Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Шабановой Т.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Советовой В.Ф., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Интермед Трейд», г. Орск, Оренбургская область, к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области, г. Орск, Оренбургская область, о признании недействительными решения от 30.06.2011г. №14-21/4471 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и решения от 30.06.2011г. №14-24/69 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 - доверенность №3/11 от 13.04.2011г.;

от ответчика: ФИО2 – доверенность №05-13/81 от 12.01.2011г.;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Интермед Трейд» (далее по тексту – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области (далее по тексту – ответчик, налоговый орган) о признании недействительными решения от 30.06.2011г. №14-21/4471 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и решения от 30.06.2011г. №14-24/69 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Изучив материалы дела, суд установил следующее, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года, в которой заявлена на возмещение из бюджета сумма налога в размере 4 500 257 руб. Согласно данным налоговой декларации: налоговая база по ставке 18% составляет 30 777 292 руб., НДС – 5 539 913 руб.; налоговая база по ставке 10% составляет 623 878 руб., НДС – 62 388 руб. Налоговые вычеты составляют 10 102 558 руб.

По результатам проверки составлен акт от 30.05.2011 года № 14-21/22267, на который налогоплательщиком 15.06.2011 года представлены возражения, 30.06.2011 года вынесено решение №14-21/4471 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и решение от 30.06.2011г. №14-24/69 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Из текста решения следует, что в нарушении п. 1, п.2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации был неправомерно принят к вычету НДС, уплаченный таможенному органу при ввозе товаров на территорию РФ в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления (импорт) по грузовым таможенным декларациям №10409020/090710/0001110,№10409020/150710/0001134,№10409020/200910/0001384,№10409020/280910/0001446,№10409020/260710/0001170,№10409020/200710/0001156 в сумме 2 451 995,23 руб. в 3 квартале 2010г., при том условии, что фактический зачет денежных средств в счет оплаты НДС в федеральный бюджет по корректировки таможенной стоимости, произведен Оренбургской таможней в 4 квартале 2010г. и в 1 квартале 2011г.

Оспариваемыми ненормативными правовыми актами налогоплательщику предложено уменьшить сумму НДС, предъявленную к вычету в размере 2 451 995,23 руб. по налоговой декларации за 3 квартал 2010г. и уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 3 квартал 2010г. в сумме 2 451 995,23 руб.

На указанные решения налогоплательщиком в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области 11.07.2011 года подана апелляционная жалоба. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 11.08.2011 года № 16-15/10639 оспариваемые ненормативные правовые акты оставлено без изменения и утверждены.

Не согласившись с вынесенными решениями налогового органа, налогоплательщик оспорил решения в судебном порядке. В обоснование заявленных требований общество указывает, что товар ввезен на таможенную территорию РФ, принят к учету и реализован в 3 квартале 2010 года, в связи с чем налогоплательщик имеет право заявить налоговые вычеты в 3 квартале 2010 года с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Момент завершения корректировки таможенной стоимости не имеет правового значения для получения права на возмещение НДС.

Представитель налогового органа заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление №05-21/31225 от 15.10.2011г., указывая, что сумма импортного НДС, должна быть принята заявителем к налоговому вычету в 4 квартал 2010г. и в 1 квартале 2011г.

Суд, изучив материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, считает, что заявленные требования о признании недействительными оспариваемых решений налогового органа, подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с положениями ст.ст. 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действия (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений.

Статьей 143 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивают лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме.

При этом налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 160 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В пункте 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном этой статьей.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Из содержания приведенных правовых норм следует, что право налогоплательщика принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, предоставляется применительно к определенному налоговому периоду, в частности, к налоговому периоду, в котором выполнены все условия для применения налогового вычета по НДС, а именно: фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплата налога на добавленную стоимость таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет.

Как следует из материалов дела, обществом в 3 квартале 2010 года ввезен товар на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления (импорт).

