Гражданский кодекс часть 1

ООО «Керама Экпорт» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции ФНС РФ по Заводскому району г. Орла о признании недействительными: мотивированного заключения от 20.12.2005г. об отказе в возмещении Обществу налога на добавленную стоимость в сумме 5707445 руб.; решения № 1267 от 20.12.2005г. о привлечении ООО «Керама Экспорт» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; требований об уплате налога №№ 34727,34728 от 20.12.05г. и обязании Инспекции ФНС России по Заводскому району г. Орла возместить ООО «Керама Экспорт» в порядке ст.176 НК РФ НДС в размере 5707 445 руб.

В обоснование требований заявитель указал, что налоговый орган отказал в возмещении НДС , мотивируя свое заключение тем, что право собственности на товар у заявителя - ООО «Керама Экспорт», которое покупало товар у ЗАО «Велор» и продавало его инопокупателям, не возникало, т.к. товар отгружался ЗАО «Велор» сразу же инопокупателю, минуя заявителя; на накладных по форме ОКУД 0330212 отсутствуют подписи заявителя в получении товара; у заявителя нет складов для хранения товара, нет договоров аренды либо хранения продукции и отсутствует материально-ответственное лицо.

Заявитель считает , что вывод налогового органа необоснован , а оспариваемые ненормативные акты нарушают интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности по следующим основаниям.

Между заявителем и ЗАО «Велор» 01 января 2005г. был заключен дистрибьюторский договор № 13-Д на поставку товара, в соответствии с условиями которого ЗАО «Велор» предоставило заявителю-дистрибьютору право продажи товара (керамической плитки, бордюров,декоров, вставок, карандашей), купленного у ЗАО «Велор», на территории РФ и стран ближнего и дальнего зарубежья. Согласно п.3.5. договора право собственности на товар возникает у заявителя - дистрибьютора с момента сдачи товара первому перевозчику для отправки заявителю-дистрибьютору. Вместе с тем, Гражданский кодекс РФ ничем не ограничивает право покупателя возложить свои обязанности по принятию товара на третье лицо – получателя (ст.313 ГК РФ). Чаще всего указанная статья применяется при транзитных поставках, когда поставщик вместо того, чтобы самостоятельно отгрузить товары покупателю, поручает это своему поставщику - изготовителю товаров. При этом поставщику не нужны склады для хранения товара, поскольку отгрузка осуществляется напрямую от поставщика-изготовителя товара.

В частности, указание об отгрузке товара в адрес третьих лиц осуществлялось заявителем при подписании трехсторонних экспортных контрактов на поставку товара (керамической плитки, бордюров, декоров, вставок, карандашей), в которых продавцом товара является ООО «Керама Экспорт», покупателем – иностранное лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, а грузоотправителем – ЗАО «Велор».

000 «Керама Экспорт» заключило следующие контракты на поставку товара с инопокупателями:- № 003/05/Б от 25.01.2005г. с 000 «Беладр» (Беларусь); № 001/05/Б от 03.12.2004г. с 000 «Росбелкерама» (Беларусь); № 022/05/ R от 23.12.2004г. с ЧП«АгаевРафикСиясадоглы (Азербайджан); № 025/05/ R от 18.01.2005г. с ТОО «КоллестЛТД» (Казахстан); № 005/05/ R от 03.12.2004г. с ИП«КульниязоваА.Г.» (Казахстан); № 005/05/R от 17.12.2004г. с ТОО «Авентин» (Казахстан); № 006/05/ R от 06.12.2004г. с ТОО «Алан-С» (Казахстан); № 031/05/ R от 23.05.2005 г. с ЧП «БайдильдаевЖ.Б.» (Казахстан)

- № 027/05/ R от 27.12.2004 г. с ТОО «Парнас» (Казахстан); № 007/05/К от 03.12.2004г. с ТОО «Актобе Центр» (Казахстан); № 037/05/D от 15/04/2005г. с 000 «НАУОТ ХUSNI» (Узбекистан); № 039/05/D от 26.05.2005г. с Компанией с ограниченной ответственностью с полным иностранным капиталовложением «Мос-Селенга» ЛТД (Монголия); № 040/05/ R от 01.06.2005г. с ЧП «СобировИ.И.» (Таджикистан); № 034/05/D от 21 -03.2005г. с SRL«Аdison-Impex» (Молдова); № 015/05/ R от 15.12.2004г. с 000 «Десса» (Украина); № 009/05/ R от 06.12.2004 г. с ТОО «Дом кафеля» (Казахстан); № 016/05/ R от 15.12.2004 г. с 000 «Метрокс» (Латвия); № 017/05/ R от 17.12.2004 г. с ТОО «Петроталл» (Таджикистан); № 011/05/ R от 09.12.2004 г. с ТОО «ССМ «Мастер» (Казахстан); № 029/05/ R от 26.01.2005г. с ТОО «Интрестройсервис и К» (Казахстан);№004/05/ R от 03.12.2004 г. с ТОО «Аян» (Казахстан); № 033/05/ R от 28.02.2005 г. с ПК «Жандану» (Казахстан) № 035/05/ R от 29.03.2005 г. с ТОО «Барс-МОКП» (Казахстан) № 019/05/ R от 17.12.2004 г. с ТОО «Палантин СК» (Казахстан).

Поставка осуществлялась на условиях FСА-Орел;DАF -Российско-Казахстанская граница, станция Озинки;Ялама;Аксарайская;Тобол;Петухово;Петропаловск; Уральск; DАF -Латвийско -Российская граница станция Рудня;ОАЕ-Узбекско-Таджикская граница станция Пахтаабад-экс;СIР-Ташкент, станция «Келес»,DDU-станция Улан-Батор, Монголия, DАF -Украино-Молдавская граница, станция Кучурган; Соловей.

