Гражданский кодекс часть 1

от заявителя: Мезенцев Сергей Вильевич – представитель (доверенность б/н от 12.11.2008 г.); Скопец Ярослав Владимирович – представитель (доверенность б/н от 19.11.2008 г.);

от ответчика: Хандримайлова Оксана Алексеевна – ведущий специалист-эксперт юридического отдела (доверенность № 03-09/5 от 09.01.2008 г.);

Заявление рассмотрено в открытом судебном заседании в соответствии с ч. 1 ст. 11, ст. 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Оренчермет» просит суд признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга № 15-13/025820 от 05.11.2008 г. (в измененной и утвержденной решением УФНС России по Оренбургской области от 19.01.2009 г. № 03-09/00629 форме).

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга в отзыве от 27.02.2009 г. № 03-09/03089 просит суд в удовлетворении заявления отказать в связи с правомерностью вынесенного решения.

В ходе судебного разбирательства рассмотрено ходатайство заявителя об уточнении требований от 10.03.2009 г., заявленное в соответствии с определением арбитражного суда от 02.03.2009 г., а именно, общество просит суд признать решение ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга от 05.11.2008г. № 15-13/025820 недействительным и отменить в части:

налог на прибыль:

- пп.1 п. I резолютивной части решения - штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль зачисляемого в бюджет субъекта федерации в сумме 10 151 руб.

- пп. 2 п. 1 резолютивной части решения - штраф по п. 1 с г. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 3771 руб.

- пп. «а» п. 2 резолютивной части решения - соответствующие суммы пени с начисленных сумм налога на прибыль зачисляемого в бюджет субъекта федерации (50 758 руб.) и зачисляемого в федеральный бюджет (18853 руб.)

- п. 3.1 резолютивной части решения:

- налог на прибыль зачисляемый в бюджет субъекта федерации в размере 50 758 руб.

- налог на прибыль зачисляемый в федеральный бюджет в размере 18853руб.

налог на добавленную стоимость:

- пп. 3 п. 1 резолютивной части решения - штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 734 398 руб.

- пп. «а» п. 2 резолютивной части решения - соответствующие суммы пени с начисленных сумм (3 671 991 руб.) налога на добавленную стоимость

- п. 3.1 резолютивной части решения - начисление налога на добавленную стоимость в размере 3 671 991 руб.

налог па доходы физических лиц:

- пп. 4 и. 1 резолютивной части решения - штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 20 685, 40 руб.

- пп. 9 п. 1 резолютивной части решения - штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ за не предоставление в установленный срок в налоговые сарганы документов и иных сведений в сумме 3 150 руб.

- пп. «а» п. 2 резолютивной части решения - пени в размере 28 843, 49 руб. за не перечисление налога на доходы физических лиц

- п. 4.1 резолютивной части решения - требование об удержании и перечислении в бюджет налога на доходы физических лиц в размере 103427руб.

единый социальный налог:

- пп. 5 п. 1 резолютивной части решения - штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога (в части федерального бюджета) в сумме 11 714 руб.

- пп. 6 п. 1 резолютивной части решения - штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога (в части ФСС) в сумме 1 699 руб.

- пп. 7 п. 1 резолютивной части решения - штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога (в части ФФОМС) в сумме 644 руб.

- пп. 8 п. 1 резолютивной части решения - штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога (в части ТФОМС) в сумме 1171 руб.

- пп. «а» п. 2 резолютивной части решения - соответствующие суммы пени с начисленных сумм (76 142 руб.) единого социального налога за 2006г.

- пп. 3.1 резолютивной части решения - начисление единого социального налога за 2006г. в размере 76 142 руб.

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

- пп. «а» п. 2 резолютивной части решения - соответствующие суммы пени с начисленных сумм (40 833 руб.) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

- п. 3.1 резолютивной части решения - начисление страховых взносов па обязательное пенсионное страхование в размере 40 833 руб.

Иных ходатайств, отводов, лицами участвующими в деле не заявлено. Правовых оснований для отложения судебного разбирательства не имелось.

Изучив материалы арбитражного дела и законодательство, регулирующее данные правоотношения, арбитражный суд признал заявление Общества с ограниченной ответственностью «Оренчермет» подлежащим удовлетворению по следующим правовым основаниям.

Согласно ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с п/п 11,12 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

В силу п. 1 ст. 22 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Согласно п/п 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п/п 1,5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах; руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу ст. 33 Налогового кодекса РФ Должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами; реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов; корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

Как видно из оспариваемого обществом решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга № 15-13/025820 от 05.11.2008 г.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обрати к месту постоянной работы, наем жилого помещения, суточные в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.

При этом законодательством установлен конкретный перечень документов, подлежащих оформлению при направлении со грудинка в служебную командировку. К таким документам относятся приказ о направлении работника в командировку и служебное задание. Но сам факт направления сотрудника в служебную командировку не может свидетельствовать о характере и производственной необходимости такой поездки.

Единственный учредитель и руководитель ООО «Оренчермет» Крылов А.Э. прописан и проживает постоянно с семьей в г.Кириши Ленинградской области. В г.Оренбурге Крылов А.Э. осуществляет свою трудовую деятельность и периодически 2-3 раза а месяц прилетает из Санкт-Петербурга к месту постоянной работы в г. Оренбург о чем свидетельствуют авиабилеты Санкт-Петербург - Москва – Оренбург, Оренбург - Москва - Санкт-Петербург; квитанции за проживание в гостиницах г. Оренбурга от одних до трех суток: квитанции за услуги сотовой связи хотя ООО «Оренчермет» договора об оказании услуг связи не заключались, соответственно и номера сотовом связи не представлялись.

Приказов о направлении руководителя в командировку, командировочных заданий, командировочных удостоверений и отчетов о результатах командировок отсутствуют.

В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника но распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Согласно п. 4.1 представленного трудовою договора от 20.09.2006г. между ООО «Оренчермет» и Крыловым А.Э. работнику устанавливается не нормированный рабочий день в связи с разъездным характером работы.

Указанным трутовым договором от 20.09.2006г. предусмотрено, что обществом устанавливаются стимулирующие и компенсационные выплаты, компенсирующие расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ. Интернет и иные аналогичные системы); расходы, связанные с парковкой на время служебной поездки, проезди проживание, суточные (утвержденные приказом).

Документальное оформление расходов при разъездном характере работ не отражено в документообороте предприятия ООО «Оренчермет». А именно, не имеется коллективного договора, и котором работодатель обязуется возмещать расходы, связанные с разъездным характером работы, локального нормативного акта организации (приказ руководителя, положение о разъездном характере работ или иной документ), в котором определяется перечень работ, профессий, должностей работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, размеры и порядок возмещения работникам расходов, связанных со служебными поездками, в том числе размер и сроки возмещения расходов по каждой должности, и другие необходимые сведения.

Также не имеется приказа, в котором прописано было бы, сколько дней длится служебная поездка, цель служебной поездки, то есть выполнение служебного задания.

В соответствии с приказом об учетной политике Общества регистры бухгалтерского учета являются регистрами налогового учета.

Данные расходы были учтены в журнале проводок Д 26 К71. го есть как расходы по авансовым отчетам за командировки, а не как стимулирующие или компенсирующие выплаты Д26 К 70, согласно п. 3 ст. 255 НК РФ, как расходы па оплату трута. В ведомостях начисления заработной платы (где отражаются расходы на оплату труда), стимулирующие или компенсирующие выплаты не начислялись, соответственно и из кассы Общества руководителю ООО «Оренчермет» Крылову А.Э не выплачивались. Из кассы Общества были выданы по расходным кассовым ордерам в подотчет Крылову А.Э., как на командировочные расходы, что также отражено в журнале проводок Д 71 К 50.

Следовательно, исходя из выше изложенного, суммы расходов отраженные в авансовых отчетах как командировочные расходы (назначение аванса: командировочные расходы), не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации за 2006 г. (Октябрь, Ноябрь) в сумме 290047 руб. поскольку данные затраты не подтверждены надлежащими документами.