Для подтверждения налоговых вычетов по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации обществом в налоговый орган представлены: грузовые таможенные декларации №10409020/090710/0001110,№10409020/150710/0001134,№10409020/200910/0001384,№10409020/280910/0001446,№10409020/260710/0001170,№10409020/200710/0001156 в сумме 2 451 995,23 руб.; платежные поручения от 08.09.2010г. №69, от 22.07.2010г. №51, от 13.07.2010г. №44, от 05.07.2010г. №31, от 08.07.2010г. №37, от 12.07.2010г. №43, от 25.06.2010г. №29, от 29.06.2010г. №30, от 24.06.2010г. №28, от 17.06.2010г. №23; корректировки таможенной стоимости за 3 квартал 2010 года, согласно которой общая сумма дополнительно начисленного НДС составила 2 451 995,23 руб.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что обществом неправомерно завышены налоговые вычеты по НДС на 2 451 995,23 руб. по уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2010г.

Основанием для данного вывода послужило то что, по мнению налогового органа, обществом в 3 квартале 2010г. фактически при ввозе товаров не уплачен НДС в сумме 2 451 995,23 руб., поскольку фактический зачет денежных средств в счет оплаты НДС в федеральный бюджет произведен Оренбургской таможней в 4 квартале 2010г. и в 1 квартале 2011г.

Суд считает несостоятельным довод налогового органа о том, что дата зачета со счета Оренбургской таможни в счет уплаты НДС в федеральный бюджет в 4 квартале 2010г. и в 1 квартале 2011г. по корректировке таможенной стоимости, является датой поступления НДС в федеральный бюджет и что именно с этой даты возникает право налогоплательщика на вычет, по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, до подачи грузовой таможенной декларации и декларации таможенной стоимости обществом в период июнь – сентябрь 2010г. были внесены денежные средства на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей, что подтверждается представленными обществом в налоговый орган платежными поручениями от 08.09.2010г. №69, от 22.07.2010г. №51, от 13.07.2010г. №44, от 05.07.2010г. №31, от 08.07.2010г. №37, от 12.07.2010г. №43, от 25.06.2010г. №29, от 29.06.2010г. №30, от 24.06.2010г. №28, от 17.06.2010г. №23.

При перемещении товаров, принадлежащих обществу, на таможенную территорию Российской Федерации и уплаты таможенных платежей в виде таможенного сбора и НДС, общество совершило ряд действий в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а именно: подало в таможенный орган грузовые таможенные декларации №10409020/090710/0001110,№10409020/150710/0001134,№10409020/200910/0001384,№10409020/280910/0001446,№10409020/260710/0001170,№10409020/200710/0001156, и декларацию таможенной стоимости, в которых определило таможенную стоимость товара и расчет подлежащего к уплате НДС.

Представив таможенным органам грузовые таможенные декларации налогоплательщик в порядке пункта 3 статьи 330 Таможенного кодекса РФ, распорядился о списании денежных средств, ранее перечисленных в качестве авансовых платежей, в счет предстоящих таможенных платежей, в том числе НДС.

Таможенный орган, проставив в ГТД отметку «Выпуск разрешен», тем самым подтвердил уплату таможенных платежей.

Впоследствии таможенный орган в результате принятия решения о корректировке таможенной стоимости (КТС-1, КТС-2) производил списание дополнительно доначисленных сумм НДС с авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком платежными поручениями от 08.09.2010г. №69, от 22.07.2010г. №51, от 13.07.2010г. №44, от 05.07.2010г. №31.

Ссылка налогового органа на то, что платежное поручение на перечисление авансовых платежей не является подтверждением уплаты импортного НДС, судом отклоняется на основании следующего.

Пункт 1 ст. 330 Таможенного кодекса РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) устанавливал, что авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров. В свою очередь п. 3 статьи определял, что денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, до тех пор, пока лицо, не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со статьей 353 Таможенного кодекса РФ. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.

Кроме того, согласно действующему в рассматриваемый период распоряжению Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 27.10.2003 № 647-р «Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам» днем исполнения обязанности по уплате таможенных платежей является день принятия таможенным органом таможенной декларации.