000 «Керама Экспорт» в подтверждение получения экспортируемого груза иностранным покупателем в налоговый орган представлены таможенные декларации и товаросопроводительные документы (товаро-транспортные накладные, доверенности на получение груза, железнодорожные накладные).

Кроме того, реализация товара на экспорт заявителем и факт вывоза товара в режиме экспорта подтверждаются выписками банка и платежными документами о зачислении выручки, грузовыми таможенными декларациями, счетами-фактурами, товаросопроводительными документами (железнодорожными накладными) с отметками регионального таможенного органа «Вывоз разрешен» и пограничных таможенных органов «Товар вывезен полностью».

Заявитель считает необоснованным вывод налоговых органов об отсутствии реализации на экспорт продукции, приобретенной у ЗАО «Велор» по счетам-фактурам № WEL -007083; № WEL -007084, от 07.07.2005 г. и № WEL-007415; № WEL -007416 от 15.07.2005 г. Товар, приобретенный по указанным счетам-фактурам был реализован на экспорт в адрес 000 «БЕЛАДР» по накладной №317 от 07.07.2005г. и по накладной № 339 от 15.07.2005г. В данном случае товар был оприходован и списан в адрес контрагентов в полном соответствии с первичными документами: товарными накладными № WEL -007083; № WEL -007084, от 07.07.2005 г. и № WEL -007415;№ WEL -007416 от 15.07.2005 г. на приход товара и товаро-транспортными накладными №317 от 07.07.2005 г., № 339 от 15.07.2005 г. на реализацию товара инопокупателю, который был получен по доверенностям на получение товара № 177 от 06.07.2005 г.; № 187 от 13.07.2005 г., выданным 000 «БЕЛАДР».

Необоснованным, по мнению заявителя, является утверждение налогового органа о несоответствии представленных документов, подтверждающих экспорт товаров, по контрактам: № 005/05/R от 03.12.04г.; №037/05/D от 15.04.05г.; № 007/05/Rот 03.12.04г. №040/05/R от 01.06.05г.;№035/05/R. от 29.03.05г.; № 033/05/R от 28.02.05г.;№ 004/05/R от 03.12.04г.; № 031/05/R от 23.05.05г., а также по контрактам №003/05/Б от 25.01.05г. и №001/05/Б от 03.12.04г документы, подтверждающие экспорт товаров, представлены с нарушением п.2 раздела 2 «Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь» от 15.09.2004г.По указанным контрактам документы представлены в полном объеме и в соответствии с требованиями законодательства, что подтверждается отметкой налогового органа о получении от 20.09.05г на описях передаваемых копий документов к декларации по НДС 0% за август 2005г.

В этой связи также неправомерно доначисление налоговым органом налога на добавленную стоимость в сумме 652 769 руб. с оборота, в отношении которого заявителем была применена налоговая ставка 0 процентов, и привлечение к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 130 554 руб., так как заявителем полностью были представлены документы в соответствии со ст.165 НК РФ и в его действиях отсутствует состав налогового правонарушения.

Кроме того, неправомерно , по мнению заявителя, доначисление НДС с авансов, поступивших от покупателей в том же налоговом периоде, в котором произошла отгрузка продукции на экспорт.

Денежные средства, поступившие по контрактам: № 006/05/R от 06.12.2004г. с ТОО «Алан» произведена предоплата 10.06.2005г. в сумме 395000 руб.; №034/05/D от 21.03.2005г. с SRL«Adicor-Impex» произведена предоплата 08.0б.2005г в сумме 4400,25 долл. США.;№031/05/R от 23.05.2005г. с ЧП«ФИО5.» предоплата произведена 02.06.2005г. в сумме 833 974,17 руб.; №040/05/R от 01.06.2005г. с ЧП «СобировИ.И.» предоплата произведена 20.06.2005г. в сумме 645054.9 руб.. представляют собой оплату за отгруженную на экспорт продукцию, т.к. отгрузка товаров в адрес означенных контрагентов произошла в том же месяце, что и поступившая экспортная выручка.

В подтверждение продажи товара заявителю ЗАО «Велор» и заявитель подписывали расходные накладные по форме ТОРГ-12 (ОКУД 0330212). На основании этих накладных ЗАО «Велор» списывало товарно-материальные ценности, а заявитель приходовал эти ценности на счета бухгалтерского учета (счет 41), что подтверждается регистрами бухгалтерского учета и первичными документами.

Продажа товара заявителем инопокупателю и факт вывоза товара в режиме экспорта подтверждаются железнодорожными накладными.

Наличие нарушений, выявленных налоговым органом по представленным на проверку товарным накладным (отсутствие реквизитов, предусмотренных п.13 раздела 2 «Положения по ведению бухгалтерского учета…»-наименование должностей лиц,ответственных за совершение операций по отпуску груза и расшифровка их подписей) , по мнению заявителя, не может являться основанием для отказа в возмещении НДС.

Заявитель считает, что оспариваемые ненормативные акты противоречат нормам ст.ст.176,164,165 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства, в порядке, установленном ст.49 АПК РФ, заявитель уточнил требования в части оспариваемых сумм НДС и просит признать недействительным мотивированное заключение Инспекции ФНС РФ по Заводскому району г.Орла об отказе в возмещении ООО «Керама-Экспорт» НДС в сумме 4 946 424, 97 руб. и обязать ответчика возместить ООО «Керама-Экспорт» из федерального бюджета НДС в сумме 4 946 424, 97 руб. по налоговой декларации по НДС по ставке 0% за август 2005г.

