Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Хижней Е.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Скрипка К.О., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Компания по управлению имущественным комплексом» (г.Оренбург) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга (г.Оренбург) об обязании налогового органа перечислить на расчетный счет Общества с ограниченной ответственностью «Компания по управлению имущественным комплексом» сумму процентов в размере 7 303 034, 18 руб., начисленную на возвращенную ранее сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость,

при участии:

от заявителя – представителя ФИО1 (доверенность от 18.02.2009г. №64);

от ответчика – ведущего специалиста-эксперта ФИО2 (доверенность от 01.04.2009г.).

В судебном заседании в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) объявлялся перерыв с 15.09.2009 г. по 21.09.2009г.

При рассмотрении дела в открытом судебном заседании арбитражный суд установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Компания по управлению имущественным комплексом» (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга (далее – налоговый орган, инспекция, ответчик) об обязании налогового органа перечислить на расчетный счет Общества с ограниченной ответственностью «Компания по управлению имущественным комплексом» сумму процентов в размере 7 303 034, 18 руб., начисленную на возвращенную ранее сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость.

Как следует из представленных в материалы дела выписки из лицевого счета налогоплательщика, копий решений налогового органа №07-28/12572-А от 31.05.2004г., №07-28/11759-А от 20.05.2004г., №07-28/4950 от 02.03.2004г. об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, № 20-20/7651 от 09.03.2007г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения инспекцией по результатам камеральных налоговых проверок представленных обществом налоговых деклараций доначислен 03.03.2004г., 12.05.2004г., 26.05.2004г., 11.06.2004г. налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размерах 9873166,66 руб., 223987 руб., 867723,98 руб., 792918 руб., соответственно, в те же дни инспекцией произведен зачет суммы числившегося на лицевом счете налогоплательщика излишне уплаченного НДС в счет доначисленных сумм налога.

По результатам проведенной налоговым органом выездной налоговой поверки в отношении налогоплательщика инспекцией принято решение от 09.03.2007г. №20-20/7651 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 14225633,55 рублей, предложено уплатить земельный налог в сумме 22313 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 117433618,43 рублей и пени в сумме 5290875,56 рублей.

Не согласившись с принятым решением от 09.03.2007г. №20-20/7651, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к налоговому органу о признании частично недействительным решения от 09.03.2007г. №20-20/7651.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области по делу №А47-2634/2007 от 29.10.2007г., оставленным без изменения Постановлениями Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2008г. и Федерального Арбитражного суда Уральского округа от 16.04.2008г., требования Общества с ограниченной ответственностью «Компания по управлению имущественным комплексом» удовлетворены, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга от 09.03.2007г. №20-20/7651 в части: привлечения к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 14221170 рублей 55 копеек (пункт 1), доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 117433618 рублей 43 копеек (пп.б) пункт 2.1), доначисления пени за несвоевременную уплату сумм налога на добавленную стоимость в размере 5283529 рублей 30 копеек (пп.в) пункт 2.1) признано недействительным.

В связи с невозвратом налоговым органом налогоплательщику суммы в размере 11757786,64 руб., начисленной решением инспекции от 09.03.2007г. №20-20/7651, впоследствии отмененным решением Арбитражного суда Оренбургской области по делу №А47-2634/2007от 29.10.2007г. в добровольном порядке, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга о обязании налогового органа произвести возврат суммы излишне взысканного налога на добавленную стоимость в сумме 11 757 786,64 рублей (дело № А47-3024/2009).

В ходе рассмотрения дела А47-3024/2009 налоговым органом требования общества были добровольно удовлетворены.

Согласно представленным в материалы дела извещению от 09.06.2009г. № 40223, платежному поручению от 16.06.2009г. № 964, выписке из лицевого счета налогоплательщика по состоянию на 17.06.2009г. сумма налога на добавленную стоимость в размере 11 757 786,64 рублей возвращена налоговым органом на расчетный счет общества 17.06.2009г.

В связи с этим определением Арбитражного суда Оренбургской области по делу № А47-3024/2009 от 29.06.2009г. отказ Общества с ограниченной ответственностью «Компания по управлению имущественным комплексом» от заявленных требований к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга об обязании налогового органа произвести возврат суммы излишне взысканного налога на добавленную стоимость в сумме 11 757 786,64 рублей, был принят, производство по делу № А47-3024/2009 - прекращено.

Полагая, что налоговый орган в нарушение п.5 ст. 79 НК РФ возвратил на расчетный счет общества сумму излишне взысканного налога без начисления на нее процентов, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением, в котором просит суд обязать инспекцию перечислить сумму процентов в размере 7 303 034, 18 руб., начисленную на возвращенную ранее сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость за период со дня фактического взыскания (зачета) по день возврата.

Налоговый орган с заявленными требованиями общества не согласен по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, считая требования заявителя подлежащими удовлетворению лишь в части. Так, налоговый орган полагает, что расчет процентов на сумму взысканного налога должен производиться за период с даты принятия решения инспекции по проведенной налоговой проверки от 09.03.2007г. №20-20/7651, то есть с 09.03.2007г., по день фактического возврата налога на расчетный счет заявителя. Данное обстоятельство налоговый орган мотивирует тем, что решения инспекции по камеральным проверкам налогоплательщикам не обжаловались в судебном порядке и не отменялись вышестоящим налоговым органом либо судом, факт излишне взысканного налога, по мнению ответчика, был установлен Арбитражным судом Оренбургской области в рамках дела № А47-2634/2007.

