Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Л.А.Жаровой, при ведении протокола секретарем судебного заседания М.А.Бочаровой, рассмотрел в открытом судебном заседании (с перерывом с 16 до 20 июля 2009 года) дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Весна-2000» (Оренбургская область, город Орск) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орску (Оренбургская область, город Орск) о признании недействительным Решения № 18-53/05354 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11 февраля 2009 года в части налога на прибыль в сумме 759050 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 145924 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 266354 рублей 87 копеек, пени по НДС в сумме 19457 рублей 63 копеек

с участием

от заявителя: Е.С.Горюнова – представителя (доверенность от 26 мая 2009 года, паспорт 53 05 284272 выдан ОВД города Новотроицка Оренбургской области 5 июля 2006 года),

от ответчика: Л.Р.Зинченко – главного специалиста-эксперта юридического отдела (доверенность № 05-13/37 от 5 июня 2009 года, удостоверение № 341554),

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Весна-2000» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество, ООО «Весна-2000») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орску (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным Решения № 18-53/05354 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11 февраля 2009 года в части налога на прибыль в размере 759050 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 145924 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 266354 рублей 87 копеек, пени по НДС в сумме 19457 рублей (том № 1, листы дела №№ 4-12).

От заявителя поступило дополнение к заявлению (том № 4, листы дела №№ 90-91), которое удовлетворено на основании статей 41, 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – Арбитражный процессуальный кодекс РФ).

Ответчик требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (том № 3, листы дела №№ 1-6).

Права и обязанности сторонам разъяснены.

Отводов судье и секретарю судебного заседания не заявлено.

Арбитражным судом Оренбургской области установлено.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Орску Оренбургской области проведена проверка соблюдения налогового законодательства ООО «Весна-2000».

По итогам составлен Акт № 18-53/002 выездной налоговой проверки Общества с ограниченной ответственностью «Весна-2000» от 11 января 2009 года (том № 3, листы дела №№ 81-137) и принято Решение № 18-53/05354 о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11 февраля 2009 года (том № 1, листы дела №№ 18-67) (далее – Решение).

По результатам проверки налогоплательщику начислены налоги, пени и применены штрафные санкции.

ООО «Весна-2000» оспаривает Решение налогового органа в части налога на прибыль в размере 759050 рублей, налога на добавленную стоимость (далее – НДС) - 145924 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 266354 рублей 87 копеек, пени по НДС - 19457 рублей 63 копеек.

Основные доводы налогоплательщика заключаются в следующем.

Общество по состоянию на 31 декабря 2005 года имело кредиторскую задолженность перед Обществом с ограниченной ответственностью «Росстройком» (далее – ООО «Росстройком») в размере 3731995 рублей. В ходе проверки в результате мероприятий налогового контроля было установлено, что ООО «Росстройком» 22 декабря 2005 года ликвидировано на основании Определения суда Арбитражного суда Оренбургской области о завершении конкурсного производства по делу № А47-9898/05-14.

О факте ликвидации ООО «Росстройком» заявителю стало известно лишь в ходе проверки. О ликвидации его никто не извещал.

Взаимоотношения общества со своим контрагентом подтверждаются первичными документами.

По мнению заявителя, им правомерно и обоснованно произведены расчеты с ООО «Росстройком», а налоговым органом незаконно начислены налог на прибыль и пени по нему.

НДС и пени по нему начислены налогоплательщику по его взаимоотношениям с Обществом с ограниченной ответственностью «Торговая компания» (далее – ООО «Торговая компания»).

Все необходимые документы для налогового вычета обществом представлены.

ООО «Весна-2000» считает себя добросовестным налогоплательщиком.

Ответчик требования не признает с учетом следующих доводов.

По взаимоотношениям с ООО «Ростройком» инспекция считает правомерным начисление налога на прибыль и пени по нему.

Факт ликвидации относится к основаниям, по которым сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Ликвидация ООО «Росстройком» документально подтверждена.

