Решение № А47-4449/07 от 24.03.2008 АС Оренбургской области

Арбитражный суд Оренбургской области

Именем  Российской Федерации

Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е

г. Оренбург                                                        Дело № А47-4449/2007 АК-21

«24»  марта  2008г.

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Н.И. Говыриной.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания И.Н. Поляковой

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению СПК (колхоза) «Михайловское», с. Михайловка Курманаевского района Оренбургской области

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Оренбургской области, г. Бузулук Оренбургской области

о признании недействительным решения № 16-30/5523 от 02.03.2007г.

при участии:

от заявителя:  не явились;

от ответчика:  Богомолова Юлия Петровна – специалист 2 разряда юридического отдела (доверенность № 44555 от 05.10.2007 г).

Заявление рассмотрено в открытом судебном заседании в соответствии с ч. 1 ст. 11, ст. 137 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Установил:

СПК (колхоз) «Михайловское» просит суд признать недействительными:

- п.2.1.13 Решения № 16-30/5523 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Оренбургской области от 02.03.07 г. о привлечении СПК (колхоз) «Михайловское» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ в размере 72295 руб., п. 2.1.14. Решения в части доначисления пени на вышеуказанную сумму НДФЛ, п. 2.1.15. Решения в части доначисления штрафа за неуплату НДФЛ в размере 14459 руб.; 

- п.2.1.16 Решения № 16-30/5523 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Оренбургской области от 02.03.07 г. о  привлечении СПК (колхоз) «Михайловское» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления страховых взносов в размере 13535 руб., п. 2.1.17. Решения в части доначисления пени в размере 3737 руб., п. 2.1.18. Решения в части доначисления штрафа за неуплату страховых взносов в размере 2707 руб.;

 - п.2.2. Решения № 16-30/5523 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Оренбургской области от 02.03.07 г. о привлечении СПК (колхоз) «Михайловское» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ в размере 72295 руб.;

- п.2.1.1 Решения № 16-30/5523 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Оренбургской области от 02.03.07 г. о привлечении СПК (колхоз) «Михайловское» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления ЕСХН в размере 46824, 66 руб., п. 2.1.2 Решения в части доначисления пени на вышеуказанную сумму ЕСХН, п. 2.1.3 Решения в части доначисления штрафа за неуплату ЕСХН в размере 9365 руб.

Налоговая инспекция в отзыве № 05-13/19973 от 01.06.2007 г. просит суд в удовлетворении заявления отказать в связи с правомерностью вынесенного решения.

 Заявитель о месте и времени судебного разбирательства извещен уведомлением № 69126. Правовых оснований для отложения судебного разбирательства не имелось.

Ходатайств, отводов от лиц, участвующих в деле не заявлено.

Изучив материалы административного дела и законодательство, регулирующее данные правоотношения, арбитражный суд счел заявление СПК (колхоз) «Михайловский» подлежащим удовлетворению по следующим правовым основаниям.

Как видно из текста заявления СПК (колхоз) «Михайловское», заявитель не согласен с вынесенным решением, которое существенно нарушает его права и законные интересы, и, в связи с этим, на основании ст. 139 Налогового кодекса РФ и ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ направляет заявление с требованием о признании вышеуказанного решения недействительным по следующим основаниям:

В разделе 5 Решения о привлечении к налоговой ответственности налоговая инспекция доначисляет налогоплательщику сумму НДФЛ по выплатам без подтверждающих документов.

При этом налоговым инспектором не было учтено следующее.

В силу ст. 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 этой статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 Кодекса производятся   в   отношении  всех  доходов  налогоплательщика,   источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии сост. 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Таким образом, в силу прямого указания закона обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с сумм доходов, выплачиваемых физическим лиц, возлагается на налогового агента.

При этом согласно п. 4 ст. 24, п. 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты
перечисляют в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога
налогоплательщиком, только удержанные налоги. Следовательно, лишь в
случае удержания суммы налога налоговым агентом он становится
обязанным лицом по перечислению (уплате) в бюджет этой суммы.

 Инспектором установлено, что СПК (колхоз) «Михайловское» в

проверяемый период фактически не удерживал НДФЛ с налогоплательщиков, в связи с чем, основания для взыскания названной суммы, налога отсутствуют.

В разделе 5 «Налог на доходы физических лиц» решения о привлечении к налоговой ответственности необоснованным является доначисление налога на суммы, выданные под отчет.