Ответчик требования не признал, в отзыве указал доводы, изложенные в оспариваемом решении и заключении, а именно, что представлены в неполном объеме документы по контрактам № 003\05 Б от 25.01.05г., № 001\05 Б от 03.12.04г., № 022\05\ R от 23.12.04г., № 016\05\ R от 15.12.04г.№ 025\05\ R от 18.01.05г., № 005\05\ R от 03.12.04г., № 007\05\ R от 03.12.04г., № 011\05\ R от 09.12.04г., № 018\05\ R от 17.12.04г., № 006\05\ R от 06.12.04г., № 035\05\ R от 29.03.05г., № 033\05\ R от 28.02.05г., № 029\05\ R от 26.01.05г., № 009\05\ R от 06.12.04г., № 019\05\ R от 17.12.04г., № 017\05\ R от 17.12.04г., № 027\05\ R от 27.12.04г., № 004\05\ R от 03.12.04г., № 031\05\ R от 23.05.05г., № 037\05\ D от 15.04.05г., № 039\05\ Dот 26.05.05г., № 040\05\ R от 01.06.05г., № 034\05\ D от 21.03.05г., № 015\05\ R от 15.12.04г.

В соответствии со ст.223 ГК РФ право собственности у потребителя товара по договору возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. На основании дистрибьюторского договора №13-Д от 01.01.05г., заключенного между ООО «Керама Экспорт»(Дистрибьютор) и ЗАО «Велор», а также дополнительного соглашения №2 от 28.02.05г. право собственности на товар возникает у дистрибьютора с момента сдачи товара первому перевозчику для отправки дистрибьютору.
Исходя из представленных товарных накладных на отгрузку продукции товар отгружался ЗАО «Велор» сразу же инопокупателю, минуя дистрибьютора.

Кроме того, приобретение товара ООО «Керама Экспорт» у ЗАО «Велор» происходило в те дни, когда не было реализации продукции на экспорт по представленному пакету документов, например: согласно счетов-фактур: № WEL-007083 и № WEL-007084 от07.07.05г.; № WEL-007415 и WEL-007416 от15.07.05г.,Обществом с ограниченной ответственностью «Керама Экспорт» была куплена керамическая плитка у ЗАО «Велор», но дальнейшей реализации не последовало. Полученный в данном случае товар должен быть оприходован на складе предприятия(«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» в ред.Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н), однако Обществом с ограниченной ответственностью «Керама Экспорт» не представлены товарные накладные, являющиеся основанием для оприходования данного товара, нет складов для хранения товара, нет договоров аренды либо хранения продукции. В штатном расписании отсутствует материальное лицо. В письме ООО «Керама Экспорт», направленном в Инспекцию в соответствии с требованием №11/1877 от 29.06.05г., сказано, что материальная ответственность за продукцию возлагается на ЗАО «Велор».

Таким образом, по мнению налогового органа, право собственности на товар у ООО «Керама Экспорт» не возникало иответственность за товар, реализованный в режиме экспорта, до момента перехода права собственности инопокупателю возлагалась на ЗАО «Велор».

Ответчик считает, что ООО «Керама Экспорт» оказывало услуги по поиску покупателей и реализации товаров. Кроме того, на представленных товарных накладных (Форма по ОКУД 0330212) нет расшифровки подписи лиц,ответственных за совершение операций по отпуску груза и нет подписей материально-ответственных лиц иностранных покупателей. Данные товарные накладные применяются для оформления продажи товарно-материальных ценностей сторонней организации, составленные в 2-х экземплярах: первый у организации, сдающей товарно-материальные ценности, и являющийся основанием для их списания с подотчета материально-ответственного лица, второй передается сторонней организации иявляется основанием для оприходования этих ценностей. Данный документ является первичным документом.

Исходя из всего вышеизложенного, установлено неправомерное применение налоговой ставки 0 процентов к обороту в сумме 31363090 руб. По данным предприятия реализация отражена в размере 31363180 руб.

В результате камеральной проверки правомерности применения налоговых вычетов установлено, что сумма налога, заявленная предприятием на вычет, согласно приложенных документов составила по ЗАО «Велор» 4923981руб.

По представленным счетам-фактурам: № WEL 007029 от 04.07.05г. на 81539,18руб. в т.ч НДС-12438,18руб.;№ WEL 005007 от 19.05.05г. на 732869,41руб. в т.ч. НДС-111793,65руб.; № WEL 007264 от 12.07.05г. на 201639,58руб. в т.ч. НДС-30758,58руб.;итого: НДС-154990,41руб.,

отсутствуют платежные поручения на оплату данных счетов-фактур, оставшаяся сумма в размере 484628 руб. документально не подтверждена.

Сумма авансовых платежей по контракту № 039/05/D от 26.05.05г. с суммы 33634,08 долл.США (33634,08$ х 28,5450 = 960085) в размере 143846 руб. исчислена и отражена в налоговой декларации за май 2005г.

Выявлены нарушения по контрактам № 006/05/R от 06.12.2004г.с ТОО «Алан», по ГТД № 10111040/140605/0002489 произведена предоплата10.06.2005г. в сумме 395000 руб.(аванс-60254руб.);№ 034/05/D от 21.03.05г. с SRL «Adicor-Impex», по ГТД № 10111040/090605/0002449 произведена предоплата 08.06.05г. в сумме 4400,25 долл.США.(аванс-19072руб.);№ 031/05/R от 23.05.2005г. с ЧП «ФИО5.», по ГТД № 10111040/070605/0002395 предоплата произведена 02.06.05г. в сумме 833974,17руб.(аванс-127216руб.);№ 040/05/R от 01.06.2005г. с ЧП «ФИО6.», по ГТД № 10111040/210605/0002643 предоплата произведена 20.06.05г.по данным ,полученным из Филиала НБ «ТРАСТ» (ОАО)в г. Орле, в сумме 645054,9руб.(аванс-98398руб.)

