Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания М.М. Долгополовой, рассмотрел в открытом судебном заседании дело, возбужденное по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Медногорский медносерный комбинат» (г. Медногорск Оренбургской области) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области о признании недействительным Решения №08-31/5954 от 16.07.2007 года в части привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату единого социального налога

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1 – начальника юридического отдела (доверенность №10/01 от 30.07.2007 года, постоянная),

от ответчика: ФИО2 – главного специалиста-эксперта юридического отдела (доверенность №05/03 от 09.01.2007 года, постоянная)

В судебном заседании объявлялся перерыв с 17 до 24 декабря 2007 года на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялась резолютивная часть решения по делу.

Сущность спора.

Общество с ограниченной ответственностью «Медногорский медносерный комбинат» (г. Медногорск Оренбургской области) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области о признании недействительным Решения №08-31/5954 от 16.07.2007 года в части привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату единого социального налога.

Права и обязанности представителям сторон спора разъяснены.

Отводов судье и секретарю судебного заседания и ходатайств не заявлено.

Ответчик по существу требований возражает, считая, что оспариваемое Решение налогового органа вынесено законно и обоснованно и не нарушает прав и законных интересов Общества.

Заслушав доводы представителей сторон спора, исследовав представленные документы, Суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области была проведена выездная налоговая проверка в ООО «Медногорский медносерный комбинат» по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость за период с 01.07.2004 года по 31.12.2005 года; акцизов за период с 01.01.2004 года по 31.12.2005 года; налога на доходы физических лиц за период с 29.08.2004 года по 31.12.2005 года; единого социального налога за период с 01.01.2004 года по 31.12.2005 года; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с01.01.2005 года по 31.12.2005 года; налога на прибыль организаций за период с 01.01.2004 года по 31.12.2005 года; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2003 года по 31.12.2005 года; налога на доходы полученного в виде девидентов за период с 01.01.2004 года по 31.12.2005 года; налога на добычу полезных ископаемых за период с 01.01.2004 года по 31.12.2005 года; регулярных платежей за пользование недрами за период с 01.01.2004 года по 31.12.2005 года; платы за пользование водными объектами за период с 01.01.2004 года по 31.12.2004 года; водного налога за период с 01.01.2005 года по 31.12.2005 года; налога на имущество организаций за период с 01.01.2004 года по 31.12.2005 года; транспортного налога за период с 01.01.2004 года по 31.12.2005 года; земельного налога за период с 01.01.2004 года по 31.12.2005 года; налога на рекламу за период с 01.01.2003 года по 31.12.2004 года; налога с доходов иностранных организаций, полученных от источников в Российской Федерации за период с 01.01.2004 года по 31.12.2005 года; поверки полноты учета (оприходование) выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники за период с 01.01.2003 ода по 31.12.2005 года; вопроса соблюдения валютного законодательства РФ за период с 01.01.2003 года по 31.12.2005 года, и о чем 23 мая 2007 года был составлен Акт №08-31/1315 дсп. В ходе проверки налоговый орган установил, что Общество не включило в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу суммы премий за 1 кв. 2005 год, выплаченные работникам Общества за победу в производственно-экономическом соревновании между предприятиями металлургического комплекса. Налоговая инспекция полагает, что данные выплаты носят стимулирующий характер и согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации относятся к расходам на оплату труда, в связи с чем, подлежат обложению единым социальным налогом.

Рассмотрев материалы проверки и возражения налогоплательщика по ним, налоговый орган 16.07.2007 года принял Решение №08-31/5954 о привлечении ООО «Медногорский медносерный комбинат» к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 и ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 221 808 рублей.

Заявитель с вынесенным Решением налогового органа не согласен только в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату единого социального налога, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Частью 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что организации начисляют ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальными предпринимателями), а также по авторским договорам.

Однако, если такие выплаты и вознаграждения не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль организации, то ЕСН на них не начисляется (пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ).

Судом не принимаются доводы Инспекции о том, что в случае выплаты премий производственного характера, на основании трудового контракта, локальных актов о труде они должны включаться в налогооблагаемую базу ЕСН.

В процессе рассмотрения спора было установлено, что ООО «Медногорский медносерный комбинат» в 1 квартале 2005 года премировал своих работников в общей сумме 488 450 рублей за победу в производственно-экономическом соревновании между предприятиями металлургического комплекса и данные выплаты имели разовый характер. Такие выплаты, то есть непроизводственные премии, по налоговому законодательству, не входят в фонд оплаты труда, и производятся не в силу обязанности, а по желанию работодателя, они не относятся к понятию расходов (п.1 ст. 252 НК РФ). Данные выплаты могли иметь место только при наличии свободных денежных средств у Общества, которые были выделены из премиального фонда образованного за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, и начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, а в пункте 25 этой статьи указано, что к таким расходам относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Пунктом 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счёт средств специального назначения или целевых поступлений.

Таким образом, в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, Обществом производились выплаты за счёт средств специального назначения, которые согласно пунктам 21, 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, соответственно у Общества отсутствовали основания для включения спорных выплат в расходы на оплату труда, а также в налоговую базу по ЕСН и страховым взносам на основании ч.1 ст.237 НК РФ.

Согласно пункту 2 статье 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При указанных обстоятельствах, заявленные Обществом с ограниченной ответственностью «Медногорский медносерный комбинат» (г. Медногорск Оренбургской области) требования о признании недействительным Решения №08-31/5954 от 16.07.2007 года, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области в части привлечения к ответственности за неполную уплату единого социального налога, предусмотренного п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации следует признать законными и обоснованными и удовлетворить их в полном объёме.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 рублей возлагаются на налоговый орган (как на сторону по делу) в соответствии с ч.1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п.47 ст.2 и п.1 ст.7 Федерального закона от 27.07.2006г. №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

На основании изложенного и руководствуясь ст. 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Заявленные Обществом с ограниченной ответственностью «Медногорский медносерный комбинат» (г. Медногорск Оренбургской области) требования удовлетворить. Признать недействительным Решение №08-31/5954 от 16.07.2007 года в части привлечения к ответственности за неполную уплату единого социального налога, предусмотренного п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации

2.Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (ул. 60 лет Октября д.11 «А», <...>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Медногорский медносерный комбинат» (ул. Заводская д.1, г. Медногорск Оренбургской области, 462270) 2000 (две тысячи) рублей расходов по государственной пошлине.

Исполнительный лист на взыскание госпошлины выдать заявителю («Медногорский медносерный комбинат» (ул. Заводская д.1, г. Медногорск Оренбургской области, 462270)) после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Оренбургской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражный апелляционного суда www.18aac.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья А.Ю Карев

Арбитражный суд Оренбургской области

РЕШЕНИЕ

Резолютивная часть

г.Оренбург

24 декабря 2007 года Дело № А 47-6620/2007 АК-24

Судья Арбитражного суда Оренбургской области А.Ю. Карев, при ведении протокола секретарём судебного заседания О.И. Сорокиной, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Медногорский медносерный комбинат» (г. Медногорск Оренбургской области) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области о признании недействительным Решения №08-31/5954 от 16.07.2007 года в части привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату единого социального налога

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Судья А.Ю Карев