Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Мирошник Анны Сергеевны, при ведении протокола секретарем судебного заседания Миллер Т.Э., рассмотрел в открытом судебном заседании заявление № 291/08 от 15.06.2017 акционерного общества «Оренбургдорстрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Оренбург) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (г. Оренбург) о признании невозможной ко взысканию недоимки по налогу на имущество предприятий в общей сумме 20 469 руб. 05 коп., об обязании налогового органа выдать справку формы № 39-1 «О состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам».

Стороны извещены надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в соответствии со ст. 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также путем размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 31.12.2016 № 31, постоянная, паспорт), ФИО2 (доверенность от 05.09.2017 № 16, постоянная, паспорт);

от заинтересованного лица: не явились.

Акционерное общество «Оренбургдорстрой» (далее – заявитель, налогоплательщик, АО «Оренбургдорстрой») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (далее – налоговый орган, инспекция) о признании невозможной ко взысканию недоимки по налогу на имущество предприятий в общей сумме 20 469 руб. 05 коп., об обязании налогового органа выдать справку формы № 39-1 «О состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам» (л.д. 6-10).

В ходе судебного заседания 05.09.2017 представителем АО «Оренбургдорстрой» заявлено уточнение требований.

В ходе судебного заседания налогоплательщик уточнил способ восстановления нарушенных прав и законных интересов и просит в целях восстановления прав и законных интересов общества обязать налоговый орган устранить эти нарушения путем выдачи справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносамне содержащей сведений о наличии спорной задолженности.

Право формулирования исковых требований является прерогативой истца, которая предоставлена ему в силу прямого указания в законе, в связи с чем, суд, руководствуясь положениями статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признает заявленное истцом ходатайство подлежащим удовлетворению, дело рассмотрено с учетом уточнений.

Общество в обоснование заявленных требований ссылается на то, что поскольку налоговым органом пропущены установленные законодательством о налогах и сборах сроки для взыскания налогов, пени и штрафов в заявленной сумме, инспекция утратила возможность взыскания спорной задолженности, что является основанием для признания данной задолженности безнадежной ко взысканию.

01.08.2017 заинтересованным лицом представлены письменные пояснения, в которых налоговый орган указывает, что при отсутствии судебного акта или иного документа, признающего указанную задолженность безнадежной, у налогового органа нет оснований самостоятельно списывать спорную задолженность и производить исключение указанного долга из лицевых счетов организации. При этом, налоговым органом не оспаривается, что сроки для взыскания задолженности истекли (л.д.87).

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей заявителя арбитражный суд первой инстанции в открытом судебном заседании установил следующие обстоятельства.

По результатам сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 01.01.2014 по 31.12.2014 (акт № 27016 от 02.03.2015 л.д.38-57, информационное письмо № 687 от 02.03.2015 л.д.37) установлено, что у АО «Оренбургдорстрой» имеется задолженность, в том числе:

- штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в федеральный бюджет в сумме 20 руб. 78 коп.;

- пени по налогу на имущество предприятий (по задолженности прошлых лет) в сумме 5 295 руб. 99 коп.;

- пени по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 22 руб. 79 коп.;

- недоимка по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 0 руб. 01 коп.;

- пени по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 88 руб. 30 коп.;

- штраф по денежным взысканиям (штрафы) за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренные статьями 116, 118, пунктом 2 статьи 119, статьей 119.1, пунктами 1 и 2 статьи 120, статьями 125, 126, 128, 129, 129.1, статьями 129.4, 132, 133, 134, 135, 135.1 Налогового кодекса Российской федерации в сумме 15 041 руб. 18 коп.

Аналогичные сведения отражены в акте сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам № 38567 от 13.03.2017 (л.д.61-78) (информационное письмо от 13.03.2017 № 743 л.д. 60).

Заявитель считая, что его права и законные интересы нарушены обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Пунктом 1 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящимся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию.

В силу подпункта 4 п. 1 ст. 59 НК РФ одним из оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно правовой позиции, изложенной в пунктах 9, 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу положений ст. 44 Кодекса утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 п. 3 ст. 44 и подпункта 4 п. 1 ст. 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм (абзац 3 пункт 9 Постановления ВАС РФ N 57 от 30.07.2013).

Инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При толковании подпункта 4 п. 1 ст. 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной (абзац 5 п. 9 Постановления ВАС РФ № 57 от 30.07.2013).

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу (абзац 4 пункт 9 Постановления ВАС РФ №57 от 30.07.2013).

Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 45 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Статьей 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (пени), но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В силу пункта 7 названной статьи, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)-организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии со статьями 45 - 47, 69, 70 НК РФ правила, предусмотренные в указанных статьях, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Таким образом, процедура бесспорного принудительного взыскания задолженности состоит из обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога (сбора, пени, штрафов) за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа НК РФ установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания задолженности, четко регламентированный законодательством, не может носить произвольный характер.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 3 Определения № 381-О-П от 08.02.2007 указал, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

К пеням и штрафам применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.

Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Направление требования является первой стадией процедуры принудительного взыскания недоимки.

На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд приходит к выводу о том, что в представленных актах сверки содержится информация о налогах и сборах, возможность принудительного взыскания которых налоговым органом утрачена.

В материалы дела налоговым органом не представлены доказательства того, что инспекция приняла все необходимые и достаточные меры, направленные на взыскание задолженности по налогам, сборам, пени, штрафам за период с 2003-2004 г.г.

Из пояснений инспекции следует согласие с суммами указанными в актах №№ 27016, 38567, что в соответствии с п. 3 ст. 70 АПК РФ освобождает заявителя от необходимости доказывания таких обстоятельств.

На момент рассмотрения настоящего спора документов, свидетельствующих об обращении взыскания задолженности за счет денежных средств или за счет имущества в деле нет, сроки для реализации права на взыскание долга по спорной задолженности налоговым органом упущены.

Сроки взыскания указанной задолженности, как в судебном, так и внесудебном порядке, истекли, из чего следует вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания данной задолженности, что свидетельствует о том, что отраженная в актах №№ 27016, 38567 задолженность, а именно:

- штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в федеральный бюджет в сумме 20 руб. 78 коп.;

- пени по налогу на имущество предприятий (по задолженности прошлых лет) в сумме 5 295 руб. 99 коп.;

- пени по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 22 руб. 79 коп.;

- недоимка по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 0 руб. 01 коп.;

- пени по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 88 руб. 30 коп.;

Доказательств обратного налоговым органом не представлено, в ходе судебного разбирательства указанное обстоятельство не оспорено.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ признаются безнадежными к взысканию недоимка, задолженность по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию (далее - Порядок), и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), утвержден Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@.

Согласно п. 1., 2.4 Порядка задолженность, взыскание которой оказалось невозможным, подлежит списанию в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность ее взыскания в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с п. 4 Порядка налоговый орган оформляет справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (Приложение N 2 к Порядку) в течение 5 рабочих дней с момента получения документов, свидетельствующих о наличии оснований, указанных в п. п. 2.1 - 2.5 Порядка.

Согласно п. 4 Перечня документами, подтверждающими обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и при наличии основания, указанного в п. 2.4 Порядка, являются:

а) копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда;

б) справка налогового органа по месту учета организации о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (Приложение N 2 к Порядку).

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Суд, руководствуясь статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ, приходит к выводу, что сроки для взыскания налоговых платежей, пеней и штрафа, начисленных налоговым органом в период с 2003 по 2004 годы истекли и инспекцией утрачена возможность их взыскания в бесспорном или судебном порядке.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций вместе с Порядком заполнения форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 05.06.2015 № ММВ-7-17/227@.

Приложением N 2 к Приказу ФНС России от 21.07.2014 № ММВ-7-8/378@ "Об утверждении форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, порядка их заполнения и форматов представления справок в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи" предусмотрено, что справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей формируется с использованием программного обеспечения налоговых органов по данным информационных ресурсов инспекции ФНС России и содержит информацию об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов заявителем-налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом), в том числе в связи с исполнением обязанности ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН).

Указанные в справке сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то есть быть достоверными.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 01.09.2009 № 4381/09 указал на то, что в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам должна быть отражена информация о невозможности взыскания задолженности в принудительном порядке. Неполная информация, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе при осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности.

Учитывая изложенное, заявленные требования акционерного общества «Оренбургдорстрой» подлежат удовлетворению.

По правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации понесенные заявителем расходы по уплате госпошлины подлежат взысканию с налогового органа.

Руководствуясь ст.ст. 49, 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования акционерного общества «Оренбургдорстрой» удовлетворить.

Признать невозможной к взысканию налоговым органом задолженность акционерного общества «Оренбургдорстрой» в общей сумме 20 469 руб. 05 коп., в том числе: штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в федеральный бюджет в сумме 20 руб. 78 коп.; пени по налогу на имущество предприятий (по задолженности прошлых лет) в сумме 5 295 руб. 99 коп.; пени по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 22 руб. 79 коп.; недоимка по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 0 руб. 01 коп.; пени по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 88 руб. 30 коп.; штраф по денежным взысканиям (штрафы) за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренные статьями 116, 118, пунктом 2 статьи 119, статьей 119.1, пунктами 1 и 2 статьи 120, статьями 125, 126, 128, 129, 129.1, статьями 129.4, 132, 133, 134, 135, 135.1 Налогового кодекса Российской федерации в сумме 15 041 руб. 18 коп.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга в пользу акционерного общества «Оренбургдорстрой» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб. 00 коп.

Исполнительный лист выдать взыскателю в порядке ст. 319, 320 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья А.С. Мирошник