Однако НДС с авансов, предприятием не исчислен и не отражен в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за июнь 2005г.

В результате в соответствии со ст.162 НК РФ, доначислен НДС с авансов и предоплаты за июнь 2005г. в размере 304940 руб. Кроме того, отсутствие переплаты по налогу на карточке лицевого счета предприятия на основании ст.122 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы, что составляет 60988 руб

Заслушав представителей сторон, участвующих в деле, исследовав представленные по делу доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Керама-Экспорт» зарегистрировано в качестве юридического лица 15.11.04г.(свидетельство серия 57 № 000451029 (Т.1,л.д.141).

Как следует из материалов дела, заявитель 30.09.2005 г. представил налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 % за август 2005 г., по которой по строке 020 раздела I налоговой декларации обществом заявлена реализация товаров (работ, услуг) на экспорт в сумме 31363180 руб. , сумма налоговых вычетов, отраженная в налоговой декларации по стр. 410 раздела I, составила 5707445руб.

Одновременно с декларацией по НДС Общество представило документы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % в соответствии со ст.165 НК РФ, а также документы, для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов по суммам НДС, уплаченным заявителем при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортных товаров.

По результатам проведенной камеральной проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов ИФНС России по Заводскому району г. Орла были приняты решения: № 112 от 20.12.05г.об отказе в возмещении НДС и № 1267 от 20.12.05г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлено неправомерное применение налоговой ставки 0% к обороту в сумме 31363090 руб., доначислен налог в сумме 652769 руб., ООО «Керама Экспорт» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 20% в сумме 130554 руб. (Т.1, л.д. 83).

На основании проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% за август 2005г. заявителю направлено Мотивированное заключение от 20.12.05г.,которым отказано в возмещении НДС в сумме 5707445 руб.(Т.1.,л.д. 62-72).

20.12.05г. ООО «Керама Экспорт» выставлены требования №№ 34727- 34728 об уплате НДС в сумме 652769 руб.(Т.1, л.д.84-85).

Не согласившись с указанными ненормативными актами налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд.

Исследовав в совокупности все представленные доказательства по делу, суд находит требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.

Статьей 165 ТК РФ определено, что экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств – участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

В силу ст. ст. 166, 171 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет по итогам налогового периода, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на налоговый вычет по НДС в виде сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

При этом согласно п. 3 ст. 172 НК РФ право на получение возмещения НДС при реализации товаров, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, подтверждается документами, указанными в ст. 165 НК РФ. Таковыми являются :1) контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ; 2) выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке; 3) грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ; 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы: копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации; копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Право на получение возмещения НДС при реализации товаров на экспорт подтверждается документами, указанными в п. 1 ст. 165 НК РФ, а также отдельной налоговой декларацией (п. 6 ст. 164 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 176 НК РФ предусмотрено, что возмещение налога путем зачета (возврата) производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком соответствующей налоговой декларации, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ.

Согласно пункту 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлены особенности применения вычетов сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, которые производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, перечень которых приведен в статье 165 НК РФ, и на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ.

Таким образом, в силу названных норм права налогоплательщик должен представить в налоговый орган в подтверждение своего права на применение налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении им товаров (работ,услуг), документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога поставщику, а также документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства установлено, что заявителем были заключены следующие контракты на поставку товара на экспорт:

- № 003/05/Б от 25.01.2005г.(Т.3, л.д.36) Покупателем по данному контракту выступает ООО «Беладр» (Беларусь). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта с учетом НДС определяется по совокупности прилагаемых спецификаций на каждую партию товара (спецификация № 13 от 28.06.2005г.на сумму 251006,42руб., спецификация № 15 от 07.07.2005г. на сумму 245290,68 руб., спецификация № 16 от15.07.05г. на сумму 261960,5 руб.). Экспортируемой продукцией являются плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях FCA-Орел (продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке товара, прошедшего таможенную очистку для ввоза, с момента передачи его в распоряжение перевозчика в обусловленном пункте). Платежи по контракту производятся в рублях.

Как указано в решении, в подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлены: заявление № 34 от 27.07.05г. рег. № 2751 о ввозе товаров на сумму 251006,42 руб., заявление № 50 от 22.08.05г. рег.№ 3195 о ввозе товаров на сумму 245290,68руб. и заявление № 51 от 22.08.05г. рег. № 3197о ввозе товаров на сумму 261960,5 руб. с отметками налогового органа Республики Беларусь, подтверждающей уплату НДС покупателем. Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в заявлениях.

Данные контракта, указанные в заявлениях о ввозе товаров, совпадают с фактически представленными документами.

Сведения о вывозе товаров в Белоруссию и уплате НДС ООО «Беладр» в бюджет Республики, соответствуют данным, полученным из Белоруссии в рамках информационного обмена.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по вышеуказанному контракту: 19.07.05г.-251006,42руб., 28.07.05г.-245290,68руб., 11.08.05г.-261960,5руб.

По представленным заявлениям № 52 от 22.08.05г. на сумму 280786,02 руб. и № 53 от 24.08.05г. на сумму 228725,11 руб. отсутствуют документы, подтверждающие экспорт товаров согласно п.2 раздела 2 «Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь» от 15.09.04г., чего не отрицает заявитель.

В ходе судебного разбирательства установлено, что спор по данному контракту между сторонами состоит по возникновению права собственности на экспортируемый товар у ООО «Керама-Экспорт», что касается заявлений №№34,50 и 51 ,указанных выше.