В нарушение пункта 1 статьи 252, п/п 12 пункта 1 статьи 264 , пункта 3 статьи 255 НК РФ ООО «Оренчермет» необоснованно (неправомерно) включило в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации в сумме 290 047 руб. расходы, связанные с регулярным приездом из Санкт - Петербурга (место постоянного жительства) к месту постоянной работы а г. Оренбург руководителя ООО «Оренчермет» - Крылова А.Э. а также проживание и гостиницах г. Оренбурга, так как данные расходы к расходам связанным с командировками не относятся, таккак место осуществления деятельности ООО «Оренчермет» в г. Оренбурге, следовательно, эти расходы не соответствуют принципу экономической целесообразности, так как не связаны с производственной деятельностью ООО «Оренчермет» (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В части налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете от 21.11.1996 №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и пунктом 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 60н, в ООО «Оренчермет» сформирована учетная политика, утвержденная приказами от 31.12.2003 г. № 6 на 2004 год, от 31.12.2004 № 2 на 2005 год. согласно которым для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость определять дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств (статья 167 НК РФ), и от 31.12.2005 № 2 на 2006 год согласно которой моментом определения налоговой базы по НДС, является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) имущественных прав.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% подтверждающие реализацию товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта определен, статьей 165 Налогового Кодекса.

Согласно абзаца 2 пункта 9 статьи 165 НК РФ, по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита если налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), данные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по соответствующим ставкам.

Согласно пункту 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам и услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ не собран на 181 календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 данной статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165 настоящего Кодекса, не собран на 181 календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международною таможенного транзита либо свидетельствующей о перемещении вывозимых с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита, момент определения налоговой базы но указанным работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи.

В силу пунктов 1 ч 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей вычеты. При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении па территории Российской Федерации товаров, подлежат вычетам в отношении товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения.

Исходя из пункта 3 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога, предусмотренных, статьей 171 настоящею Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 cт. 164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих, документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Coгласнo пункту 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса,

В соответствии с п. 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода нехотя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно учетной политики, утвержденной приказом, от 31.12.2005 № 2 на 2006 год, моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) имущественных прав.

Пo представленным налоговым декларациям НДС по налоговой ставке 0%, проведена проверка обоснованности применения налоговых вычетов НДС по налоговой ставке 0 процентов.

В ходе проверки установлено:

За период с 01.06.2006 г. по 31.12.2006 г. ООО «Оренчермет» осуществляло реализацию готовой продукции (сплав никелевый) - из переработанного сырья (концентрат никелевый техногенный) на ООО «Буруктальский металлургический завод» и приобретенного сырья (концентрат никелевый техногенный) у поставщика ООО «Снецникель», покупателю «InlraGroupInc.» Сейшелы, через агента ООО «Атрибут», комиссионера ООО «Альпаника».

Согласно счетов-фактур за период с 01.06.2006 г. по 31.12.2006 г. ООО «Оренчермет» произвело отгрузку «товара» в адрес покупателя «IntraGroup Inc.» Сейшелы на сумму 270 049 289 руб., в том числе в июле 2006 г. на сумму 10 225 463 руб., в августе на сумму 42 385 161 руб., в сентябре на сумму 28 670 927 руб.. в октябре на сумму 73 262 425 руб., в ноябре на сумму 71 266 486 руб., в декабре на сумму 44 236 426 руб.

В ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга были представлены налоговые декларации НДС по налоговой ставке 0 процентов за октябрь, ноябрь, декабрь 2006 г., в которых отгрузка товара отражена, соответственно по ГТД за июль, август, сентябрь 2006 года.

В представленных налоговых декларациях НДС по налоговой ставке 0 процентов за октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года налогооблагаемый оборот по ставке 0 процентов составил 72 624 393 руб., в том числе:

октябрь 5 137 935 руб.;

ноябрь - 42 385 161 руб.;

декабрь - 25 101 247 руб.,

a налоговые вычеты при реализации товаров в этих декларациях отражены в сумме – 16 161 964 руб., в том числе:

октябрь -1 183 097 руб.

ноябрь - 10 984 050 руб.:

декабрь - 3 994 817 руб.

Налогоплательщиком в ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга представлены документы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Были проведены камеральные проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов на основании представленных документов налогоплательщиком.

По результатам камеральных проверок на подтверждение права на возмещение суммы НДС вынесены решения ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга.

Решениями ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга oт 20.02.2007 г. № 8 и от 20.03.2007 № 12 о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, применение ООО «Оренчермет» налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации продукции на экспорт в октябре 2006 г. в сумме 5 137 935 руб., и в ноябре 2006 г. в сумме 42 385 161 руб., признано не обоснованным и отказано в возмещении суммы НДС («входной» налог по товарам) в октябре 2006 года – 1 183 097 руб., и в ноябре 2006 г. - 10 984 050 руб.

Решением ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга oт 20.04.2006 № 19 о возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, применение ООО «Оренчермет» налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации продукции за декабрь 2006г. в сумме 25 101 297 руб. признано обоснованно, и возмещен на добавленную стоимость в сумме 3 994 817 руб.

В соответствии си статьей 165 НК РФ, в связи с истечением срока 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, если налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), данные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по соответствующим ставкам.

ООО «Оренчермет» 19.09.2006 г. представил в ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга уточненные декларации НДС по налоговой ставке 0 процентов за июль, август, сентябрь 2006 г.

В представленных уточненных налоговых декларациях НДС по налоговой ставке 0 процентов за июль, август, сентябрь 2006 г. налогоплательщик исчислил НДС с реализации по ставке 18 % и соответственно применил вычет по налогу на добавленную стоимость.

В уточненной налоговой декларации НДС по налоговой ставке 0 процентов за июль 2006 г. в разделе 3 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, ycлуг) применение налоговой ставки 0 процентов, по которым не подтверждено» отражена:

сумма отгрузки товара - 10 225 463 рубля:

сумма НДС, начисленная по ставке 18 процентов по операциям по которым, применение налоговой ставки 0 процентов не подтверждено - 1 840 583 руб.

сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) 2 096 316 руб.

В налоговой декларации НДС по налоговой ставке 0 процентов, представленной в ИФИС России пи Центральному paйону г. Оренбурга за октябрь 2006 г. отгрузка отражена по 2 ГТД, а в уточненной налоговой декларации НДС по налоговой ставке 0 процентов - отгрузка отражена по 3 ГТД.

В уточненной налоговой декларации НДС по налоговой ставке 0 процентов за август 2006 г. в разделе 3 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг) применение налоговой ставки 0 процентов, по которым не подтверждено» отражена:

сумма отгрузки товара - 42 385 161 руб.

сумма НДС, исчисленная по ставке 18 процентов по операциям по которым применение налоговой ставки 0 процентов не подтверждено – 7629 329 руб.

сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) - 7 626 324 руб.

В уточненной налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2006 г. в разделе 3 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг) применение налоговой ставки 0 процентов, по которым не подтверждено» отражено:

отгрузка товара - 3 569 630 рубля:

НДС, исчисленный по ставке 18 процентовпо операциям по которым, применение налоговой ставки 0 процентов не подтверждено - 642 533 руб.

налог, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) - 642 533 руб.

ООО «Оренчермет» с отгрузки товаров исчислил НДС по ставке 18 % по операциям, по которым применение налоговой ставки 0 процентов не подтверждено – 10 112 445 pуб. в том числе:

Июль - 1 840 583 руб.

Август - 7 629 329 руб.

Сентябрь - 642 533 руб.

и предъявил вычет налога, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в сумме 10 368 178 руб., в том числе:

июль - 2 096 316 руб.

август - 7 629 329 руб.

сентябрь - 642 533 руб.

За период с 01.06.2006 г. по 31.l2.2006 г. ООО «Оренчермет» осуществляло peaлизацию готовой продукции (сплав никелевый) - покупателю «IntraGroupInc.»- Сейшелы, через агента ООО «Атрибут», комиссионера ООО «Альпаника».

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Атрибут» установлено, что по данным единого государственного реестра юридических лиц:

юридическим адресом, указанным в учредительных документах в 2006 году являлся г..Москва. ул. Каховка, д.6:

- руководителем и главным бухгалтером являлся Аляутдинов А.Х.
согласно ст. 54 ГК РФ, место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридическою лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Однако, из представленной информации УФНС РФ по Оренбургской области от 13.03.2008 г. входящий номер 1598, в соответствии с запросом в Оперативное управление ГУВД по г. Москва от 27.12.2007 установлено что:

- в результате оперативно-розыскных мероприятий, проведенных Оперативным управлением ГУВД по г. Москва ООО «Атрибут» ИНН 7727561957 по адресу регистрации г. Москва, ул. Каховка, д.6 не располагается;

- получено объяснение значащегося генеральным директором ООО «Атрибут» Аляутдинова Азата Хамзиновича, руководствуясь требованиями статьи 11 Закона РФ «О милиции», статьей 6 Федеральною Закона «Об оперативно-розыскной деятельности», оперуполномоченном 5 отдела ОУ ГУВД по г. Москва.