Подача налогоплательщиком соответствующих грузовых таможенных деклараций№0409020/090710/0001110,№10409020/150710/0001134,№10409020/200910/0001384,№10409020/280910/0001446,№10409020/260710/0001170,№10409020/200710/0001156, подтверждена материалами дела и ответчиком не оспаривается.

Таким образом, подача заявителем грузовых таможенных деклараций является в силу ст. 330, ст. 353 Таможенного кодекса РФ его распоряжением на списание авансовых платежей в уплату таможенных платежей.

Процедура уплаты и подтверждения уплаты обществом таможенных платежей отражается в грузовой таможенной декларации, КТС, декларации таможенной стоимости, платежных поручениях. Указанные документы были представлены обществом в налоговый орган для подтверждения налоговых вычетов при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Факт ввоза товара, принятие импортированного товара на учет и дальнейшая реализация в 3 квартале 2010г. налоговым органом не оспаривается.

Как указал сам налоговый орган в оспариваемом решении, в тот налоговый период, когда уплаченный при ввозе товаров НДС признается в качестве налогового вычета, таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога, регистрируются в книге покупок. Общество в книге покупок за период с 01.07.2010г. по 30.09.2010г. отразило суммы таможенной стоимости товаров и суммы НДС, указанные в грузовых таможенных декларациях и декларации таможенной стоимости, а в дополнительных листах к книге покупок за тот же период, отразило скорректированную таможенную стоимость и скорректированный НДС.

Исходя из обязанности налогоплательщика представлять достоверные сведения об исчислении налогов, в п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ установлено требование, согласно которому в случаях обнаружения налогоплательщиком факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию путем подачи уточненной налоговой декларации за тот налоговый период, в котором произошла ошибка при расчете налоговых обязательств.

Принятие таможенным органом решений о корректировке таможенной стоимости явилось основанием для представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2010г. в порядке, установленном ст. 81 Налогового кодекса РФ.

Уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2010г. представлена обществом в налоговый орган после уплаты скорректированных таможенных платежей. Следовательно, действия налогоплательщика по внесению изменений в первоначальную декларацию путем подачи уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2010г., являются законными и обоснованными.

Таким образом, обществом представлены в налоговый орган все необходимые документы, подтверждающие право на возмещение НДС в 3 квартале 2010 года.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что налогоплательщиком выполнены все предусмотренные законом условия для применения вычета (возмещения) налога: товары приобретены для облагаемой налогом деятельности, ввезены на таможенную территорию Российской Федерации с уплатой таможенных платежей, в том числе НДС, приняты к учету в соответствии с требованиями законодательства и реализованы, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для отказа в возмещении НДС в сумме 2 451 995,23 руб. по уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2010 года.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд принимает решение о признании ненормативного правого акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах, требования заявителя о признании недействительными решения налогового органа от 30.06.2011г. №14-21/4471 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и решения от 30.06.2011г. №14-24/69 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, следует удовлетворить.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 (четыре тысячи) рублей возлагаются на налоговый орган на основании ст. 110 АПК РФ, поскольку с 01.01.2007 года подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный частью 1 статьи 110 АПК РФ, в связи с изменением налогового законодательства и признанием утратившим силу пункта 5 статьи 333.40 НК РФ (пункт 47 статьи 2 и пункт 1 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 года № 137-ФЗ, Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 года № 117). С налогового органа в пользу общества подлежат взысканию судебные расходы в сумме 4 000 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ :

1. Требования Общества с ограниченной ответственностью «Интермед Трейд» (ОГРН <***>, ИНН <***>, КПП 561401001, место нахождения: 462411, <...>) удовлетворить.

2. Признать недействительными решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области от 30.06.2011г. №14-21/4471 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области от 30.06.2011г. №14-24/69 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

3. Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

4. Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области (462411, <...>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Интермед Трейд» (ОГРН <***>, ИНН <***>, КПП 561401001, место нахождения: 462411, <...>) 4 000 (четыре тысячи) рублей в возмещение расходов по государственной пошлине.

Исполнительный лист на взыскание госпошлины выдать заявителю, после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).Жалобы подаются через Арбитражный суд Оренбургской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда (http://www.18aac.ru/).

Судья Т.В.Шабанова