Контракт № 001/05/Б от 03.12.2004г. (Т.1, л.д.86). Покупателем по данному контракту выступает CООО «Росбелкерама» (Беларусь). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта составляет 100000000руб. Экспортируемой продукцией являются плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях FCA-Орел (продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке товара, прошедшего таможенную очистку для ввоза, с момента передачи его в распоряжение перевозчика в обусловленном пункте). Платежи по контракту производятся в рублях.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлено заявление № 8 от18.08.05.г. рег.№ 3410 о ввозе товаров на сумму 4778329,37 руб.(стоимость отгруженного на экспорт товара по данному заявлению составила 568805,12 руб.) с отметкой налогового органа Республики Беларусь, подтверждающей уплату НДС покупателем. Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в заявлении.

Данные контракта, указанные в заявлении о ввозе товаров, совпадают с фактически представленными документами.

Сведения о вывозе товаров в Белоруссию и уплате НДС СООО «Росбелкерама» в бюджет Республики, соответствуют данным, полученным из Белоруссии в рамках информационного обмена.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по вышеуказанному контракту: 30.08.05г.-957350,8руб., 19.08.05г.-155635,02руб., 29.08.05г.-255724,69руб., 28.07.05г.-520624,75руб., 28.07.05г.-80096,12руб., 29.08.05г.-255724,69руб.

К представленным товарным накладным и счетам - фактурам:

- № 297 от 28.06.05г. на сумму 237606,62руб.;

- № 294 от 28.06.05г. на сумму 239242,4руб.;

- № 284 от 24.06.05г. на сумму 265911руб.;

- № 296 от 28.06.05г. на сумму 272809,08руб.;

а также платежным поручениям на их оплату не приложено заявление с отметкой налогового органа Республики Беларусь, подтверждающей уплату НДС покупателем.

В ходе судебного разбирательства установлено, что заявление № 7 от 21.07.05г.было приложено к пакету документов за июль 2005г. В пакете за август 2005г. заявлены вычеты по другим счетам-фактурам, которые имеются в заявлении налогового органа Республики Беларусь, само заявление не приложено. Представлено суду 24.05.06г.

Контракт № 022/05/R от 23.12.2004г.(Т.3, л.д.88) Покупателем по данному контракту выступает ЧП «Агаев Рафик Сиясад оглы» (Азербайджан). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта составляет 30000000 руб. Экспортируемой продукцией является плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях DAF- Российско-Казахстанская граница, станция Ялама (обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны). Платежи по контракту производятся в рублях. Стоимость данной партии товара составляет 2583288,18 руб.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлены грузовые таможенные декларации: № 10111040/110505/0001945, № 10111040/180505/0002086, № 10111040/220405/0001678, № 10111040/190505/0002107, № 10111040/020605/0002337 (Т.3, л.д. 94,98,102,103а,106,110) с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Дагестанской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовых таможенных декларациях.

Данные контракта, счетов-фактур и товаросопроводительных документов, указанные в грузовых таможенных декларациях, совпадают с фактически представленными документами.

На запрос, направленный в Дагестанскую таможню, получен ответ о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД:

№ 10111040/110505/0001945-19.05.05г., № 10111040/180505/0002086-26.05.05г., № 10111040/220405/0001678-30.04.05г., № 10111040/190505/0002107-27.05.05г., № 10111040/020605/0002337-08.06.05г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД: № 10111040/110505/0001945-12.07.08г.на 656830,44руб., № 10111040/180505/0002086-25.07.05г. на 657067,91руб., № 10111040/220405/0001678- 29.06.05г. на 643810,65руб., № 10111040/190505/0002107-08.08.05г. на 625579,53руб., № 10111040/020605/0002337-18.08.05г. на 644864,34руб.

У сторон спор по данному контракту по возникновению права собственности на экспортируемый товар у заявителя.

Контракт № 016/05/R от 15.12.2004г.(Т.7, л.д. ). Покупателем по данному контракту выступает ООО «Метрокс» (Латвия). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта составляет 20000000 руб. Экспортируемой продукцией является плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях DAF- Латвийско-Российская граница, станция Рудня (обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны). Стоимость данной партии товара составляет 714301,4руб. Платежи по контракту производятся в рублях.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлена грузовая таможенная декларация № 10111040/190505/0002108 с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Орловской таможни по информации Полоцкой таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовой таможенной декларации.

Данные контракта, счета-фактуры и товаросопроводительного документа, указанные в грузовой таможенной декларации, совпадают с фактически представленными документами.

На запрос, направленный в Орловскую таможню, не получено ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД №10111040/190505/0002108, однако в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД № 10111040/190505/0002108-25.05.2005г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД №10111040/190505/0002108–29.07.05г.-300000руб., 19.08.05г.-414301,4руб.

Спор по данному контракту также по праву собственности.

Контракт № 025/05/R от 18.01.2005г.(Т.3, л.д.18). Покупателем по данному контракту выступает ТОО «Коллест ЛТД» (Казахстан). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО)в г. Орле. Общая сумма контракта составляет 30000000 руб. Экспортируемой продукцией является плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях DAF- Российско-Казахстанская граница, станция Аксарайская (обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны). Стоимость данной партии товара составляет755492,49руб. Платежи по контракту производятся в рублях.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлена грузовая таможенная декларация № 10111040/080605/0002419 (Т.3, л.д.25а ) с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Астраханской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовой таможенной декларации.

Как указывает налоговый орган, на запрос, направленный в Астраханскую таможню, не получено ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД №10111040/080605/0002419, однако в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД № 10111040/080605/0002415-17.06.05г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД №10111040/080605/0002415-28.06.05г на 755492,49 руб.