По существу заданных вопросов Аляутдинов А.Х. пояснил, что фактическое место работы Аляутдинова А.Х - Хозяйственно-эксплуатационное управление Банка России, должность - старший мастер сантехслужбы, что он в регистрационных действиях каких либо юридических лиц участия не принимал (в т.ч. ООО «Атрибут»), никогда не являлся руководителем, учредителем пли главным бухгалтером каких-либо организации, никаких финансового хозяйственных документов не подписывал, счета в банках не открывал, доверенностей на совершение каких-либо действий от своего имени не давал.

По показаниям Аляутдинова А.Х. также следует, что к нему обратился по телефону - некто Владимир Юрьевич с предложением периодической работы по его специальности, сказав, что она не будет мешать основной. В качестве зарплаты ему было предложено 100 долларов ежемесячно. Трудовой договор не заключался, но по согласию Аляутдинова А.Х. паспорт был временно передан вышеуказанному лицу для использования его данных. До июля 2007 г. Аляутдинов А.Х. никакой работы не осуществлял, обещанный гонорар не получал. В ноябре 2007 г, Аляутдинову А.Х. через курьера были переданы документы, в которых указывалось, что Аляутдинов А.Х. освобожден от должности генерального директора ООО «Атрибут». В дальнейшем, по утверждению Аляутдинова А.Х. никаких связей с вышеупомянутыми лицами он не имел.

Кроме того, каких-либо личных или деловых связей с предприятиями или частными лицами нa территории Оренбургской области он также не имел и не имеет.

На поручения об истребовании документов (информации), направленные в адрес ИФНС России № 27 по г. Москва, где состояло ООО «Атрибут» на налоговом учете:

- сопроводительным письмом от 13.02.2008 № 20-04/007228 сообщено, что отчетность по НДС ООО «Атрибут» с ноября 2006г. не представляет,

- на выставленные требования ИФНС РФ .№ 27 по г. Москва, налогоплательщик ООО «Атрибут» документы не представляет,

- сопроводительным письмом сообщено, что ООО «Атрибут» на налоговом учете состоит с 06.12.2005г.

Количество учредителей - физических лиц – 1 - Обносов Иван Вячеславович.

Учредителей - юридических лиц - нет.

По данным полученным из Федеральной базы установлено. что Обносов Н.В. является учредителем в 2-х организациях.

15.11.2007г. в связи с изменением состава участников ООО «Aтрибут» в соответствии с договором купли-продажи доли, изменением местонахождения ООО «Атрибут», изменением наименования ООО «Атрибут» на ООО «Южный» избран новый генеральный директор Боронин Е.С. (решение oт 15.11.2007г. № 5).

ООО «Южный» передано в НФНС России по г. Мытищи Московской области 22.11.2008 г., о чем подтверждает выписка из ЕГРЮЛ ООО «Южный».

В ходе проверки ООО «Оренчермет» установлен факт заключении агентского договора от 15.06.2006 г. № 1 между проверяемой opганизацией ООО «Оренчермет» «Принципал», в лице заместителя директора Крылова А.Э. и ООО «Атрибут» «Агент» в лице генерального директора Аляутдинова А.Х.

По условиям договора:

Пункт 1.1 «Принципал поручает и обязуется оплатить, а Агент обязуется совершить от своего имени, но за счет Принципала следующие юридические и иные действия связанные с реализацией сплавов никелевых металлургического производства ТУ 1732-005-56473928-2006 гранулированных, либо в виде спеков (техническое название ферроникель или FiNi, далее товар).

Пункт 1.4. «Поручение, указанное в пункте 1.1 настоящего договора, считается выполненным Агентом и подлежащим оплате Принципалом после фактического наступления следующих обстоятельств:

Продажи товара;

Поступления на счет принципала денежных средств от реализации товара;

Предоставления отчета Агента.

Пункт 2.2, «Принципал возмещает агенту все связанные с реализацией расходы: транспортные, складские, расходы на необходимые экспертизы, а также возможные коммерческие расходы, как расходы на рекламу, размещение информации, расходы па привлечении специализированных комиссионеров, при peaлизации на экспорт расходы на таможенное оформление.

На основании отчетов агента об исполнении по договору ООО «Атрибут» «Агент» представлял ООО «Оренчермет» отчет об исполнении поручения по агентскому договору от 15.06.2006 № 1 и выставлял счета-фактуры на оплату услуг и таможенные сборы.

За период с 01.06.2006г по 31.12.2006г ООО «Атрибут» предъявил ООО «Оренчетмет» счета-фактуры за услуги и таможенные сборы по договору от 15.06.2006 г. № 1 на сумму 4 085 950 руб., в том числе НДС – 627 919 руб.

Договор и все указанные документы подписаны генеральным директором ООО «Атрибут» Аляутдиновым А.Х.

Договором, в соответствии со ст.154 ГК РФ признается сделка, заключенная двумя и более сторонами. В то же время согласно ст. 153 ГК РФ сделками являются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей. Юридическое лицо в силу п.1 сг.53 ГК РФ приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы управления, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

Согласно учредительным документам Генеральным директором ООО «Атрибут» является Аляутдинов А.Х. однако мероприятия налогового контроля свидетельствуют о том, что указанное лицо ни когда не являлось руководителем данной организации и не подписывало ни каких финансовых и гражданско-правовых документов, касающихся деятельности ООО «Атрибут».

Поскольку, в соответствии с нормами ГК РФ. договором признается сделка, заключенная двумя сторонами, в то время, как Аляутдинов А.Х. отрицает факт подписания каких-либо документов в качестве - Генеральный директор ООО «Атрибут», то агентский договор от 15.07.2006 № , а также все дополнительные соглашения к нему не могут являться действительными.

Кроме того, отчет об исполнении поручения по агентскому договору от 15.06.2006 г. № 1, отчет агента от 05.08.2006 № 1 об исполнении по договору и акты оказанных услуг, подписанные «Мнимым» Генеральным директором Аляутдиновым А.Х. также не могут быть признаны действительными.Счета-фактуры, выставленные ООО «Атрибут», за услуги и таможенные сборы содержат адрес: г. Москва, ул. Каховка, д.6. по которому, согласно мероприятий налогового контроля, организация не находится, подписанные «мнимым» Генеральным директором Аляутдиновым А.Х. также не могут являться действительными, поскольку содержат недостоверные сведения.

Между ООО «Атрибут», именуемое в дальнейшем «Комитент», в лице генерального директора Аляутдинова А.Х. и ООО «Альпаника» (127557 г. Москва, Высоковольтный проезд, д 1. (ИНН 7715319126. КПП 771501001), именуемое и дальнейшем «Комиссионер», в лице генерального директора Гусева А.А. заключен Договор комиссии от 17.07.2006 № 20-АА, в соответствии с которым «Комиссионер» обязуется по поручению «Комитента» за вознаграждение совершить от своего имени за счет с Комитента сделки по реализации на экспорт товара. Указанный договор также нельзя признать действительным, в соответствии с нормами ГК РФ, договором признается сделка, заключенная двумя сторонами, так как Аляутдинов отрицает факт подписания каких-либо документов в качестве Генерального директора ООО «Атрибут».

Таким образом, агентский договор от 15.07.2006 № 1, между ООО «Оренчермет» и ООО «Атрибут» и договор комиссии от 17.07.2006 № 20-АА, между ООО «Атрибут» и ООО «Альпаника» - являются не действительными, ничтожными сделками, которые совершены с целью прикрытия другой сделки.

Согласно ст. 170 ГК РФ указанные сделки являются притворными и прикрывают собой сделку купли-продажи между ООО «Оренчермет» и ООО «Альпаника».

По выпискам о движении денежных средств на расчетном счете ООО «Атрибут», открытом в АКБ «Союз» (ОАО)установлено:

- в рамках договора комиссии от 17.07.2006 № 20-АА у ООО «Атрибут» отсутствуют взаиморасчеты с ООО «Альпаника» (однако в пункте 5.2 договора указано: «сумма, полученная Комиссионером oт реализации товара, имущества, переданного Комитентом должна быть перечислена Комитенту в пятидневный срок со дня поступления на счет Комиссионера»)

ООО «Альпаника» производит оплату поставленного товара ООО «Оренчермет» минуя расчетный счет ООО «Атрибут».