Так, согласно стр.17-27 Решения неправомерно указано, что выдача денег «подотчет» увеличивает налоговую базу каждого конкретного физического лица. Само назначение денежных сумм говорит о том, что работник деньги взял временно, до отчета. И назначение этих платежей не в том, чтобы улучшить материальное благосостояние работника, а связано с особенностями хозяйствования конкретного юридического лица. Более того, согласно норм Трудового кодекса РФ суммы полученные «подотчет» могут быть взысканы с работника и в принудительном порядке, в случае непредставления оправдательных документов.

В п. 1. ст. 228 Налогового кодекса РФ дается полный перечень доходов от источников в РФ. Ни под один из пунктов, указанных в п. 1. ст. 228 Налогового кодекса РФ (в том числе и п. 6., т. к. это не вознаграждение) не подпадают выплаты, по которым выдавались денежные средства физическим лицам. То есть доначисленные суммы не считаются объектом налогообложения налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ, так как предполагают возвратность.

Тем самым Заявитель обоснованно не включил данные суммы в налоговую базу вышеуказанных физических лиц.

В связи с тем, что СПК (колхоз) «Михайловское» считает незаконным доначисление сумм НДФЛ, соответственно незаконным и необоснованным всилу вышеуказанных причин является доначисление ЕСН в размере 13 535 руб.

в пункте 2.1. «ЕСХН» Акта выездной налоговой проверки от 31 января 2007 г. налоговая инспекция доначисляет Единый сельскохозяйственный налог, так как у СПК (колхоз) «Михайловское» якобы отсутствуют документы, пoдтвepждaющие целeвoe pacxодoвaниe дeнeжныx cpeдcтв.

При этом по каким-то причинам не приняты во внимание подтверждающие документы выплатам на сумму 780 411 руб., хотя соответствующие документы у налогового инспектора имелись.

Таким образом, доначисления сумм ЕСХН по вышеуказанным расходам
необоснованно.

Решением руководителя налогового органа было назначено провести выездную налоговую проверку по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах в СПК (колхоз) «Михайловское».

Однако в нарушение требований ст. 89 Налогового кодекса РФ, предусматривающей проведение выездной налоговой проверки на территории проверяемого налогоплательщика, данная проверка проведена вне территории СПК (колхоз) «Михайловское», в офисе налогового органа.       

Таким образом, само решение опривлечении к налоговой ответственности в части характера и вида налоговой проверки (выездная или камеральная) не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии с ч. 3 ст. 101 Налогового кодекса РФ «в Решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются:

обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой,

- документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства,

доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту,

результаты проверки этих доводов,

-решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности».

Согласно ч. 6 ст. 101 Налогового кодекса РФ «несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований ст. 101 НК РФ может являться основанием для отмены решения налогового органа судом».

Заявителем было составлено возражение к выездной налоговой проверки и своевременно предоставлено в налоговую инспекцию. Однако при вынесении решения налоговые органы фактически не рассмотрели возражения, не привели результатов рассмотрения данных доводов, аргументированные причины их отклонения.

В уточнение заявления, заявитель просит суд:

- признать недействительным п. 2.1.13 Решения № 16-30/5523 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской областиот 02.03.2007г. о привлечении СПК (колхоз) «Михайловское» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ в размере 72 295 руб., п. 2.1.14. Решения в части доначисления пени на вышеуказанную сумму НДФЛ, п. 2.1.15. Решения в части доначисления штрафа за неуплату НДФЛ в размере 14 459 руб.

- признать недействительным п. 2.1.16 Решения № 16-30/5523 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской областиот 02.03.2007г. о привлечении СПК (колхоз) «Михайловское» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислениястраховых взносов в размере 13 535 руб., п. 2.1.17 Решения в части доначисления пени в размере 3 737 руб., п. 2.1.18. Решения в части доначисления штрафа за неуплату страховых взносов в размере 2 707 руб.

- признать недействительным п. 2.2. Решения № 16-30/5523 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской областиот 02.03.2007г. о привлечении СПК (колхоз) «Михайловское» к налоговой
ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ в размере 72 295 руб.

- признать недействительным п. 2.1.1 Решения № 16-30/5523 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области от 02.03.2007г. о привлечении СПК (колхоз) «Михайловское» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления ЕСХН в размере 46 824,66 руб., п. 2.1.2. Решения в части доначисления пени на вышеуказанную сумму ЕСХН, п. 2.1.3. Решения в части доначисления штрафа за неуплату ЕСХН в размере 9365 руб.

В письменной расшифровке заявитель указывает

Итого налогоплательщиком представлены в материалы дела документы, подтверждающие обоснованность списания в расходы по ЕСХН суммы в размере 602 787 руб. (ЕСХН-36167, 22 руб.).