Спор по данному контракту по праву собственности.

Контракт № 005/05/R от 03.12.2004г. (Т.5, л.д.36). Покупателем по данному контракту выступает ИП «ФИО7» (Казахстан). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО)в г. Орле. Общая сумма контракта составляет 30000000 руб. Экспортируемой продукцией является плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях DAF- Российско-Казахстанская граница, станция Аксарайская (обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны). Стоимость данной партии товара составляет 2428932,10руб. Платежи по контракту производятся в рублях.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлены грузовые таможенные декларации: № 10111040/230605/0002668, № 10111040/020605/0002338; № 10111040/230605/0002679 (Т.5, л.д.43,50,58) с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Астраханской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовых таможенных декларациях.

Данные контракта, счета-фактуры и товаросопроводительного документа, указанные в грузовых таможенных декларациях, совпадают с фактически представленными документами.

На запрос, направленный в Астраханскую таможню, не получено ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по грузовым таможенным декларациям: № 10111040/020605/0002338; № 10111040/230605/0002679; № 10111040/230605/0002668, однако в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД: № 10111040/020605/0002338-10.06.05г.; № 10111040/230605/0002679-29.06.05г.; № 10111040/230605/0002668-30.06.05г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД:

№ 10111040/020605/0002338-28.06.05г.-763386,19руб.; № 10111040/230605/0002679-28.07.05г.-877260,45руб.; № 10111040/230605/0002668-28.07.05г.-788285,46руб.

На представленной железнодорожной накладной № 033312 отсутствует отметка Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Астраханской таможни «Товар вывезен полностью».

Указанная накладная с необходимыми отметками отметками была представлена суду 24.05.06г.

Контракт № 007/05/R от 03.12.2004г. (Т.5, л.д.117) Покупателем по данному контракту выступает ТОО «Актобе Центр» (Казахстан). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта составляет 30000000 руб. Экспортируемой продукцией является плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях DAF- Российско-Казахстанская граница, станция Озинки (обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны). Стоимость данной партии товара составляет 808816,72руб.Платежи по контракту производятся в рублях.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлена грузовая таможенная декларация № 10111040/040705/0002832 (Т.5, л.д.126) с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Саратовской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовой таможенной декларации.

Данные контракта, счетов-фактур и товаросопроводительных документов, указанные в грузовой таможенной декларации, совпадают с фактически представленными документами.

На запрос, направленный в Саратовскую таможню, не получен ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД № 10111040/040705/0002832, однако в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД № 10111040/040705/0002832-12.07.05г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД

№10111040/040705/0002832-22.08.05г. на 808816,72руб.

Однако данные в представленном товаросопроводительном документе № ш033362, указанном в грузовой таможенной декларации, полностью противоречат сведениям, содержащимся в контракте и в ГТД, т.е. указан другой получатель продукции, номер ГТД, дата вывоза товара не соответствует дате фактического вывоза продукции за пределы таможенной территории РФ.

В ходе судебного разбирательства установлено, что в товаросопроводительном документе – железнодорожной накладной № ш 033362 ,действительно, указан другой получатель, номер ГТД, дата вывоза товара, т.к. эта накладная относится к другому контракту.

Железнодорожная накладная № ш 033366 представлена суду 24.05.06г.

Контракт № 011/05/R от 09.12.2004г. (Т., л.д.75) Покупателем по данному контракту выступает ТОО «ССМ «Мастер» (Казахстан). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта составляет 30000000 руб. Экспортируемой продукцией является плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях DAF- Российско-Казахстанская граница, станция Озинки (обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны). Стоимость данной партии товара составляет 655933,48 руб. Платежи по контракту производятся в рублях.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлена грузовая таможенная декларация № 10111040/080705/0002892 (Т.3, л.д.82 а) с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Саратовской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовой таможенной декларации.

На запрос, направленный в Саратовскую таможню, не получено ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД: № 10111040/080705/0002892, но в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД: № 10111040/080705/0002892-13.07.05г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД: № 10111040/080705/0002892-05.08.05г. на 655933,48руб.

Спор у сторон по данному контракту по праву собственности на товар.

Контракт № 018/05/R от 17.12.2004г. (Т.4, л.д.77). Покупателем по данному контракту выступает ТОО «Авентин» (Казахстан). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта составляет 30000000 руб. Экспортируемой продукцией является плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях DAF- Российско-Казахстанская граница, станция Озинки (обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны). Cтоимость данной партии товара составляет 2009927,57 руб. Платежи по контракту производятся в рублях.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлены грузовые таможенные декларации: № 10111040/190505/0002105, № 10111040/280605/0002728, № 10111040/140705/0002984 (Т.3, л.д.87,90б,93 б) с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Саратовской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовых таможенных декларациях.

На запрос, направленный в Саратовскую таможню, не получено ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД: № 10111040/190505/0002105, № 10111040/280605/0002728, № 10111040/140705/0002984, но в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД: №10111040/190505/0002105-24.05.05г., № 10111040/280605/0002728-03.07.05г., № 10111040/140705/0002984-18.07.05г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД: № 10111040/190505/0002105-28.06.05г. на 693315,7руб., № 10111040/280605/0002728-10.08.05г. на 681004,98руб., № 10111040/140705/0002984-16.08.05г. на 635606,89руб.

Спор по данному контракту у сторон по праву собственности на товар.