Поскольку одна сторона (ООО «Оренчермет») передает товар другой стороне (OOO «Альпаника»), а ООО «Альпаника» принимает этот товар и уплачивает за него определенную денежною сумму, то согласно ст. 454 ГК РФ указанная сделка является договором купли-продажи.

Факт передачи товара ООО «Оренчермет» в адрес ООО «Альпаника» подтверждается данными счетов-фактур, согласно которых грузоотправителем «сплава никелевого» покупателю «IntraGroupInc.» Сейшелы выступает ООО «Альпаника».

Между ООО «Альпаника» (Продавец) и иностранная фирма «IntraGroupInc.» Сейшелы, находящаяся в оффшорной зоне (Покупатель) заключен контракт от 18.07.2006 № 011СП на поставку никелевого сплава, а соответствии с которым «Продавец» продает, а «покупатель» покупает никелевый сплав в количестве 1000,00 тонн, именуемый в дальнейшем «Товар». Товар предназначен для вывоза с территории РФ и поставляется на условиях FCA Санкт-Петербург Россия (Инкотермс 2000).

Цена зa 1 тонну товара устанавливается в размере: 129 253 руб. РФ без НДС за физ. тонну.

Общая сумма контракта - 129 253 000 рублей РФ.

В соответствии с дополнительным соглашением от 10.10.2006 № 4 к контракту № 011 СП ориентировочная сумма контракта составляет 352 456 000 рублей РФ. Срок действия Контракта - с момента подписания до 31.05.2007 г.

ООО «Альпаника» в представленных грузовых таможенных декларациях на отгрузку «товара» за проверяемый период с 01.06.2006 года по 31.12.2006 года на сумму 270938361 руб., является декларантом, отравителем товара на экспорт и лицом, ответственным за финансовое урегулирование.

На основании выписок по лицевым счетам, (расчетным) счетам, представленных банками установлено:

- денежные средства по договору-поручению от 01.09.2006 № 1-06, заключенному между «IntraGroupInc.» Сейшелы и «KaizerMetalsIns», Канада, поступают от покупателя через «KaizerMetalslns», Канада на счет комиссионера ООО «Альнаника» от комиссионера ООО «Альпаника» до продавца «Товара» ООО «Оренчермет» , а затем до поставщиков сырья по цепочке (схеме) в течении одного - двух дней: со счета ООО «Оренчермет» на счета поставщиков ООО «Спецникель», oт ООО «Спецникель» - ЗАО СП «Карэт», от ЗАО СП «Карэт» - ООО «Легион», от ООО «Легион» - ЗАО «Эксим», oт ЗАО «Эксим» - ООО «Позитив» - …

С расчетного счет ООО «Легион» денежные средства поступают на расчетный счет ЗАО «Эксим», затем с расчетного счета ЗАО «Эксим» денежные средства переводятся на счет EestiUhispank, TallinnEstonia для зачисления на счет «KaizerMetalsIns», Канада.

- движение денежных средств но контрагентам ООО «Легион», ООО «Позитив», ООО «Альпаника» проводилось по счетам, открытым в одном банке (Банк ОАО «Уралсиб» г. Москва).

Из нижеприведенной схемы установлено, что денежные средства перечисленные «KaizerMetals ins» (Канада), по поручению «IntraGroupInc.» Сейшелы а адрес ООО «Альпаника» в оплату поставленного на экспорт товара (сплава никелевого) по представленной цепочке посредников, вновь поступили на счет «KaizеrMetalsIns», т.е. совершенные обществом, его контрагентами сделки в их совокупности подтверждают использование схемы для необоснованного применения налогового вычета по НДС.

В ходе проведения выездной проверки и мероприятий налогового контроля проведена проверка поставки сырья (концентрата никелевого техногенного) от поставщиков для дальнейшей переработки в никелевый сплав, где установлено, что совершенные обществом, его контрагентами сделки в их совокупности подтверждают использование схемы по необоснованному вычету суммы НДС из бюджета.

ООО «Оренчермет» на момент покупки сырья 30.06.2006г. не имел собственных (основных) денежных средств, для ведения собственной хозяйственной деятельности.

Задолженность перед поставщиками погашалась после получения денежных средств от ООО «Альпаника».

Организации, поставляющие сырье для переработки:

- состоят на налоговом учете (зарегистрированы) в разных городах России, например: ЗАО СП «Kaрэт» (г. Санкт-Петербург), ООО «Трейд-Л» (бытовое название - ООО «Легион», г. Иваново, Ивановская обл.), ЗАО «Эксим» (г. Кыштым, Челябинская обл.), ООО «Позитив» (г. Москва);

- организации не имею ни основных средств, ни собственных производственных и складских помещений, ни арендованных;

- по сведениям базы данных ЕГРЮЛ установлено, что учредителями организаций, являются физические лица, с уставным капиталом 10 000 руб.

- движение денежных средств по контрагентам ООО «Легион»., ООО «Позитив», ООО «Альпаника» проводилось по счетам, открытым в одном банке (Банк ОАО «Уралсиб» г.Москва) в целях создания видимости хозяйственных операции.

ООО «Оренчермет» заключен договор от 05.06.2006 № 23, от 01.11.2006 № 30, от 01.11.2006 № 31 с поставщиком ООО «Спецпикель» (ИНН 7714590622) 125167, г. Москва, ул. Константина Симонова, д.3Б. стр.2) на поставку концентрата никелевого техногенного. В соответствии с условиями договора Товар поставляется в адрес Покупателя железнодорожным или автомобильным транспортом. Местом доставки Товара считается склад Покупателя, расположенный но адресу: 462740. Оренбургская область. Светлинский район, п. Светлый.

По представленным материалам и документам установлено, что сырье на склад сырья и готовой продукции ООО «Буруктальский металлургический завод» поступало для ООО «Оренчермет» пo многочисленной цепочке контрагентов.

Так например для покупателя ООО «Оренчермет» поставщиком сырья является ООО «Спецникель» (г. Москва), для ООО «Спецникель» поставщиком сырья является ЗАО СП «Kарэт» (г.Санкт-Петербург), для ЗАО СП «Карэт» поставщиком сырья является ООО «Легион» (г. Иваново. Ивановская обл.), для ООО «Легион» поставщиком является ЗАО «Эксим», для ЗАО «Эксим» (г. Кыштым. Челябинская обл.) поставщиком сырья является ООО «Позитив» (г. Москва);

первичные документы поставщиков (счет-фактуры на отгрузку сырья- концентрата никелевого техногенного), оформлены в течении одного дня, (ООО «Легион» выставляет счет-фактуру за сырье в адрес ЗАО СП «Карэт», затем ЗАО СП «Карэт» выставляет счет-фактуру за сырье в адрес ООО «Спецникель»;

путем последовательного движения сырья в течение одного дня производится и искусственное наращивание цены сырья (цена сырья в июле 2006 от ООО «Легион» - 40 146 руб., от ООО «Карет» - 40 450 руб., от ООО «Спецникель» - 43 500 руб.).

До настоящего времени не установлен производитель сырья в связи с тем, что цепочка поставщиков прерывается на конечном этапе проводимых мероприятий налогового контроля, либо в связи с реорганизацией контрагента и регистрацией его в другом налоговом органе, либо в связи с неустановлением его местонахождения и нахождением в розыске (ООО «Легион», ООО «Трейд-Л», ЗАО «Эксим», ООО «Позитив»).

Согласно п. 4 приказа от 31.12.2005 №2 «Об учетной политике для целей налогообложения ООО «Оренчермет» на 2006 год» в ООО «Оренчермет» установлен порядок ведения налогового учета в регистрах бухгалтерского учета.

Обществом Товары были оприходованы и учтены в бухгалтерских регистрах в качестве, товаров на основании товарных накладных и счетов-фактур.

В соответствии со ст. 9 Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» и альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденному постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике oт 25.12.1998 N 132, товарной накладной формы TOPГ-12 оформляйся не только факт продажи, но и факт оприходования этих ценностей стороной приобретающей этот товар, что прямо указано в приведенной норме.

Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списаний, а второй экземпляр передается сторонней организации и на его основании приходуются эти ценности (постановление Госкомстата России от 25.12.1948 N 132).

Договорами поставок заключенным между ООО «Оренчермет» (Покупатель) и ООО «Спецникель» (Продавец) предусмотрено:

п.1.1 Поставщик обязуется продать, а Покупатель оплатить и принять в собственность по цене, количеству, в сроки и на условиях настоящею Договора Никельсодержащее сырье, именуемое в дальнейшем «Товар»:

п. 1.2. Партией товара считается количество Товара одного типа, изготовленное в однородных условиях, и оформленное одним документом (товарно-транспортной или товарной накладной);

п.5.2 Товар поставляется в адрес Покупался железнодорожным или автомобильным транспортом. Место доставки Товара склад покупателя, расположенный по адресу: 462740, Оренбургская область, Светлинский район, п. Светлый.