Заслушав доводы и пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований по следующим мотивам.

Порядок зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных налогов определен статьями 78 и 79 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» суммы налогов, излишне уплаченные (взысканные) до 01.01.2007 и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 НК РФ, возвращаются налогоплательщику в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного Федерального закона.

Согласно пункту 4 статьи 79 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено НК РФ, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено статьей 78 НК РФ.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Таким образом, сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (пункт 4 статьи 79), сумма же излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата (пункты 2 и 9 статьи 78).

Перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов.

Следовательно, зачет числящейся у общества переплаты по налогам в уплату доначисленных решениями налогового органа сумм налога носит характер взыскания налоговым органом недоимки.

Взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе и самостоятельный зачет переплаты в счет погашения недоимки.

Указанная позиция о том, что перечисление денежных средств во исполнение решения инспекции носит характер взыскания налоговым органом недоимки, соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005г. № 13592/04.

Также Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 27.12.2005г. № 503-О разъяснил, что субъект налоговых правоотношений, добровольно исполнивший решения налоговых органов и (или) судов, как законопослушный участник этих правоотношений, не может быть поставлен в условия худшие, нежели субъект, решения налоговых органов и (или) судов в отношении которого исполняются принудительно, - иное противоречило бы духу и букве Конституции Российской Федерации, провозгласившей Россию правовым государством, а также вытекающему из Конституции Российской Федерации принципу справедливого баланса частных и публичных интересов, предполагающего взаимную ответственность государства, с одной стороны, и граждан и их объединений - с другой.

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Если же зачисление налога в бюджет происходит самостоятельно налоговым органом по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении, то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога (и, соответственно, статья 78 НК РФ применена быть не может).

Следовательно, положение абзаца первого пункта 4 статьи 79 НК РФ предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, зачтенных в счет доначисленных налогов на основании решений инспекции, признанных впоследствии незаконными (недействительными), с начисленными на них процентами.

При этом, довод налогового органа о том, что период начисления процентов должен определяться с даты принятия инспекцией решения от 09.03.2007г. №20-20/7651 по результатам выездной налоговой проверки, поскольку в его основу были положены данные решений по камеральным проверкам налоговым деклараций, не обжалованные налогоплательщиком в установленном порядке, не принимается судом во внимание как основанный на неверном толковании норм ст. 79 НК РФ, пункт 4 которой (в редакции, подлежащей применению к спорным правоотношениям) устанавливает, что проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания.

Днем такого взыскания признается в том числе и день осуществления налоговым органом зачета имеющейся у налогоплательщика переплаты, когда фактически из распоряжения общества вышли денежные средства и, тем самым, было нарушено право налогоплательщика на свободное распоряжение денежными средствами, находящимися в его собственности.

Таким образом, поскольку вследствие осуществления налоговым органом действий по зачету имеющейся у заявителя переплаты по налогам в счет доначисленных сумм, признанных впоследствии судом необоснованными, то заявитель вправе получить компенсацию потерь в виде процентов.

Оценив фактические обстоятельства и представленные в дело доказательства в соответствии с требованиями, установленными ст.65, 71 АПК РФ, суд на основании всесторонней оценки обстоятельств дела установил, что датой, с которой подлежат исчислению проценты за нарушение сроков возврата НДС, будет являться дата, которой налоговый орган осуществил зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты.

Доказательств обратного налоговым органом в материалы дела не представлено.

Расчет процентов, представленный заявителем, судом проверен, и соответствует требованиям законодательства. Налоговым органом возражений относительно правильности расчета суммы процентов, имеющихся в нем арифметических ошибок также не представлено.

На основании изложенного суд считает требования Общества с ограниченной ответственностью «Компания по управлению имущественным комплексом» (г.Оренбург) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга (г.Оренбург) об обязании налогового органа перечислить на расчетный счет Общества с ограниченной ответственностью «Компания по управлению имущественным комплексом» сумму процентов в размере 7 303 034, 18 руб., начисленную на возвращенную ранее сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость, законными и обоснованными, в связи с нарушением налоговым органом норм ст. 79 НК РФ.

Понесённые заявителем расходы по оплате государственной пошлины в размере 48015,17 руб. подлежат взысканию с ответчика в качестве судебных расходов в порядке, установленном ст. ст.106, 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

1. Требования Общества с ограниченной ответственностью «Компания по управлению имущественным комплексом» (г.Оренбург) удовлетворить.

Обязать Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга (г.Оренбург) перечислить Обществу с ограниченной ответственностью «Компания по управлению имущественным комплексом» (г.Оренбург) проценты в размере 7 303 034, 18 руб., начисленную на возвращенную ранее сумму излишне взысканного налога на добавленную стоимость.

Исполнительный лист выдать заявителю после вступления решения в законную силу.

2. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга (г.Оренбург) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Компания по управлению имущественным комплексом» (г.Оренбург) 48015,17 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист на взыскание возмещения расходов по уплате государственной пошлины выдать Обществу с ограниченной ответственностью «Компания по управлению имущественным комплексом» (г.Оренбург) после вступления решения в законную силу.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу через Арбитражный суд Оренбургской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной и кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www. 18aac.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Хижняя Е.Ю.