Контракт № 006/05/R от 06.12.2004г. (Т.3, л.д.1). Покупателем по данному контракту выступает ТОО «Алан-С» (Казахстан). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта составляет 30000000 руб. Экспортируемой продукцией является плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях DAF- Российско-Казахстанская граница, станция Петропавловск (обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны). Стоимость данной партии товара составляет 790019,09руб. Платежи по контракту производятся в рублях.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлена грузовая таможенная декларация № 10111040/140605/0002489 (Т.3, л.д.9) с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Магнитогорской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовой таможенной декларации.

Как указывает налоговый орган в оспариваемом решении, на запрос, направленный в Магнитогорскую таможню, не получено ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД №10111040/140605/0002489, но в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД №10111040/140605/0002489-22.06.2005г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД №10111040/140605/0002489–15.06.05г. на 395019,09руб., 10.06.05г.-395000руб.

Спор по данному контракту у сторон по праву собственности на товар.

Контракт № 035/05/R от 29.03.2005г.(Т.6, л.д. 1) Покупателем по данному контракту выступает ТОО «Барс-NORD» (Казахстан). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта составляет 30000000 руб. Экспортируемой продукцией является плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях DAF- Российско-Казахстанская граница, станция Петухово (обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны). Стоимость данной партии товара составляет 827494,53руб. Платежи по контракту производятся в рублях.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлена грузовая таможенная декларация № 10111040/140605/0002492(Т.6, л.д.8) с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Курганской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовой таможенной декларации.

Как указывает налоговый орган в оспариваемом решении, на запрос, направленный в Курганскую таможню, не получено ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД №10111040/140605/0002492, однако в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД № 10111040/140605/0002492 – 21.06.05г.;

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД №10111040/140605/0002492–24.06.05г. на 400000руб., 20.07.05г.-427494,53руб.

Выписка банка и платежное поручение на сумму 427494,53руб.предприятием не представлены.

В ходе судебного разбирательства заявитель подтвердил, что выписка банка и платежное поручение на сумму 427494,53 руб., действительно, не были представлены в налоговый орган. Представлены лишь в судебное заседание 24.05.06г.

Контракт № 033/05/R от 28.02.2005г. (Т.5, л.д.1) . Покупателем по данному контракту выступает ПК «Жандану» (Казахстан). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта составляет 30000000 руб. Экспортируемой продукцией является плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях DAF- Российско-Казахстанская граница, станция Уральск (обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны). Стоимость данной партии товара составляет 832509,3руб. Платежи по контракту производятся в рублях.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлена грузовая таможенная декларация № 10111040/120705/0002940 (Т.5, л.д. 11), с отметками Орловской таможни о том, что «Выпуск разрешен» и Саратовской таможни о том, что «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовой таможенной декларации.

Как указывает налоговый орган, на запрос, направленный в Саратовскую таможню, не получено ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД №10111040/120705/0002940, но в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД №10111040/120705/0002940-17.07.2005г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД №10111040/120705/0002940–08.08.05г. на 370509,3руб., 17.08.05г.-462000руб.

Однако на представленном товаросопроводительном документе № ш033385 отсутствуют отметки Орловской таможни о том, что «Выпуск разрешен» и Саратовской таможни о том, что «Товар вывезен полностью».

Как следует из заявления об уточнении требований от 24.05.06г. ООО «Керама-Экспорт» признает, что необоснованно предъявило к возмещению из бюджета НДС в сумме 133377,75 руб. по данному контракту, исключив этот эпизод из требований.

Контракт № 029/05/R от 26.01.2005г. (Т.6, л.д. 20)Покупателем по данному контракту выступает ТОО «Интерстройсервис и К» (Казахстан). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО)в г. Орле. Общая сумма контракта составляет 30000000 руб. Экспортируемой продукцией является плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях DAF- Российско-Казахстанская граница, станция (перехода)Тобол (обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны). Стоимость данной партии товара составляет 3225387,08руб. Платежи по контракту производятся в рублях.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлены грузовые таможенные декларации: № 10111040/280605/0002747, № 10111040/280605/0002754, № 10111040/210605/0002636, № 10111040/210605/0002634 (Т.6, л.д.29,40,47) с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Магнитогорской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовых таможенных декларациях.

На запрос, направленный в Магнитогорскую таможню, не получено ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД: № 10111040/280605/0002747, № 10111040/280605/0002754, № 10111040/210605/0002636, № 10111040/210605/0002634, но в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД: 10111040/280605/0002747-05.07.05г., № 10111040/280605/0002754-05.07.05г., № 10111040/210605/0002636-30.06.05г., № 10111040/210605/0002634-02.07.05г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД : № 10111040/280605/0002747-28.07.05г. на 832451,59руб., № 10111040/280605/0002754- 28.07.05г. на 795534,24руб., № 10111040/210605/0002636-28.07.05г. на 686154,2руб., № 10111040/210605/0002634-28.07.05г. на 911247,05руб.

Спор по указанному контракту по праву собственности.

Контракт № 009/05/R от 06.12.2004г.(Т.2, л.д.97). Покупателем по данному контракту выступает ТОО «Дом Кафеля» (Казахстан). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта составляет 30000000 руб. Экспортируемой продукцией является плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях DAF- Российско-Казахстанская граница, станция Тобол (обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны). Стоимость данной партии товара составляет 920485,17 руб. Платежи по контракту производятся в рублях.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлена грузовая таможенная декларация № 10111040/160605/0002541 (Т2., л.д.107 б) с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Магнитогорской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовой таможенной декларации.

На запрос, направленный в Магнитогорскую таможню, не получено ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД №10111040/160605/0002541, но в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД № 10111040/160605/0002541-25.06.05г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД №10111040/160605/0002541–25.07.05г. на 920485,17 руб.

Спор по указанному контракту также по праву собственности.