По взаимоотношениям с ООО «Торговая компания» инспекция считает заявителя недобросовестным налогоплательщиком.

На основании имеющихся по делу доказательств, доводов сторон Арбитражным судом Оренбургской области сделаны следующие выводы.

Общество с ограниченной ответственностью «Весна-2000» просит признать недействительным Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орску Оренбургской области № 18-53/05354 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11 февраля 2009 года в части начисления налога на прибыль в размере 759050 рублей, налога на добавленную стоимость 145924 рублей, пени по налогу на прибыль - 266354 рублей 87 копеек, пени по НДС - 19457 рублей.

Налогоплательщику вменяется в вину два вида налоговых нарушений.

По налогообложению прибыли инспекцией обществу начислены налог на прибыль в размере 759050 рублей, пени – 266354 рублей 87 копеек по взаимоотношениям с ООО «Росстройком».

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 248 налогового кодекса РФ к доходам относятся внереализационные доходы.

Пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям за исключение случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

В нарушение пункта 1 статьи 248, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком в 2005 году занижены внереализационные доходы на сумму кредиторской задолженности в размере 3731995 рублей перед организацией-поставщиком товара ООО «Росстройком».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля был направлен запрос в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Оренбургской области от 23 апреля 2008 года о предоставлении выписки из ЕГРЮЛ в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Росстройком».

Согласно полученного ответа от 25 апреля 2008 года установлено что ООО «Росстройком» прекратило свою деятельность в связи с банкротством (том № 3, листы дела №№ 116-126).

В отношении прекращения деятельности ООО «Росстройком» судом установлены следующие обстоятельства.

1 августа 2005 года было принято к производству заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району города Оренбурга о признании несостоятельным (банкротом) Общества с ограниченной ответственностью «Росстройком» (том № 4, листы дела №№ 99, 100).

12 сентября 2005 года Арбитражным судом Оренбургской области принято Решение по делу № А47-9898/05-14ГК, в соответствии с которым ООО «Росстройком» было признано банкротом как отсутствующий должник с открытием конкурсного производства (том № 4, листы дела №№102-104).

15 октября 2005 года в «Российской газете» было опубликовано сообщение об открытии конкурсного производства в отношении банкрота ООО «Росстройокм» как отсутствующего должника (том № 4, лист дела № 105), то есть информация о банкротстве этого общества была открытой и доступной, в том числе, и для заявителя.

22 декабря 2005 года ООО «Росстройком» ликвидировано, что подтверждается и Свидетельством о внесении записи с Единый государственный реестр юридических лиц (том № 4, лист дела № 106).

Налогоплательщик на 31 декабря 2005 года имел кредиторскую задолженность перед ООО «Росстройком» в сумме 3731995 рублей, в том числе, по счету бухгалтерского учета 60 (расчеты с поставщиками) – 3720995 рублей 06 копеек и по счету 62.2 (авансы полученные) – 11000 рублей

Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерством финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее - ПБУ 9/99) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (далее - Положение).

На основании пунктов 8, 10.4 ПБУ 9/99 сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете.

Помимо истечения срока исковой давности, невостребованная кредиторская задолженность подлежит списанию в бухгалтерском учете и в связи с наступлением других событий, свидетельствующих о том, что соответствующая сумма не будет с организации - должника взыскана. Это следует из пункта 32 Положения, согласно которому бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Согласно пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами (долгами нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии со статьей 419 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс РФ) обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора).

Следовательно, факт ликвидации относится к основаниям, по которым сумма кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Поскольку обязательства по погашению кредиторской задолженности ООО «Весна-2000» прекращено ликвидацией организации-кредитора ООО «Росстройком», налогоплательщик в декабре 2005 года должен был списать сумму кредиторской задолженности в размере 3731995 рублей в бухгалтерском учете в состав прочих доходов, а для целей налогообложения прибыли на основании пункта 18 статьи 250 Налогового Кодекса РФ - в состав внереализационных доходов.

