.12.2014 г. № 18/876-пр, в соответствии с которым утверждено списание запасов нефти в размере 0,213 млн. тонн (Приложение № 7).

С учетом определенного налогоплательщиком коэффициента Vз в размере 0,171 млн. и коэффициента Кз в размере 0,3964 тонн, последующий расчет коэффициент Дм осуществлен следующим образом:

2980,71 = 530 х 9,3174 х (1 - 1 х 0,3964 х 1 х 1 х 1).

Таким образом, налоговая ставка в соответствии подпунктом 9 пункта 2 статьи Налогового кодекса РФ по данным налогоплательщика составляет 4 156,4184 ((766*9,3174) – 2984,71), а сумма налога, подлежащая уплате составляет 382 390 руб. (92 * 4 156,4184).

Налоговый орган, доначисляя налог на добычу полезных ископаемых, пени и привлекая общество к налоговой ответственности, указал на то, что расчет коэффициента Кз, исчисленный налогоплательщиком, является неверным и влечет занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет на 12 086 рублей.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора налогоплательщик обжаловал решение инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 19.01.2016 №16-15/00438апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (т.1, л.д. 50-52).

Полагая, что решение налогового органа нарушает права и законные интересы, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Заслушав доводы и пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ определено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Из буквального толкования положений ч. 4 ст. 200, ст. 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительным ненормативного правового акта, незаконными действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, должностного лица является совокупность двух необходимых условий: одновременно несоответствие данного ненормативного правового акта закону и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отсутствие хотя бы одного из указанных признаков является основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования.

Как следует из материалов дела, ООО «Бугурусланнефть» имеет лицензию ОРБ 02389 НР на право пользования недрами Краснонивского месторождения, выданную Управлением по недропользованию по Оренбургской области 27.07.2010 (т.1, л.д. 53).

Согласно данным государственного баланса запасов полезных ископаемых начальные извлекаемые запасы нефти исходя из суммы извлекаемых запасов категорий А, В, С1 И С2 (375,00 тысяч тонн) и накопленной добычи с начала разработки Краснонивского месторождения (9,00 тысяч тонн) на 01.01.2014 составили 384,00 тысячи тонн.

Протоколом Федерального агентства по недропользованию № 18/876-пр от 16.12.2014 утверждены результаты государственной экспертизы по залежам пластов Б2 бобриковского горизонта, Т1 турнейского яруса, Дф1 и Дф2 фаменского яруса Краснонивского месторождения ООО «Бугурусланнефть», изложенные в экспертном заключении ЭЗ №441-14 оп (л.д. 76-77).

В экспертном заключении №441-14 оп от 20.11.2014 (т.1, л.д. 78-81) в пункте 3 экспертная комиссия рекомендовала ООО «Бугурусланнефть» отразить изменение состояния запасов углеводородного сырья по залежам пластов Б2 бобриковского горизонта, Т1 турнейского яруса, Дф1 и Дф2 фаменского яруса Краснонивского месторождения в отчетной форме 6-гр за 2014 год по графам "разведка" и "переоценка" согласно таблице 2.

В пункте 4 экспертная комиссия рекомендовала ФГУ НПП «Росгеолфонд» внести соответствующие изменения в государственный баланс запасов полезных ископаемых по залежам пластов Б2 бобриковского горизонта, Т1 турнейского яруса, Дф1 и Дф2 фаменского яруса Краснонивского месторождения по состоянию на 01.01.2015 в соответствии с таблицами 1 и 2 и с учетом накопленной добычи.

Протоколом Федерального агентства по недропользованию № 18/876-пр от 16.12.2014 утверждены начальные извлекаемые запасы на 01.01.2015 в размере 171,00 тысяч тонн (в соответствии с таблицами 1 и 2 и с учетом накопленной добычи).

