Гражданский кодекс часть 1

по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц

г. Оренбург Дело № А47- 3943/2008 АК-104
20 октября 2008 г.

Резолютивная часть решения объявлена 13 октября 2008г.

Решение в полном объеме изготовлено 20 октября 2008г.

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Галиаскаровой З.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никитиной Ж.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Первая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии», г. Москва о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Оренбургской области связанные с отказом в возврате суммы налога за 2005 и 2006 годы в размере 67 806 546 руб.; недействительными решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 от 06.05.2008г. №10 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 2 резолютивной части решения на сумму отказа в уменьшении налоговой обязанности по платежам в бюджет по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 341 680 618 руб. и восстановления (доначисления) излишне уменьшенной по указанной декларации налога на прибыль: в федеральный бюджет 94 192 627 руб., в бюджеты субъектов Российской Федерации 247 487 991 руб.; решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 от 06.05.2008г. №11 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 2 резолютивной части решения на сумму отказа в уменьшении налоговой обязанности по платежам в бюджет по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год в сумме 75 646 010 руб. и восстановления (доначисления) излишне уменьшенной по указанной декларации налога на прибыль: в федеральный бюджет 20 487 462 руб., в бюджеты субъектов Российской Федерации 55 158 548 руб.; устранении допущенных нарушений прав и законных интересов путем обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Оренбургской области произвести возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль за 2005 и 2006 годы в размере 67 806 546 руб., Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 произвести возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль за 2005 и 2006 годы в размере 417 326 628 руб.,

При участии:

От заявителя: ФИО1 – представитель (дов. №392 от 29.11.2007г.)

От МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам: ФИО2 – специалист первого разряда юридического отдела (дов. №05-12/02772 от 29.02.2008г.), ФИО3 – ведущий специалист-эксперт юридического отдела (дов. №05-14/19169 от 29.12.2007г.);

От МРИ ФНС №9 по Оренбургской области: ФИО4 – главный специалист-эксперт юридического отдела УФНС по Оренбургской области (дов. №04-03 от 06.10.2008г.), ФИО5 – главный специалист – эксперт юридического отдела МРИ ФНС №9 (дов. №04-03/Б/Н от 07.05.2008г.), ФИО6 – госналогинспектор (дов. №04-03/Б/Н от 28.08.2008г.)

В соответствии со ст. 163 АПК РФ в судебном заседании 07.10.2008г. был объявлен перерыв до 13.10.2008г. до 13 час. 30 мин. После перерыва судебное заседание было возобновлено.

Права и обязанности лицам, участвующим в деле разъяснены в соответствии со ст. 41 АПК РФ. Отводов судье, секретарю судебного заседания, устных заявлений и ходатайств не поступило.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Первая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» (далее по тексту – ОАО «ОГК-1», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 (далее – МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам №4), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Оренбургской области (далее – МРИ ФНС №9 по Оренбургской области) о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Оренбургской области связанные с отказом в возврате суммы налога за 2005 и 2006 годы в размере 67 806 546 руб.; недействительными решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 от 06.05.2008г. №10 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 2 резолютивной части решения на сумму отказа в уменьшении налоговой обязанности по платежам в бюджет по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 341 680 618 руб. и восстановления (доначисления) излишне уменьшенной по указанной декларации налога на прибыль: в федеральный бюджет 94 192 627 руб., в бюджеты субъектов Российской Федерации 247 487 991 руб.; решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 от 06.05.2008г. №11 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 2 резолютивной части решения на сумму отказа в уменьшении налоговой обязанности по платежам в бюджет по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год в сумме 75 646 010 руб. и восстановления (доначисления) излишне уменьшенной по указанной декларации налога на прибыль: в федеральный бюджет 20 487 462 руб., в бюджеты субъектов Российской Федерации 55 158 548 руб.; устранении допущенных нарушений прав и законных интересов путем обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Оренбургской области произвести возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль за 2005 и 2006 годы в размере 67 806 546 руб., Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 произвести возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль за 2005 и 2006 годы в размере 417 326 628 руб.

Из материалов дела следует, что ОАО «ОГК-1» было создано 23.03.2005г., в качестве вклада в уставный капитал было передано имущество Верхнетагильской ГРЭС на основании распоряжения ОАО РАО «ЕЭС России» №52р от 21.03.2005г. В соответствии с решением единственного участника ОАО «ОГК-1» - ОАО РАО «ЕЭС России» (протокол заседания Совета директоров ОАО РАО «ЕЭС России» от 23.12.2005г. №211), ОАО «ОГК-1» реорганизовано в форме присоединения к нему следующих юридических лиц: ОАО «Каширская ГРЭС-4», ОАО «Ириклинская ГРЭС», ОАО «Уренгойская ГРЭС», ОАО «Нижневартовская ГРЭС».