По оставшейся оспариваемой налогоплательщиком сумме доначислений по ЕСХНзаявитель считает необходимым отметить следующее.

Налогоплательщик действительно относил суммы, выданные под отчет в расходы без надлежаще оформленных оправдательных документов. Однако, Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать вывод о том, что расходы фактически произведены.

Налоговой инспекцией данные факты исследованы не были (отражения приобретения товаров в бухгалтерском и налоговом учете). Учитывая презумпцию добросовестности налогоплательщика, заявитель считает доначисления по ЕСХН безосновательными.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Изучив возражения инспекции, изложенные в отзывах от 01.06.07 г. № 05-13/19973 и от 19.02.08 г. № 03421 суд отклоняет возражения органа, так как:

по НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 208, п. 4, п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Указанные обязательные условия СПК (колхоз) «Михайловское» соблюдены. Обратное налоговой инспекцией не доказано.

по ЕСН правовое обоснование правомерности действий налогоплательщика аналогичное как по налогу на доходу физических лиц.

по ЕСХН

Согласно п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии со ст. 346.4 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

 В силу п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;  расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;  расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:

добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);

добровольному страхованию грузов;

добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

добровольному страхованию товарно-материальных запасов;

добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;

добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей; суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса; расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации; расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации; расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы; плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие); расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных; расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания; расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах; суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке; расходы на информационно-консультативные услуги; расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения; расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации; расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, в том числе:

на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;

на земельные участки, которые находятся в государственной или в муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства;

расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы; расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству; расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения; расходы на сертификацию продукции; периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога; плата за предоставление информации о зарегистрированных правах; расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков); расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности; расходы, связанные с участием в открытых или закрытых торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при размещении заказов на поставку сельскохозяйственной продукции; расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

 В соответствии с п/п 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но в размере, не превышающем суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Ссылки налогового органа на оформление налогоплательщиком торгово-закупочных актов ненадлежащим образом и не отнесение их к бланкам строгой отчетности, отсутствие связи между показанными налогоплательщиком расходами с производством, реализацией и направлением деятельности, для которой эти расходы были произведены, то есть на получение дохода, судом отклоняются, так как в соответствии с правовой точкой зрения Конституционного суда РФ и налогового кодекса РФ, суд должен исходить из принципа добросовестности налогоплательщика.

Обратное обязана доказать налоговая инспекция. Налоговый орган в своем решении лишь зафиксировал установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства, не дав им оценку с точки зрения соблюдения, либо несоблюдения СПК (колхоз) «Михайловское» принципа добросовестности.

Согласно ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии с информационным письмом Президиума ВАС РФ № 117 от 13.03.07 г. расходы по государственной пошлине подлежат отнесению за счет налогового органа.

С учетом изложенного и руководствуясь ст.ст. 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, с у д

Р Е Ш И Л:

1.Заявление СПК (колхоз) «Михайловское» удовлетворить.

Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Оренбургской области № 16-30/5523 от 02.03.07 г. в части п. 2.1.13 о привлечении к налоговой ответственности по НДФЛ в размере 72295 руб.;

п. 2.1.14 в части доначисления пени в размере недоимки по НДФЛ;

п. 2.1.15 в части доначисления штрафа за неуплату НДФЛ в размере 14459 руб.;

в части п. 2.1.16 о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 13535 руб.;

п. 2.1.17 доначисление пени в размере 3737 руб.;

п. 2.1.18 в части доначисления штрафа в размере 2707 руб.;

в части п. 2.2 о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления НДФЛ в размере 72295 руб.;

в части п. 2.1.1 о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления ЕСХН в размере 46824 руб. 66 коп.;

в части доначисления пени на вышеуказанную сумму ЕСХН;

п. 2.1.3 в части доначисления штрафа за неуплату ЕСХН в размере 9365 руб.

Обязать налоговую инспекцию устранить допущенное нарушение в недельный срок со дня вступления решения  в законную силу.

2. Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Оренбургской области в доход СПК (колхоз) «Михайловское» 2 000 руб. расходов по государственной пошлине.

Исполнительный лист выдать заявителю после вступления решения в законную силу.

3. Обеспечительные меры отменить после вступления решения в законную силу.

4. Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Оренбургской области. Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ruили Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья                                                                                    Н.И. ФИО12

Резолютивная часть решения объявлена 24.03.2008 г.

В полном объеме решение изготовлено и отдано в печать 24.03.2008 г.