Однако на 1 января 2006 года в бухгалтерском и налоговом учете по контрагенту ООО «Росстройком» числилась указанная кредиторская задолженность.

Между ООО «Весна-2000» (покупатель) и ООО «Росстройком» (поставщик) был заключен договор на поставку металлопроката № 18/03 от 1 февраля 2004 года (том № 4, лист дела № 61), пунктом 2 которого установлены цена и порядок расчетов: пункт 2.3 - оплата выставленного счета осуществляется покупателем путем передачи векселя РФ, в течении срока оговоренного с поставщиком; пункт 2.4 - сторонами может быть оговорен иной срок оплаты продукции, а также скорректированы сроки оплаты, о чем должно быть дополнительное соглашение.

Дополнительные соглашения, приложения к договору № 18/03 от 1 февраля 2004 года ни в ходе проверки, ни в суд не представлены.

Налогоплательщиком не представлены в ходе проверки счета-фактуры на поставку в 2004 году и на отгрузку товара за 2006 год по этому контрагенту.

В 2006 году в адрес не существующей организации ООО «Весна-2000» производило отгрузку товара на сумму 3723382 рублей 06 копеек по счетам-фактурам, указанным в таблице 1 на странице 4 Решения том № 1, лист дела № 21).

Указанные счета-фактуры, отражены в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ в книгах продаж за 2006 год.

В течении 2006 года ООО «Весна-2000» в бухгалтерском учете проводит взаимозачеты по встречным требованиям с ООО «Росстройком» на сумму 3358493 рублей 16 копеек.

В результате проведенных зачетов кредиторская задолженность по данным заявителя на 31 декабря 2006 года составляет 362501 рубль 90 копеек, дебиторская задолженность – 362501 рубль 90 копеек, что при сложении составляет - ноль.

Юридические лица, исключенные из ЕРГЮЛ юридическими лицами в гражданско-правовом смысле не являются, следовательно, не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле статьи 153 Гражданского кодекса РФ.

Если стороной по фактически осуществленной сделке является несуществующее юридическое лицо, то в соответствии с положениями статей 166 - 168 Гражданского кодекса РФ сделка недействительна, в силу чего не влечет юридических последствий с момента ее совершения, а все финансово-хозяйственные операции и правоотношения с данным предприятием считаются ничтожной сделкой, ничтожность которой доказыванию в судебном порядке не подлежит.

Довод общества относительно того, что одна и та же сумма входит в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль дважды, несостоятелен, поскольку налоговая нагрузка в 2006 году по уплате налога на прибыль, в связи с реализацией товара не увеличивается, так как в бухгалтерском, учете происходит отражение как доходов, так и расходов, связанных с реализацией товаров в адрес ООО «Росстройком». Следовательно, при увеличении доходов, увеличивается сумма расходов организации.

ООО «Весна-2000» необоснованно в 2005 году занижены внереализационные доходы на сумму кредиторской задолженности в размере 3731995 рублей.

Налоговым органом правомерно начислены налог на прибыль в размере 759050 рублей, пени по налогу на прибыль - 266354 рублей 87 копеек.

Требования заявителя в этой части удовлетворению не подлежат.

По НДС налогоплательщик оспаривает начисление ему налога в размере 145924 рублей, пени - 19457 рублей.

В нарушение пунктов 1 и 2 статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ ООО «Весна-2000» в 2006 году необоснованно предъявлен к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в размере 145924 рублей, по счетам-фактурам, полученным от ООО «Торговая компания».

B соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на сумму установленных налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ и товаров, приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов, а также по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ.

По пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Торговая компания» осуществляла свою деятельность на территории Самарской области и состояла на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Самары с 17 мая 2006 года, юридический адрес организации – город Самара улица Каховская, дом № 38, квартира № 5. Руководителем данной организации был С.Ю.Шипилов.

В связи с изменением места нахождения, данная организация была снята с учета 13 ноября 2006 года и зарегистрирована в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Оренбурга по адресу: город Оренбург, улица Лесозащитная, № 18. Руководителем общества с 13 ноября 2006 года согласно выписки из ЕГРЮЛ становится С.И.Кравец.