ОАО «ОГК-1» в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 13.12.2007г., 14.12.2007г., 17.12.2007г., 18.12.2007г., 30.01.2008г. представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2006 год по ОАО «ОГК-1» и правопредшественникам: ОАО «Каширская ГРЭС-4», ОАО «Ириклинская ГРЭС», ОАО «Уренгойская ГРЭС», ОАО «Нижневартовская ГРЭС».

По результатам проверки представленных уточненных деклараций налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки №44 от 27.03.2008г. и 06.05.2008г. исполняющим обязанности начальника налогового органа вынесено решение №10 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику отказано в уменьшении налоговой обязанности по платежам в бюджет по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 341 680 618 руб., в том числе, в федеральный бюджет 94 192 627 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации 247 487 991 руб.

ОАО «ОГК-1» в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 13.12.2007г., 14.12.2007г., 17.12.2007г., 23.01.2008г., 24.01.2008г. представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2005 год по ОАО «ОГК-1» и правопредшественникам: ОАО «Каширская ГРЭС-4», ОАО «Ириклинская ГРЭС», ОАО «Уренгойская ГРЭС», ОАО «Нижневартовская ГРЭС».

По результатам проверки представленных уточненных деклараций налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки №44 от 27.03.2008г. и 06.05.2008г. исполняющим обязанности начальника налогового органа вынесено решение №11 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику отказано в уменьшении налоговой обязанности по платежам в бюджет по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год в сумме 75 646 010 руб., в том числе, в федеральный бюджет 20 487 462 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации 55 158 548 руб.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком ст. 313, 315, 252, 257 НК РФ, поскольку согласно представленных уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2005, 2006 годы, ОАО «ОГК-1», как правопреемником присоединенных обществ, был произведен перерасчет амортизационных отчислений, повлекший необоснованное уменьшение суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет за рассматриваемые периоды. В соответствии с п.4 ст. 289 НК РФ, на момент подачи уточненных налоговых деклараций за 2005, 2006г.г., общество должно было руководствоваться п.2.1 ст.252, подп.2,3 п.1 ст. 277 НК РФ в редакции Федерального закона №58-ФЗ от 06.06.2005г., действия которых распространены на отношения с 01.01.2005г.

ОАО «ОГК-1» 18.12.2007г. представила в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по Оренбургской области уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2006г. по обособленному подразделению - ОАО «Ириклинская ГРЭС».

Одновременно с представлением уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2005-2006г.г. ОАО «ОГК-1» направило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по Оренбургской области и Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль, в котором просило уменьшить обязательства по платежам в бюджет, путем внесения соответствующих изменений в карточку лицевого счета налогоплательщика за 2005 – 2006 г.г., а также в соответствии со ст. ст. 21, 32, 78 НК РФ произвести возврат излишне уплаченного налога на прибыль за 2005-2006 г.г., отраженного в соответствующих декларациях.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Оренбургской области 20.03.2008г. направила в адрес общества требование о представлении документов в рамках проведения камеральной проверки в отношении уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2006г.

До настоящего времени Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Оренбургской области решения по камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2006г. не приняты.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Оренбургской области письмом №11-39/01/8282 от 30.05.2008г. довела до сведения налогоплательщика, что в соответствии с решениями от 06.05.2008г. №10, №11 Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 восстановлен (доначислен) излишне уменьшенный налог на прибыль за 2005г. в бюджет субъекта в сумме 18 751 592 руб., за 2006г. – 49 054 954 руб.

Согласно письму №06-54/15687 от 05.05.2008г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Оренбургской области декларации направленные 29.04.2008г. обществом за 2005 г. и за 9 месяцев 2006г. налоговым органом не приняты и не обработаны в системе ЭОД на основании ст. 50 НК РФ и письма ФНС России №02-4-12/75@ от 19.09.2005г.