Приемка товара по количеству и качеству осуществляется на складе Покупателя, расположенного по адресу: 462740, Оренбургская область. Светлинский район, п. Светлый:

5.3 Приемка товара по количеству и качеству осуществляется в момент доставки товара на склад Покупателя. Товар считается принятым Покупателем по количеству и качеству при наличии подписи представителя Покупателя и печати Покупателя на товарно - транспортной или товарной накладной.

Датой перехода и права собственности, датой перехода риска утраты или повреждения товара от Поставщика к Покупателю и датой поставки товара считается дата подписания представителем Покупателя товарной или товарно - транспортной накладной на соответствующий товар, проставлением штампа о приемке Покупателя на соответствующей накладной на складе Покупателя, расположенном по адресу: 462740, Оренбургская область. Светлинский район, и. Светлый.

Для отражения в бухгалтерском учете операций поступления товара на склад общество использовало в качестве первичного учетного документа товарную накладную ТОРГ -1 2.

Налогоплательщиком и Поставщиком товарные накладные на никелесодержащее сырье, на основании которых право собственности перешло oт ООО «Спецникель» к ООО «Оренчермет» были подписаны 30.06.2006 г., 16.07.2006 г., 20.07.2006г., 26.07.2006 г., 30.07.2006 г.

В холе проведения мероприятии налогового контроля было установлено, что услуги по доставке никельсодержащего сырья от Поставщика ООО «Спецникель» Покупателю ООО «Оренчермет» в поселок Светлый Светлинского района Оренбургской области оказывал ООО «Атрибут» по Договорам на оказание услуг от 09.06.2006 № б/н., от 01.07.2006 № б/н, 01.08.2006 № б/н, от 01.09.2006 № б/н, от 01.10.2006 № б/н, от 01.11.2006 № б/н, от 01.12.2006 № б/н, заключенным между ООО «Спецникель» и ООО «Атрибут».

В товарно-транспортных накладных, составленных ООО «Атрибут» с пункта погрузки г. Красноярск, ул. Сплав участок 11/11 до ООО «Буруктальский металлургический завод» срок доставки груза были подписаны:

- в июне - 24.06.2006 г.; 25.06.2006 г.; 26.06.2006г.; 27.06.2006г.; 28.06.2006г.; 29.06.2006г.; 30.06.2006 г.;

- в июле - 16.07.2006г.; 17.07.2006г.; 18.07.2006г.; 21.07.2006г.; 24.07.2006 г.; 28.07.2006 г.; 30.07.2006 г.

ООО «Оренчермет» передало переработчику ООО «Буруктальский металлургический завод» за период с 04.06.2006 по 3l.12.2006 г. никельсодержащее сырье в количестве 4189,082 тн., передача никельсодержащего сырья происходила:

20.06.2006 в количестве 59,023 тн.

21.06.2006 в количестве 100,074 тн.

23.06.2006 в количестве 122,659 тн.

26.06.2006 в количестве 101,874 тн.

27.06.2006 - в количестве 20,722 тн.

30.06.2006 прихода сырья не было, и т.д.,

что отражено в приходных ордерах ООО «Буруктальский металлургический завод» на склад сырья и готовой продукции, подписанных обеими сторонами.

Однако в регистрах бухгалтерского учета - Журнал проволок счетов Д 10.1. К 60, приход ннкелесодержащего сырья отражен:

в июне по одной товарной накладной

- от 30.06.2006 на приход сырья и количестве 404, 352 тн.

в июле - товарными накладными

- от 16.06.2006 на приход сырья в количестве 243,592 тн.

от 20.06.2006 на приход сырья в количестве 219,925 тн.

от 26.06.2006 в количестве 238,925 тн.

от 30.07.2006 в количестве 13,629 тн., и т.д.

За услуги по доставке концентрата ООО «Атрибут» выставляет счет-фактуру последним или предпоследним днем месяца в адрес ООО «Спецникель» (книги покупок ООО «Спецникель» за июль, август, сентябрь, октябрь 2006, ноябрь 2006, декабрь 2006 г).

Услуги по доставке сырья (концентрат никелевый техногенный) от «поставщика» ООО «Спецникель» к «покупателю» ООО «Оренчермет» отдельными счет-фактурами не предъявляются.

В товарно-транспортных накладных ООО «Атрибут» по доставке сырья является заказчиком, грузоотправителем и плательщиком.

В товарно-транспортных накладных, в разделе 2 «Транспортный раздел» перевозчиками сырья являются частные предприниматели и различные автотранспортные организации, факт реального существования которых установить не представляется возможным ввиду отсутствия в товаросопроводительных документах реквизитов по данным налогоплательщикам (наименование организации, адрес, банковские реквизиты).

По направленному запросу вАКБ «СОЮЗ», г. Москва (в рамках мероприятий налогового контроля) от 07.08.2007 № 10-2983350 о представлении выписки по счету № 40702810401130000006 ООО «Атрибут» за период с 01.06.2006 г. по 31.12.2006 г. с расшифровкой записей по операциям. Получен ответ от 09.10.2007 г. Представлена выписка по счету с расшифровкой записей, из которой следует, что ООО «Атрибут» в периоде июня 2006 г. по декабрь 2006 г. производило оплату:

- за транспортно-экспедиционные услуги ООО «ИЦТ-Красноярск», ИНН 2465078250

- за сопровождение грузов ООО «Охранное агентство «Атолл», ИНН 2461023331

- за автоуслуги ООО «Мобилтранслогистик», ИНН 7726506110

- за транспортные услуги ООО «Надежда», ИНН 7810019443

- за транспортно-экспедиционные услуги ООО «Ай Си Ти - Красноярск», ИНН 2460078659

- за погрузо-разгручочные работы ОАО КЦ «Енисей», ИНН 2464010588

- за транспортные услуги ООО «Катэп», ИНН 4708011279.

Однако в товарно-транспортных накладных, в разделе 2 «Транспортный раздел», вышеуказанных организаций, выполнявших доставку сырья нет.

В ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска направлен зaпpoc по факту подтверждения об оказании транспортно - экспедиционных услуг зa период с июня по ноябрь 2006 г. ООО «ИЦТ-Красноярск» для ООО «Атрибут». Получен ответ от 24.12.2007 г. о том, что ООО «ИЦТ - Красноярск» относится к категории налогоплательщиков не представляющих отчетность. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность «не нулевая» представлена за 9 месяцев 2006 года.

В Межрайонную ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу направлен запрос по факту подтверждения об оказании транспортных услуг ООО «Надежда» для ООО «Атрибут».

Получен ответ б/н о том, что организация состоит на налоговом учете с 09.02.2005 г. Генеральный директор, учредитель - Кутыева Надежда Борисовна, паспорт 4004737981 выдан 20.11.2003 г. 12 ОМ Московского р-на Санкт - Петербурга, зарегистрирована по адресу: 196191, Санкт-Петербург, пр. Новоизмайловский, 38-1-56. Виды деятельности организации: 74.8 - предоставление различных видов услуг, 60.24 - деятельность автомобильного

грузового транспорта.

Операции по счетам в банках ОАО «Инкасбанк» и ОАО АКБ «Союз» приостановлены 29.09.2006 г. и 18.12.2007 г., соответственно.

Бухгалтерская отчетность представлена за 2 квартал 2006 г., декларации по НДС за 1 квартал 2006 г.

Согласно учредительным документам Генеральным директором ООО «Атрибут» является Аляутдинов А.Х., однако мероприятия налогового контроля свидетельствуют о том, что указанное лицо ни когда не являлось руководителем данной организации и не подписывало ни каких финансовых и гражданско-правовых документов, касающихся деятельности ООО «Атрибут».

Поскольку, в соответствии с нормами ГК РФ, договором признается сделка, заключенная двумя сторонами, а так как Аляутдинов А.Х. отрицает факт подписания каких-либо документов в качестве - Генеральный директор ООО «Атрибут», то договора на оказание услуг по доставке сырья (б/н от 09.06.06; б/н от 01.07.06; б/н от 01.08.06; б/н от 01.09.06; б/н от 01.10.06; б/н от 01.11.06; б/н от 01.12.06;) - концентрата никелевого техногенного, никельсодержащего сырья между «заказчиком» ООО «Спецникель» и «исполнителем» ООО «Атрибут», не могут являться действительными.