Однако, представленные для проверки счета-фактуры, датированные 17 ноября и 1 декабря 2006 года, то есть после смены юридического адреса и руководителя организации, подписаны С.Ю.Шипиловым, юридический адрес в них указан город Самара улица Каховская, дом № 38, квартира № 5 (том № 1, листы дела №№ 133-142).

Представленные для проверки счета-фактуры, в силу прямого указания закона не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету

Предъявленная в суд доверенность от 16 ноября 2006 года (том № 4, лист дела № 96) не может быть принята во внимание, поскольку не была предметом рассмотрения в ходе налоговой проверки.

Кроме того, в ходе проведения контрольных мероприятий было установлено, что ООО «Торговая компания» имеет признаки транзитной миграции, а именно: встало на налоговый учет 17 мая 2006 года в Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Самары, через семь месяцев – 13 ноября 2006 года, снято с учета и зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Оренбурга по адресу: Оренбург, улица Лесозащитная, № 18, затем 2 мая 2007 года (через 6 месяцев) прекратило свою деятельность в результате реорганизации в форме присоединения к Обществу с ограниченной ответственностью «Офис Люкс и К» (том № 4, листы дела №№ 1-6).

Проведенные Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району города Оренбурга рейды по адресу регистрации данных организаций указали на их отсутствии по месту регистрации, что зафиксировано в протоколах осмотра (том № 3, листы дела №№ 131-137).

С момента постановки на учет, организация не отчитывается, по данным федеральной базы ЕГРЮЛ установлено, что Кравец Сергей Иванович, руководитель ООО Торговая компания», является учредителем в 8 организациях и руководителем в 13 организациях.

Основным видом экономической деятельности согласно выписки из ЕГРЮЛ является оптовая торговля живыми животными, сельскохозяйственным сырьем, текстильным сырьем и полуфабрикатами. Следовательно, данная организация не занимается металлопрокатом и не является производителем металлопродукции, реализованной в адрес заявителя.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений, что подтверждается позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении Президиума от 18 октября 2005 года по делу № 4047/05.

Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований.

Документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В соответствии с пунктами 1 и 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения, налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль, правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции, данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, высказанной в Постановлении Президиума от 11 ноября 2008 года по делу № 9299/08.

Суд считает, что требования заявителя и по налогообложению НДС также не подлежат удовлетворению.

Анализируя имеющиеся по делу доказательства, доводы сторон и на основании статей 137, 138, 169, 171, 172, 247, 248, 250, 251, 266 Налогового кодекса РФ суд считает, что в удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Весна-2000» (Оренбургская область, город Орск) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орску (Оренбургская область, город Орск) о признании недействительным Решения № 18-53/05354 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11 февраля 2009 года в части налога на прибыль в сумме 759050 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 145924 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 266354 рублей 87 копеек, пени по НДС в сумме 19457 рублей 63 копеек, следует отказать.

Расходы по государственной пошлине в размере 2000 (две тысячи) рублей возложить на заявителя.

Принятые по делу обеспечительные меры отменить с момента вступления решения суда в законную силу.

Руководствуясь статьями 41, 49, 97, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Ходатайство заявителя о дополнении требований удовлетворить.

2. В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Весна-2000» (Оренбургская область, город Орск) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орску (Оренбургская область, город Орск) о признании недействительным Решения № 18-53/05354 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11 февраля 2009 года в части налога на прибыль в сумме 759050 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 145924 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 266354 рублей 87 копеек, пени по НДС в сумме 19457 рублей 63 копеек, отказать.

3. Расходы по государственной пошлине в размере 2000 (две тысячи) рублей возложить на заявителя.

4. Принятые по делу обеспечительные меры отменить с момента вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Оренбургской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasio.arbitr.ru.

Решение вступает в законную силу 31 августа 2009 года, если не подана апелляционная жалоба.

Судья Л.А. Жарова