Не согласившись частично с вынесенными решениями Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 от 06.05.2008г. №10, №11 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также с действиями Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Оренбургской области, выразившиеся в отказе возвратить суммы налога за 2005, 2006г.г. в размере 67 806 546 руб., налогоплательщик оспорил частично вышеуказанные решения и действия налоговых органов, указывая, что порядок вступления в силу п. 2.1 ст. 252 НК РФ и подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ противоречит п.2 ст.5 НК РФ в части придания указанному пункту ст. 252 НК РФ, ухудшающему положение налогоплательщика, обратной силы не имеет. В 2005 году на момент принятия решения общим собранием акционеров о выделении генерирующих компаний из состава акционерных обществ энергетики и электрификации и составления разделительных балансов правовое регулирование порядка определения стоимости имущества вновь созданных в результате выделения генерирующих компаний и внесения имущества в качестве вклада в уставный капитал, отсутствовало, в связи с чем, общество при определении стоимости амортизируемого имущества правомерно руководствовалось данными бухгалтерского учета, т.е. оценкой данного имущества, отраженной в разделительном балансе. Поскольку Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Оренбургской области не приняла решение об отказе в уменьшении (доначислении) суммы налога на прибыль в размере 15 084 747 руб., следовательно, подтвердило переплату налога на прибыль, однако, до настоящего времени не вынесла решение о возврате указной суммы налога на прибыль.

В судебном заседании представитель заявителя настаивает на заявленных требованиях по основаниям, указанным в заявлении и в пояснениях, указывая, что как до 01.01.2008г., так и после указанной даты Налоговым кодексом РФ не урегулирован вопрос по порядку возврата налога, если налогоплательщик состоит на учете в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным ст. 83 НК РФ. В то же время подача декларации и возврат налога именно по месту учета налогоплательщика установлена с целью проведения налогового контроля со стороны налогового органа. С учетом того, что налоговые органы представляют собой единую систему, налогоплательщик вправе требовать восстановление своих прав путем обязания Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Оренбургской области осуществить возврат налога в общей сумме 417 326 628 руб.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Оренбургской области с заявленными требованиями не согласны по основаниям, изложенным в письменном отзыве, поясняя, что налоговым органам проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006г., представленной заявителем в части обособленного подразделения Ириклинская ГРЭС. Камеральная налоговая проверка закончена 18.03.2008г., сумма, заявленная в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006г. подтверждена, нарушений не обнаружено, в КРСБ сумма налога на прибыль, указанная в уточненной налоговой декларации, указана как переплата. На основании решения от 06.05.2008г. №11 Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Оренбургской области в КРСБ Ириклинская ГРЭС восстановлен (доначислен) налог на прибыль за 2006г. в сумме 15 084 747 руб.

Представители Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 с заявленными требованиями не согласны, мотивируя свою позицию следующими обстоятельствами: позиция заявителя не соответствует положениям налогового законодательства и основана на ошибочном толковании и применении положений ст. ст. 313, 315, 525, 257 НК РФ. Указание в резолютивной части оспариваемых решений на восстановление (доначисление) излишне уменьшенного по уточненной налоговой декларации налога на прибыль относится к восстановлению (доначислению) суммы в карточке расчетов с бюджетом, уменьшенной при подаче данной уточненной налоговой декларации (до её проверки), и не влияет на суть решений. Остаточная стоимость полученного при реорганизации в форме выделения правопредшественников ОАО «ОГК-1» имущества по бухгалтерскому учету не может применяться в целях налогообложения. Учитывая нормы гражданско – правового законодательства у правопреемника отсутствовало право изменять порядок учета стоимости имущества в целях налогообложения.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав доводы сторон, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению частично.

В представленной уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год, по мнению налогового органа, Обществом неправомерно увеличена сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации на 532 617 055 руб. за счет перерасчета амортизационных отчислений, что привело к занижению налога на прибыль на 75 646 010 руб.

В представленной уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год, по мнению налогового органа, была также занижена налоговая база по налогу на прибыль вследствие увеличения суммы амортизации на сумму 1 231 696 765 руб., что привело к занижению налога на прибыль на 341 680 618 руб.

Общество определило стоимость амортизируемого имущества, переданного согласно разделительных балансов и актов приема передачи имущества ОАО РАО «ЕЭС России» для внесения в уставный капитал, в целях налогообложения по данным бухгалтерского учета передающей стороны.