Товарно-транспортные накладные, составленные ООО «Атрибут», с пункта погрузки Красноярск, ул. Сплав участок 11/11 до ООО «Буруктальский металлургический завод», подписаны «мнимым» Генеральным директором Аляутдиновым А.Х. - не могут быть признаны действительными, поскольку содержат недостоверные сведения.

Таким образом, при наличии всех вышеперечисленных обстоятельств, следует вывод, что сложившаяся ситуация в совокупности с результатами, полученными в ходе проведения выездной налоговой проверки и мероприятий налогового контроля указывает на фиктивный характер заключенной сделки между ООО «Спецникель» и ООО «Атрибут», так как ООО «Атрибут» (переводчик) не мог осуществить доставку никельсодержащего сырья в поселок Светлый Светлинского района Оренбургской области.

По факту взаимоотношений ООО «Легион» ИНН 7721533833 и ЗАО СП «Карэт» ИНН 7817005947 был направлен запрос о подтверждении факт поставки сырья, их оплаты, а также подтверждение факта исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость с выручки, полученной от ЗАО СП «Карэт» за проверяемый период с 01.01.2004 по 31.12.2006.

21.05.2007г. из ИФНС России № 21 по г. Москва получен ответ о том, что организация ООО «Легион», генеральный директор Неплюев Сергей Владимирович, состояла на учете с 07.07.2005 по 20.03.2007 в ИФНС России № 21 по г. Москве (Юридический адрес; 109439, Москва г., Волгоградский проспект, д. 132. стр. 1).

21.03.2007 г. ООО «Трейд-Л» (бытовое наименование ООО «Легион»), ИНН 7721533833 КПП 772101001, снято с учета в ИФНС России № 21 по г. Москва и передано по территориальной принадлежности в ИФНС России по г. Иваново.

Из представленной информации ИФНС России по г. Иваново установлено, что:

- организации ООО «Трейд -Л» ИНН 7721533833 (бытовое название ООО «Легион») по адресу место нахождения указанному в учредительных документах нет;

- руководитель Неплюев Сергей Владимирович но данным ОАБ Ивановской области зарегистрированным в Ивановской области не значится (ответ из управления по налоговым преступлениям УВД Ивановской области;

- зарегистрированных расчетных счетов в ИФНС России по г. Иваново нет;

- уставный каптал организации составляет 10000 руб.

- из представленной информации ИФНС РФ № 21 по г. Москва, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Легион» была представлена по состоянию на 01.10.2006.

- по балансу, по состоянию на 01.04.2006 г. на 01.07.2006 г. на 01.10.2006 г. - основные средства составили 10000 руб. оборотные активы на 01.01.2006 г. составили 10000 руб. на 01.10.2006 г. 231000 руб.

- с момента постановки на учет в ИФНС России по г. Иваново налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляла.

11.02.2008 г. № 002941 в адрес ИФНС России по Московскому району г. Калуга направлено поручение об истребовании документов у ООО «Декор» ИНН 4028035603 (учредителя организации ООО «Тренд-Л» - бытовое название - ООО «Легион» ИНН 7721533833).

27 07.2008 г. вх. №4750 получен ответ, в котором ИФНС РФ по Московскому району г. Калуга сообщает, что ООО «Декор»

- организация находится в розыске.

- относится к категории организаций представляющих «нулевую» отчетность,

- по адресу, указанному в учредительных документах не располагается.

По факту взаимоотношений ЗАО «Эксим» и ООО «Легион» направлен запрос о подтверждении факта поставки сырья, их оплаты, а также подтверждение факта исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость с выручки, полученной от ООО «Легион». Из представленной информации Межрайонной ИФНС России № 3 по Челябинской области установлено, что ЗАО «Эксим»:

- находится в розыске,

- заведено уголовное дело, в ходе которого были изъяты документы Уральской оперативной, таможней.

- по указанному адресу в учредительных документах место нахождения организации ЗАО «Эским» не находилась и не находится.

Но факту взаимоотношений ООО «Позитив» и ЗАО «Эксим» направлен запрос о подтверждении факта поставки сырья, их оплаты, а также подтверждение факта исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость с выручки, полученной от ЗАО «Эксим».

По представленной информации из ИФНС России № 10 по г. Москва в результате контрольных мероприятии по организации ООО «Позитив» ИНН 7710548404 установлено:

- что генеральным директором, главным бухгалтером и учредителем данной организации является одно физическое лицо - Егорова Ольга Владимировна,

- уставный капитал составляет -10000 руб.

- в соответствии с базой данных АИС «Налог-2» последняя налоговая и бухгалтерская отчетность слана за 3 квартал 2006 года («нулевая»).

- по 4 признакам организация относится к категории фирм «однодневок» (адрес массовой peгистрации, массовый учредитель, массовый заявитель, массовый руководитель).

- Операции по банковским счетам приостановлены решением от 19.04.2007 № 1344.

Таким образом, настоящей выездной налоговой проверкой установлено:

Согласно информации ГУВД г.Москвы от 17.01.2008 № 62/5/387 ООО «Атрибут» (ИНН 7727561957) по юридическому адресу не располагается. Представлено объяснение числящегося генеральным директором данной организации Аляутдинова А.Х., отрицающею его участие в регистрационных действиях каких-либо юридических лиц.

Согласно представленной ИФНС России № 27 по г.Москве выписке из ЕГРН следует, что учредителем ООО «Атрибут» является физическое лицо - Обносов И.В., который является учредителем еще в 2-х организациях.

На неоднократные истребования документов ИФНС России № 27 по г.Москве, подтверждающие факт взаимоотношений ООО «Атрибут» с ООО «Оренчермет» и другими участниками экспортной сделки обществом с ограниченной ответственностью «Атрибут», не представлены.

Организацию перевозок как сырья (никелевого концентрата) от поставщика автомобильным транспортом, так и продуктов его переработки (сплавов никелевых) с ООО «Буруктальский металлургический завод» осуществляло ООО «Атрибут». Из представленных
ООО «Оренчермет» товаросопроводительных документов следует, что концентрат никелевый перевозился в п. Светлый Оренбургской области из г.Красноярска. Перевозчиками являлись частные предприниматели и различные автотранспортные организации, обязательные реквизиты
которых (например. ИНН) в указанных документах отсутствуют.

В товарно-транспортных накладных ООО «Атрибут» является заказчиком, грузоотправителем и плательщиком, из чего следует, что организация самостоятельно осуществляла расчеты с перевозчиками никелевого концентрата.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля факт взаимоотношений ООО «Атрибут» с перевозчиками, указанными в товарно -транспортных накладных, при перевозке никелевого концентрата из г.Красноярска до п.Светлый Оренбургской области не усыновлен.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Атрибут» показал:

- у ООО «Альпаника» отсутствуют взаиморасчеты с ООО «Атрибут» в рамках договора комиссии от 17.07.2006 № 20-АА;

Денежные средства напрямую от ООО «Альпаника» поступают в ООО «Оренчермет» затем путем последовательного перечисления по счетам контрагентов поступают на счет EestiUnisbankTallinnEstonia для зачисления на счет «KaizerMetalsIns» Канада, то есть возвращаются лицу, от которого поступила валютная выручка за товар.

- путем последовательного движения сырья, производится и искусственное наращивание цены сырья;

- на расчетный счет ООО «Атрибут» были перечислены денежные средства с расчетного счета ООО «Спецникель», открытого в АКБ «Транскапиталбанк» (г.Москва), за услуги по доставке концентрата никелевого в соответствии с ежемесячно заключаемыми договорами между ООО «Спецникель» и ООО «Атрибут». После поступления денежных средств от ООО «Спецникель» ООО «Атрибут» перечисляло денежные средства за транспортные, транспортно-экспедиционные услуги и погрузо-разгрузочные работы ряду организаций, не указанных в представленных для проверки документах (ООО «ИЦТ-Красноярск», ИНН 2465078250, ООО «Охранное агентство «Атолл», ИНН 2461023331, ООО «Мобилтранслогистик», ИНН 7726506110, ООО «Надежда», ИНН 7810019443, ООО «Ай Си Ти -Красноярск», ИНН 2460078659, ОАО КЦ «Енисей», ИНН 2464010588, ООО «Катэп». ИНН 4708011279.

ООО «Спецникель» производителем никелевою концентрата не являлся, сырье приобреталось у ЗАО «СП «Карэт», которое в свою очередь приобретало его у ООО «Трейд-Л». ООО «Трейд-Л» налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляло с момента постановки на учет.