В силу пункта 1 статьи 334 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 343 Налогового кодекса РФ сумма налога по добытому углю и углеводородному сырью (за исключением полезных ископаемых, налоговая база при добыче которых в соответствии с пунктом 2 пункта 2 статьи 338 НК РФ определяется как их стоимость) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ с 01.01.2015 налогообложение производится по налоговой ставке 766 рублей за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 342.5 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 1 статьи 342.5 Налогового кодекса РФ показатель, характеризующий особенности добычи нефти (Дм) рассчитывается по следующей формуле:

Дм = Кндпи х Кц х (1 - Кв х Кз х Кд х Кдв х Ккан),

где Кндпи равно 530 - с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно, 559 - на период с 1 января 2016 года;

Кц - коэффициент, который определяется в порядке, установленном пунктом 3 статьи 342 Кодекса;

Кд и Кдв - коэффициенты, которые определяются в соответствии со статьей 342.2 Кодекса;

Кв Кз и Ккан - коэффициенты, которые определяются в порядке, установленном соответственно пунктами 2, 3 и 4 статьи 342.5 Налогового кодекса.

В соответствии с абзацем 3 пункта 3 статьи 342.5 Налогового кодекса РФ коэффициент Кз, характеризующий величину запасов конкретного участка недр, определяется налогоплательщиком в следующем порядке.

В случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) по конкретному участку недр меньше 5 млн. тонн и степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр, определяемая в порядке, установленном пунктом 3 статьи 342.5 Налогового кодекса РФ, меньше или равна 0,05, коэффициент Кз рассчитывается по следующей формуле:

Кз = 0,125 хVз + 0,375,

Где Vз - начальные извлекаемые запасы нефти (в млн. тонн) с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, С1 и С2 на 1 января года, предшествующего году налогового периода, и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Таким образом, для расчета налога на добычу полезных ископаемых в налоговых периодах 2015 года следует использовать данные о начальных извлекаемых запасах нефти, содержащиеся в государственном балансе запасов полезных ископаемых, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на 01.01.2014.

Довод заявителя о том, что в данном случае следует руководствоваться положениями абзаца 7 пункта 3 статьи 342.5 Налогового кодекса РФ, судом отклоняется, в связи с неверным толкованием.

Согласно данной норме сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) и начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) для применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно, в случае, если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода.

В данном случае запасы нефти поставлены на государственный баланс ранее.

В соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, представленного ФГУ НПП Росгеолфонд, начальные извлекаемые запасы нефти, исходя из суммы извлекаемых запасов категорий А, В, С1 и С2 (375,00 тысяч тонн) и накопленной добычи с начала разработки Краснонивского месторождения (9.00 тысяч тонн) на 01.01.2014 составили 384,00 тысячи тонн. Следовательно, показатель Vз составляет 0,384 млн. тонн (375 + 9).

Таким образом, налоговым органом обоснованно рассчитан коэффициент Кз с учетом показателя начальных извлекаемых запасов Vз, равного 0,384 млн. тонн.

Следовательно, общество неправомерно применило количество начальных извлекаемых запасов нефти, равное 0,171 млн.тонн, при расчете Кз при исчислении налога на добычу полезных ископаемых за май 2015 года, что привело к неверному расчету ставки и занижению налога за указанный налоговый период.

Соответственно, налоговый орган правомерно доначислил налогоплательщику и предложил к уплате налог на добычу полезных ископаемых на сумму 12 086 рублей.

В силу п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ, одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с п.п. 1-5 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Налогового кодекса РФ.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Учитывая, что доначисленные оспариваемым решением суммы налога на добычу полезных ископаемых обществом не уплачены, налоговым органом правомерно начислены пени в размере 96 рублей.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

При привлечении к налоговой ответственности налоговый орган признал в качестве смягчающего обстоятельства, то что налогоплательщик является крупнейшим налогоплательщиком, уплачивающий в бюджет значительные суммы налогов.

Суд данное обстоятельство не переоценивает, так как это право налогового органа.

Учитывая, что материалами дела доказан факт неуплаты обществом доначисленных ему оспариваемым решением сумм налога на добычу полезных ископаемых, налоговый орган правомерно начислил на них налоговую санкцию по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, с учетом смягчающих обстоятельств в сумме 1 209 рублей.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах судом установлено, что решение инспекции соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем в удовлетворении требований общества следует отказать в порядке ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Установленный ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ срок на обжалование заявителем соблюдён.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований, заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Бугурусланнефть», отказать.

Признать законным и обоснованным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области №09-09/100 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.11.2015г.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объёме) через Арбитражный суд Оренбургской области.

Судья Е.Г. Цыпкина