Как установлено судом при оценке представленных сторонами доказательств и заслушивания доводов сторон, основанием для отказа в уменьшении налоговой обязанности по платежам в бюджет по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 341 680 618 руб. и восстановления (доначисления) излишне уменьшенной по указанной декларации налога на прибыль: в федеральный бюджет 94 192 627 руб., в бюджеты субъектов Российской Федерации 247 487 991 руб.; отказа в уменьшении налоговой обязанности по платежам в бюджет по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год в сумме 75 646 010 руб. и восстановления (доначисления) излишне уменьшенной по указанной декларации налога на прибыль: в федеральный бюджет 20 487 462 руб., в бюджеты субъектов Российской Федерации 55 158 548 руб. явилась неправомерная, с точки зрения налогового органа, корректировка налоговых обязательств за 2005 и 2006 г.г. в виде перерасчета амортизационных отчислений в сторону увеличения. При этом, налоговый орган в оспариваемых решениях ссылается на положения п. 2.1 ст. 252 НК РФ, которые предусматривают, что расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку определяется по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права).

Заявитель оспаривает правомерность применения налоговым органом указанных положений п.2.1 ст. 251 НК РФ, введенных в действие Федеральным законом от 06.06.2005г. № 58-ФЗ, при определении стоимости амортизируемого имущества в 2005г., считая, что поскольку установление порядка определения стоимости имущества вновь созданных в результате реорганизации организаций ухудшает его положение ввиду увеличения его обязанности по уплате налога на прибыль за 2005 год и 2006 г., он должен был быть применен налоговым органом в силу п.1 ст. 5 НК РФ только с 01.01.2006г.

Суд считает указанные доводы заявителя обоснованными.

В соответствии с п.4 ст. 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

Как уже было указано выше, ОАО «ОГК-1» было создано 23.03.2005г., в качестве вклада в уставный капитал было передано имущество Верхнетагильской ГРЭС на основании распоряжения ОАО РАО «ЕЭС России» №52р от 21.03.2005г.). В соответствии с решением Совета директоров ОАО РАО «ЕЭС России» от 23.12.2005г. № 211 была произведена реорганизация ОАО «ОГК-1» путем присоединения к нему ОАО «Каширской ГРЭС-4», ОАО «Ириклинской ГРЭС», ОАО «Уренгойской ГРЭС», ОАО «Нижневартовской ГРЭС», которые в свою очередь были созданы в результате выделения из соответствующих региональных энергетических акционерных обществ в апреле-июле 2005г.

До внесения указанных изменений в часть вторую НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005г. №58-ФЗ в Налоговом Кодексе отсутствовали соответствующие положения об оценке стоимости передаваемого имущества при реорганизации организаций. Таким образом, налогоплательщик был вправе определять стоимость имущества, передаваемого по разделительному балансу по правилам бухгалтерского учета. На момент передачи заявителю имущества реорганизованными обществами действовали Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации, утвержденные приказом Минфина России от 20.05.2003г. №44н.

В соответствии с п.7 Методических указаний оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации организации имущества производится в соответствии с решением учредителей, определенным в решении (договоре) о реорганизации, - по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.).

При этом стоимость имущества, отраженного в передаточном акте или разделительном балансе, должна совпадать с данными, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к передаточному акту или разделительному балансу в соответствующей стоимостной оценке.

При оценке передаваемого в ходе реорганизации имущества по решению (договору) учредителей по остаточной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений) отражение в передаточном акте или разделительном балансе реорганизуемой организации передаваемого имущества производится в сумме, которая приведена по соответствующим числовым показателям в бухгалтерской отчетности, являющейся основанием для составления этих документов.

В соответствии с решением (договором) учредителей оценка передаваемого при реорганизации имущества по текущей рыночной стоимости может быть произведена реорганизуемой организацией при составлении передаточного акта или разделительного баланса.

Пунктом 38 названных Методических указаний также предусмотрено, что при осуществлении реорганизации организаций вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса. Данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах правопреемник при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации фиксирует в оценке, по которой они отражаются в разделительном балансе с учетом числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации на дату внесения в Реестр записи о возникшей организации.

В 2005-2006 годах налогоплательщик применял линейный метод начисления амортизации. При таком методе, сумма амортизационных отчислений, в соответствии с пунктом 4 ст. 259 НК РФ, определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной в отношении данного объекта.

Пунктом 1 статьи 257 НК РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм н6алогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом.

Иные способы оценки стоимости основных средств предусмотрены для безвозмездно полученных основных средств.

Специальных норм, регулирующих порядок определения стоимости имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал или в порядке универсального правопреемства вновь созданными в результате реорганизации предприятиями, указанный пункт ст. 257 НК РФ (в редакции Федерального Закона от 29.05.2002г. №57-ФЗ) не содержал.