Поставка сырья в адрес ООО «Спецникель» происходила по многочисленной цепочке поставщиков в один день, так как счета-фактуры и договора поставки датированы одном днем.

ООО «Оренчермет» не имело собственных денежных средств для ведения хозяйственной деятельности. Задолженность перед поставщиками погашалась после получения денежных средств от иностранного покупателя.

Поэтому, заключенные нижеследующие договора:

- агентский договор № 1 от 15.07.2006 г, заключенный ООО «Оренчермет» с ООО «Атрибут», на основании которого ООО «Атрибут» обязуется совершить действия, связанные с реализацией сплавов никелевых,

- договор комиссии от 17.07.2006 г. № 20-АА, заключенный ООО «Атрибут» с ООО «Альпаника», на основании которого ООО «Альпаника» обязуется по поручению ООО «Атрибут» совершать от своего имени сделки по реализаций сплавов никелевых на экспорт,

- договор от 05.06.2006 г. № 23 от 01.11.2006 г. № 30, от 01.11.2006 г. № 31, заключенный между ООО «Оренчермет» и поставщиком ООО «Спецникель» на поставку концентрата никелевого техногенного,

- договора на оказание услуг по доставке (б/н от 09.06.06, б/н от 01.07.06, б/н от 01.08.06, б/н от 01.09.06, б/н от 01.10.06, б/н от 01.11.06, б/н от 01.12.06) сырья - концентрата никелевого техногенного, никельсодержащего сырья между «заказчиком» ООО «Спецникель» и «исполнителем» ООО «Атрибут», не могут являться основанием того, что реально были выполнены работы, оказаны услуги, поставлены товары, так как по:

- агентскому договору № 1 от 15.07.2006, заключенному между ООО «Оренчермет» и ООО «Атрибут», ООО «Атрибут» не мог оказывать услуги связанные с реализацией сплавов, так как не имел реальных возможностей совершать действия, связанные с реализацией сплавов никелевых, договору комиссии от 17.07.2006 № 20-АА, заключенный между ООО «Атрибут» и «Альпаника», «Комитент» ООО «Атрибут» не мог реально давать поручения «Комитенту» по осуществлению сделок так как не имел реальных возможностей для поставки сплавов «Комиссионеру», договорам от 05.06.2006 №23, oт 01.1 1.2006 № 30, от 01.11.2006 № 31, заключенным между «Оренчермет» и поставщиком ООО «Спецникель» на поставку концентрата никелевого техногенного и договорам на оказание услуг по доставке (транспортировке) этого сырья потребителю ООО «Оренчермет» были заключены договора б/н от 09.06.06; б/н от 01.07.06; б/н от 01.08.06, б/н от 01.09.06, б/н от 01.10.06, б/н от 01.11.06, б/н от 01.12.06, между ООО «Спецникель» и «исполнителем» ООО «Атрибут». Концентрат никелевый техногенный не мог быть поставлен от поставщика к потребителю, так как ООО «Атрибут» не обладало реальными возможное оказать транспортные услуги.

Таким образом, вышеуказанные обстоятельства в совокупности с результатами полученными в ходе проведения мероприятий налогового контроля, указывают на наличие в действиях общества и его контрагентов признаков недобросовестности, а также свидетельству об отсутствии реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций.

Учитывая изложенное, целью ООО «Оренчермет» было не совершение реальных хозяйственных операций с вышеуказанными контрагентами, а уменьшение размера налогового обязательства путем формирования пакета документом для получения права на вычет (возмещение) налога.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации oт 12.10.2006 № 53 под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налоговою вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета в сумме 14 362 995 рублей, в том числе:

- июль -2 096 316 руб.

- август - 7 629 329 руб.

- сентябрь - 642 533 руб.

- декабрь - 3 994 817 руб.

В нарушение пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 172 обществом с ограниченной ответственностью «Оренчермет» завышена сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная к возмещению из бюджета в налоговой декларации по ставке ноль процентов, и подлежит уплате в бюджет в сумме 14 362 995 руб., в той числе:

- июль - 2 096 316 руб.

- август - 7 629 329 руб.

- сентябрь - 642 533 руб.

- декабрь - 3 994 817руб.

В части налога на доходы физических лиц.

Проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц.

Численность работающих за 2004 г. - 43 человека, за 2005г.- 91 человек, за 2006г. - 29 человек, на момент проверки - 6 человек.

Учет доводов, полученных физическими лицами в 2004-2006 годах, проверить не представляется возможным, в связи с не представлением документов (налоговых карточек, расчетно-платежных ведомостей). Указанные бездействия образуют состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

За 2007г. проверено 8 налоговых карточек (форма 1-НДФЛ).

В нарушение пункта 3 статьи 218 НК РФ в 2007г. допущено неправомерное предоставление стандартных налоговых вычетов физическим лицам в месяцы, в которых отсутствуют документы, подтверждающие право на предоставление стандартных налоговых вычетов (письменное заявление), а также отсутствуют документы, подтверждающие доход, полученный с начала налогового периода (справки с предыдущего места работы, копии трудовых книжек). В результате образовался не удержанный налог в сумме - 1 742,00 руб. (13 400,00 *13%).

В нарушение пункта 1 статьи 210 НК РФ не правомерно не включена в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц за 2004 г. сумма, выданная в подотчет и списанная без подтверждающих документов физическому лицу Галявиеву Р.Ш. - 7 200,00 руб. (авансовый отчет № 9 от 30.04.2004г.), за 2006 г. Буниной Т.А. - 1 200,00 руб. (авансовый отчет № 8 от 30.06.2006 г.), в результате образовался не удержанный налог - 1 092,00 руб. (8400,00*13%).

В нарушение пункта 1 статьи 210 НК РФ не исчислен и не удержан в бюджет налог на доходы физических лиц с суммы, перечисленной через расчетный счет АКБ «Форштадт» (ЗАО) г. Оренбурга, 07.05.2004г. на лицевой счет Билишова Владимира Валерьевича в размере 100 000.00 руб., в результате образовался не удержанный налог- 13 000,00 руб. (100 000,00 *13%).

В нарушение пункта 1 статьи 210 НК РФ не правомерно не включены налогового базу для исчисления налога на доходы физических лиц суммы, выданные в подотчет директору Крылову А.Э. на командировочные расходы за период с 01.10.2006г. по 30.11.2007г. в сумме 673 796 руб.

Руководитель ООО «Оренчермет» Крылов А.Э. прописан и проживает постоянно с семьей в г. Кириши Ленинградской области. В г.Оренбурге осуществляет свою трудовую деятельность. Крылов А.Э. периодически осуществляет (2 - 3 раза в месяц) авиа перелеты Санкт-Петербург - Москва – Оренбург, Opенбург - Москва - Санкт-Петербург.

Приказов о направлении директора в командировку, командировочных удостоверений и отчетов о результатах командировок отсутствуют.

Согласно п. 4.1 представленного трудовою договора от 20.09.2006г. между ООО «Оренчермет» и Крыловым А. Э. работнику устанавливается не нормированный рабочий день в связи с разъездным характером работы.

Указанным трудовым договором от 20.09.2006г. предусмотрено, что обществом устанавливаются стимулирующие и компенсационные выплаты, компенсирующие расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы), расходы, связанные с парковкой на время служебной поездки, проезд и проживание, суточные (утвержденные приказом).

Документальное оформление расходов при разъездном характере работ не отражено в документообороте предприятия ООО «Оренчермет». А именно, не имеется коллективного договора, в котором работодатель обязуется возмещать расходы, связанные с разъездным характером работы, локального нормативного акта организации (приказ руководителя, положение о разъездном характере работ или иной документ), в котором определяется перечень работ, профессий, должностей работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, размеры и порядок возмещения работникам расходов, связанных со служебными поездками, в том числе размер и сроки возмещения расходов по каждой должности, порядок представления авансовых отчетов и другие необходимые сведения.

Также отсутствует приказ, в котором прописано было бы, сколько дней длится служебная поездка.

Следовательно, исходя из вышеизложенного, суммы, выданные в подотчет на командировочные расходы подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

В результате образовался не удержанный налог в сумме 87 593,00 руб., в том числе за 2006 г. в сумме 37 916,00 руб., за январь - ноябрь 2007г. в сумме 49677,00 руб.

Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ сведения о доходах физических лиц этого налогового периода, суммах исчисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов представляются налоговыми агентами ежегодно не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В ходе проверки установлено:

справки о доходах физических лиц за 2004г. представлены 13 мая 2005г. в количестве 10 штук:

справки о доходах физических лиц за 2005г. представлены 09 марта 2006 г. в количестве 91 штук:

справки о доходах физических лиц за 2006г. представлены 13 февраля 2007г. в количестве 29 штук.

Проверкой установлено нарушение налогоплательщиком пункта 2 ст. 230 НК РФ, выразившееся в не представлении:

- справок о доходах физических лип за 2004г. в количестве 33 штуки.

Указанные бездействия образуют состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.

Итого: 33* 50 рублей = 1 650,00 руб.

Всего за проверяемый период сумма не удержанного налога на доходы физических лиц составила 103 427 руб. В соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 27 639,74 руб.

В отношении единого социального налога.

Проверкой правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого социального налога установлено следующее: проверить единый социальный налог за 2004 – 2006 г.г. не представляется возможным в связи с не представлением индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета на 2004 - 2006 г. г.: расшифровки строк 1000, 1100 декларации но единому социальному налогу за 2004-2006 г. г., ежемесячных сводов начислений заработной платы по категориям и видам оплат за 2004-2006 годы.

В нарушении пунктa 1 ст. 236, пункта 1 ст. 237 НК РФ не включена в налоговую базу для исчисления единого социального налога за 2004г. сумма, выданная в подотчет и списанная без подтверждающих документов физическому лицу Галявиеву P.Ш. - 7 200 руб. (авансовый отчет № 9 от 30.04.2004г.), сумма в размере 100 000 руб., перечисленная через расчетный счет АКБ «Форштадт» (ЗАО) г. Оренбург, 07.05.2004г., на лицевой счет физическому лицу Билишову Владимиру Валерьевичу, за 2006г. Буниной Т.А. - 1 200 руб. (авансовый отчет № 8 от 30.06.2006 г).

В нарушение пункта 1 статьи 236, пункта 1 статьи 237 НK РФ не включены в налоговую базу для исчисления единого социального налога за 2006 г. суммы, выданные в подотчет директору Крылову А.Э. на командировочные расходы за период с 01.10.2006г. по 31.12.2006 г. в сумме 291662 руб.

Законодательством установлен конкретный перечень документов, подлежащих оформлению при направлении сотрудника в служебную командировку. К таким документам относятся приказ о направлении работника в командировку и служебное задание. Но сам факт направления сотрудника в служенную командировку не может свидетельствовать, о характере и производственной необходимости такой поездки.

Единственный руководитель ООО «Оренчермет» Крылов А.Э. прописан и проживает постоянно с семьей в г. Кириши Ленинградской области. В г. Оренбурге Крылов А.Э. осуществляет свою трудовую деятельность и периодически 2-3 раза в месяц прилетает из Санкт-Петербурга к месту постоянной работы в г. Оренбург о чем свидетельствуют: авиабилеты Санкт-Петербург - Москва - Оренбург, Opенбург - Москва - Санкг-Петербург, квитанции за проживание в гостиницах г. Оренбурга от одних до трех суток, квитанции за услуги сотовой связи, хотя ООО «Оренчермет» договора об оказании ycлуг связи не заключались, соответственно и номера сотовой связи не представлялись.

В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Согласно п. 4.1 представленного трудовою договора от 20.09.2006 г. между ООО «Оренчермет» и Крыловым А.Э. работнику устанавливается не нормированный рабочий день в связи с разъездным характером работы.

Указанным трудовым договором от 20.04.2006 г. предусмотрено, что обществом устанавливаются стимулирующие и стимулирующие и компенсационные выплаты, компенсирующие расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы); расходы, связанные с парковкой на время служебной поездки, проезд, проживание, суточные (утвержденные приказом).

Документальное оформление расходов при разъездном характере работ не отражено в документообороте предприятия ООО «Оренчермет». А именно, не имеется коллекции ни о договора, в котором работодатель обязуется возмещать расходы, связанные с разъездным характером работы, локального нормативного акта организации (приказ руководителя, положение о разъездном характере работ или иной документ), в котором определяется перечень работ, профессий, должностей работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, размеры и порядок возмещения работникам расходов, связанных со служебными поездками, в том числе размер и сроки возмещения расходов по каждой должности и другие необходимые сведения.

Также отсутствует приказ, в котором прописано было бы, сколько дней длится служебная поездка, цель служебной поездки, то есть выполнение служебного задания.

Следовательно, исходя из выше изложенного, суммы выданные в подотчет директору Крылову А.Э. на командировочные расходы за период с 01.10.2006 г. по 31.12.2006 г. (назначение аванса: командировочные расходы), должны быть включены в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу зa 2006 г. в сумме 291 662 руб., поскольку данные затраты не подтверждены надлежащими документами.

В результате данных нарушений сумма заниженного единого социального налога зa 2004 г. составила 4 363 руб., за 2006 г. - 35 141 руб., в том числе в разрезе фондов:

Апрель 2004 г.:

Налоговая база – 7200,00 руб.

ФБ, 6% - 1008,00 руб.

ФСС – 288,00 руб.

ФФОМС – 14,00 руб.

ТФОМС – 245,00 руб.

Май 2004 г.:

Налоговая база – 13000,00 руб.

ФБ, 6% - 1820,00 руб.

ФСС - 520,00 руб.

ФФОМС – 26,00 руб.

ТФОМС – 442,00 руб.

Июнь 2006 г.:

Налоговая база - 1200,00 руб.

ФБ, 6% - 72,00 руб.

ФСС – 35,00 руб.

ФФОМС – 13,00 руб.

ТФОМС – 24,00 руб.

Октябрь 2006 г.:

Налоговая база - 162234,00 руб.

ФБ, 6% - 9734,00 руб.

ФСС - 4705,00 руб.

ФФОМС – 1784,00 руб.

ТФОМС – 3245,00 руб.

Ноябрь 2006 г.:

Налоговая база - 52209,00 руб.

ФБ, 6% - 3132,00 руб.

ФСС - 1514,00 руб.

ФФОМС – 574,00 руб.

ТФОМС – 1044,00 руб.

Декабрь 2006 г.:

Налоговая база – 77219,00 руб.

ФБ, 6% - 4633,00 руб.

ФСС - 2239,00 руб.

ФФОМС – 849,00 руб.

ТФОМС – 1544,00 руб.

Итого налоговая база составила 313 062,00 руб.

ФБ, 6% - 20399,00 руб.

ФСС - 9301,00 руб.

ФФОМС – 3260,00 руб.

ТФОМС – 6544,00 руб.

По данным карточек лицевых счетов налогоплательщика но единому социальному налогу на момент обнаружения налогового правонарушения (дату составления акта выездной налоговой проверки) и по состоянию на 15.04.2007 г. переплата единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования Российской Федерации, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования отсутствует.

В результате, неуплата единого социального налога за 2004 г. составила 4363 руб., в том числе, подлежащей уплате в федеральный бюджет - 2 828 руб. Фонд социального страхования Российской Федерации - 808 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 40 руб., территориальный фонд обязательного медицинскою страхования - 687 руб., за 2006 г. составила - 35141 руб. в том числе, подлежащей уплате в федеральный бюджет - 17 571 руб., фонд социального страхования РФ - 8403 руб., федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3220 руб., территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 5 857 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в федеральным бюджет, уменьшается на сумму начисленных за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм, исчисленных из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Согласно абзацу 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ в случае, если в отчетном периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15 числа, месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу.

ООО «Оренчермет» с 15.04.2007 года занижена сумма авансовых платежей по единому социальному налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет в размере 41001,00 руб.

В отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с п. 1 ст. 25 Федерального Закона Российской Федерацииот 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» с 2005 г. на налоговый орган возложен контроль за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно пункт 2 статьи 10 Федеральною закона oт 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом налогообложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Налогового кодекса РФ, на налоговый орган возложен контроль зa правильностью исчисления и уплаты страховых взносов па обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, в данном случае суммы, выданные в подотчет Буниной Т.А. и списанные без подтверждающих документов, а также суммы, выданные в подотчет Крылову А.Э. на командировочные расходы, включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Всего по данным нарушениям установлено занижение налоговой базы для исчисления http://cipa.xobi.ix/ страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 292 862 руб., в результате лею произошло занижение сумм страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет за 2006 год в сумме 41 001 руб.

Июнь 2006 г.:

- занижение налоговой базы для исчисления страховых взносов – 1200,00 руб.

- на страховую часть – 168,00 руб.