Налоговым органом не оспаривается, что налогоплательщик определил свои налоговые обязательства по налогу на прибыль, исходя из данных разделительного баланса при реорганизации.

Оснований для переоценки стоимости амортизируемого имущества, предусмотренных положениями Налогового Кодекса РФ в 2006 году не имелось, в связи с чем стоимость амортизируемого имущества была определена по данным бухгалтерского учета с учетом стоимости, рассчитанной в 2005 году.

При таких обстоятельствах, с учетом норм п.2 ст. 5 НК РФ, п.3 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. №5, суд считает, что определение налоговым органом налоговых обязательств заявителя исходя из условий п.2.1 ст. 252 НК РФ ухудшает положение налогоплательщика, поскольку увеличивает размер указанных налоговых обязательств по сравнению с тем, как они должны были быть определены заявителем до вступления в силу п. 2.1 ст. 252 НК РФ. Требования общества о признании недействительными решений №10 и №11, принятых Межрегиональной Инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам №4, подлежат удовлетворению.

Суд также считает подлежащими удовлетворению частично требований общества к Межрайонной ИФНС №9 по Оренбургской области по следующим основаниям.

В соответствии со ст.83 Налогового кодекса РФ, общество состояло на налоговом учете как в Межрегиональной Инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам №4, так и в Межрайонной ИФНС №9 по Оренбургской области.

При этом, с 01.01.2008 г. согласно п.3 ст.80 НК РФ в отношении налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, установлено, что представление деклараций, которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, должно осуществляться в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. До 01.01.2008 г. налогоплательщик был обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль как в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, так и в налоговые органы по месту учета обособленных подразделений.

Налоговые декларации по налогу на прибыль за 2006 год были представлены обществом в МРИ ФНС №9 18.12.2007 г., сумма уменьшения по которым составила 15084747 рублей. Основаниями для корректировки суммы налога на прибыль явились выше исследованные судом обстоятельства,

Как следует из материалов дела, МРИ ФНС №9 камеральная налоговая проверка поданных деклараций проводилась – обществу направлялось требование о предоставлении документов. Вместе с тем, после проведения камеральной налоговой проверки, согласно письму №06-54/15687 от 05.05.2008 г., МИФНС №9 сообщила, что декларации общества не приняты.

Согласно п. п. 9 и 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" суммы налогов, которые были излишне уплачены до 1 января 2007 г. и подлежат возврату, должны возвращаться в порядке, действовавшем до 1 января 2007 г.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате указанных сумм (п. 7 ст. 78 НК РФ), одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с правилами и в установленный названной статьей срок принять по нему решение.

Как установлено судом, в предусмотренный п. 9 ст. 78 НК РФ месячный срок МРИ ФНС №9 по Оренбургской области решение о возврате либо об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль принято не было. Доводы ответчиков о том, что возврат излишне уплаченных сумм налога невозможен до окончания камеральной проверки уточненных налоговых деклараций не может быть принят во внимание, так как на момент обращения в арбитражный суд месячный срок на возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль с момента, когда должна быть закончена камеральная проверка, истек.

Довод инспекции о том, что общество должно было обратиться с заявлением о возврате сумм излишне уплаченного налога на прибыль в налоговый орган по месту налогового учета головной организации, а именно в Межрегиональную Инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4, в связи с чем, налоговый орган по месту налогового учета налогоплательщика (головной организации) должен рассматривать вопрос о зачете (возврате) налога, излишне уплаченного по месту нахождения обособленного подразделения, также не принимается судом.

Согласно ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

В соответствии с п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств того бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата.

Согласно пункту 10 ст. 7 ФЗ от 27.07.2006г. №137-ФЗ со дня вступления в силу этого Федерального закона и до 01. 01.2008г. суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, штрафов подлежат возврату (зачету) за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ, в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Зачисление излишне уплаченной суммы налога на прибыль 15084747 рублей в бюджет субъекта РФ (Оренбургской области) налоговым органом подтверждается.

Налоговый кодекс РФ (ст.78) не ограничивает налогоплательщика в возможности реализовать свое право на зачет (возврат) излишне уплаченных налогов. Постановка на учет в иной налоговый орган не лишает реализовать право на возврат налога через налоговый орган, в который были поданы налоговые декларации и заявление о возврате налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.09.2005 г. №4083).

Поскольку судом установлено правильное исчисление обществом налога на прибыль согласно поданных уточненных деклараций, а также в связи с тем, что обязанность по зачету (возврату) излишне уплаченного налога инспекцией не исполнена в нарушение законодательства о налогах и сборах, действия МРИ ФНС №9, выразившиеся в отказе обществу в зачете (возврате) излишне уплаченного налога на прибыль, следует признать незаконными в части отказа в зачете (возврате) суммы налога на прибыль в размере 15084747 рублей по поданной 18.12.2007 г. налоговой декларации, излишне уплаченный налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ должен быть возвращен Межрайонной ИФНС №9 по Оренбургской области, а бездействие указанного налогового органа нарушает права заявителя на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Позднее, 29.04.2008 г., обществом также были представлены налоговые декларации за 2005 и 2006 годы, суммы по которым составили 46587713 рублей и 25716470 рублей., однако у МРИ ФНС №9 по Оренбургской области не было обязанности по проведению камеральной проверки указанных налоговых деклараций, поскольку с 01.01.2008г. согласно п.3 ст.80 НК РФ в отношении налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, установлено, что представление деклараций, которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, должно осуществляться в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. В этой части требования заявителя в отношении МРИ ФНС №9 по Оренбургской области не подлежат удовлетворению.

В связи с изложенным, требования заявителя в отношении признания незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Оренбургской области связанные с отказом в возврате суммы налога за 2005 и 2006 годы в размере 67 806 546 руб. подлежат удовлетворению частично: в части отказа в возврате из бюджета субъекта РФ суммы налога на прибыль в размере 15 084 747 рублей.

При этом, сумма, на которую МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам №4 обязана была произвести зачет (возврат) излишне уплаченного налога на прибыль, должна быть уменьшена на сумму, приходящуюся на сумму зачета, которую должна была произвести МРИ ФНС №9 по уточненной налоговой декларации и составит 402241881 рублей (417326628 – 15084747).

Таким образом, требования заявителя в части обязания Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №4 произвести возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль за 2005 и 2006 годы в размере 417 326 628 руб., подлежат удовлетворению частично в сумме 402 241 881 руб.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального Кодекса РФ, п.47 ст. 2 и п.1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006г. №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» расходы по госпошлине по основному заявлению и заявлению о принятии обеспечительных мер относятся на ответчиков - налоговые органы.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 110, 167-170, 176,201 Арбитражного процессуального Кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

1.Требования Открытого акционерного общества «Первая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» г. Москва удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение №10 от 06.05.2008 г. Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 в части отказа в уменьшении налоговой обязанности по платежам в бюджет по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год в сумме 341680618 руб. и восстановления (доначисления) излишне уменьшенной по указанной декларации налога на прибыль: в федеральный бюджет 94 192 627 руб., в бюджеты субъектов Российской Федерации 247 487 991 руб.

3. Признать недействительным решение №11 от 06.05.2008г. Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 в части отказа в уменьшении налоговой обязанности по платежам в бюджет по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 год в сумме 75646010 руб. и восстановления (доначисления) излишне уменьшенной по указанной декларации налога на прибыль: в федеральный бюджет 20 487 462 руб., в бюджеты субъектов Российской Федерации 55 158 548 руб.

4. Признать незаконными действия Межрайонной инспекции ФНС России №9 по Оренбургской области, выразившиеся в отказе Открытому акционерному обществу «Первая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» в зачете (возврате) излишне уплаченного налога на прибыль за 2006г. по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год, поданной 18.12.2007г. сумма уменьшения по которой составила 15084747 рублей.

5. Обязать Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 устранить допущенные нарушения законных прав Открытого акционерного общества «Первая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии»: произвести возврат из бюджета излишне уплаченного налога на прибыль в размере 402241881 рублей.

6.Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России №9 по Оренбургской области устранить допущенные нарушения законных прав Открытого акционерного общества «Первая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии»: произвести возврат из бюджета излишне уплаченного налога на прибыль в размере 15084747 рублей.

В остальной части заявленных требований отказать.

7. Взыскать с Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4 г. Москва в пользу Открытого акционерного общества «Первая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» г. Москва 102500 руб. расходов по госпошлине.

8. Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России №9 по Оренбургской области г. Орск Оренбургской области в пользу Открытого акционерного общества «Первая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» г. Москва 102500 руб. расходов по госпошлине.

Исполнительные листы выдать Открытому акционерному обществу «Первая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии» г. Москва после вступления решения в законную силу.

9. Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда Оренбургской области от 17.06.2008г., отменить после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Оренбургской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья З.И. Галиаскарова