Контракт № 019/05/R от 17.12.2004г. (Т.2, л.д.126). Покупателем по данному контракту выступает ТОО «Палатин СК» (Казахстан). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО)в г. Орле. Общая сумма контракта составляет 30000000 руб. Экспортируемой продукцией является плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях DAF- Российско-Казахстанская граница, станция Озинки (обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны). Стоимость данной партии товара составляет 2257355,48руб. Платежи по контракту производятся в рублях.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлены грузовые таможенные декларации: № 10111040/230605/0002669, № 10111040/060705/0002864(Т.2, л.д. 138,132 а) с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Саратовской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовых таможенных декларациях.

Данные контракта, счета-фактуры и товаросопроводительного документа, указанные в грузовых таможенных декларациях совпадают с фактически представленными документами.

На запрос, направленный в Саратовскую таможню, не получено ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД:

№ 10111040/230605/0002669, № 10111040/060705/0002864, но в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД : № 10111040/230605/0002669-27.06.05г., № 10111040/060705/0002864-12.07.05г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД: № 10111040/230605/0002669-08.08.05г. на 1044080,29руб., № 10111040/060705/0002864-19.08.05г. на 1213275,19руб.

Спор по данному контракту у сторон по праву сосбвености на товар, отгруженный на экспот.

Контракт № 017/05/R от 17.12.2004г. (т.7, л.д. ). Покупателем по данному контракту выступает ТОО «Петроталл» (Таджикистан). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта ориентировочно составляет 30000000 рублей. Экспортируемой продукцией является керамическая плитка. Ассортимент, количество, цена единицы товара и сроки отгрузки по каждой партии определяются в спецификации. Поставка товара согласно дополнительного соглашения №1 от 11.05.05г. к данному договору осуществляется на условиях DAF- Узбекско-Таджикская граница, станция Пахтаабад-экс (обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны). Стоимость данной партии товара составляет 791394,91руб.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлена грузовая таможенная декларация № 10111040/280605/0002734 с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Астраханской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовой таможенной декларации.

На запрос, направленный в Астраханскую таможню, не получено ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД №10111040/280605/0002734,но в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД №10111040/280605/0002734-04.07.2005г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД №10111040/280605/0002734–22.07.05г. на 491135руб., 04.07.05г. -300000руб.

Спор у сторон по данному контракту по праву собственности.

Контракт № 027/05/R от 27.12.2004г. (Т.6, л.д. 128) Покупателем по данному контракту выступает ТОО «Парнас» (Казахстан). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта составляет 30000000 руб. Экспортируемой продукцией является плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях DAF- Российско-Казахстанская граница, станция Озинки (обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны). Стоимость данной партии товара составляет 711650,22руб. Платежи по контракту производятся в рублях.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлена грузовая таможенная декларация № 10111040/110705/0002918 (Т.6, л.д.133б) с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Саратовской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовой таможенной декларации.

На запрос, направленный в Саратовскую таможню, не получено ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД № 10111040/110705/0002918, но в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД № 10111040/110705/0002918-16.07.05г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД №10111040/110705/0002918 –10.08.05г. на 711650,22руб.

Спор по данному контракту по праву собственности.

По контракту № 004/05/R от 03.12.2004г. (Т.2, л.д.1)Покупателем по данному контракту выступает ТОО «АЯН» (Казахстан). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта составляет 30000000 руб. Экспортируемой продукцией является плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях DAF- Российско-Казахстанская граница, станция Озинки (обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны). Стоимость данной партии товара составляет 3191585,9руб. Платежи по контракту производятся в рублях.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлены грузовые таможенные декларации: № 10111040/160505/0002054, № 10111040/260505/0002209, № 10111040/300605/0002795, № 10111040/190405/0001590 (Т.2, л.д. 11,23,32,38)с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Саратовской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовых таможенных декларациях.

№ 10111040/160505/0002054, № 10111040/260505/0002209, № 10111040/300605/0002795, № 10111040/190405/0001590, но в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД: № 10111040/160505/0002054-21.05.05г., № 10111040/260505/0002209-31.05.05г., № 10111040/300605/0002795-05.07.05г., № 10111040/190405/0001590-23.04.05г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД: № 10111040/260505/0002209-04.08.05г. на 762026,4руб., № 10111040/300605/0002795-25.08.05г. на 756015,21руб., № 10111040/190405/0001590-15.08.05г. на 246581,8руб., 06.06.05г. –639951,57руб.,№ 10111040/160505/0002054-27.07.05г. на 787010,92руб.

По ГТД № 10111040/160505/0002054 выписка банка и платежное поручение на оплату отсутствуют.

В ходе судебного разбирательства установлено, что фактически выписка банка и платежное поручение имелись, но в налоговый орган не были представлены, причину тому заявитель пояснить не смог.

Контракт 031/05/R от 23.05.2005г. (Т.4, л.д. 110). Покупателем по данному контракту выступает ЧП «ФИО5.» (Казахстан). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта ориентировочно составляет 10000000 руб. Экспортируемой продукцией является плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях DAF- Российско-Казахстанская граница, станция Тобол (обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны). Стоимость данной партии товара составляет 1521202,91руб. Платежи по контракту производятся в рублях.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлены грузовые таможенные декларации: № 10111040/090605/0002446, № 10111040/070605/0002395(Т.4, л.д. 120,125) с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Магнитогорской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовых таможенных декларациях.

На запрос, направленный в Магнитогорскую таможню, не получено ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД :

№ 10111040/090605/0002446, № 10111040/070605/0002395, но в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД: № 10111040/090605/0002446-16.06.05г., № 10111040/070605/0002395-17.06.05г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД: № 10111040/090605/0002446-27.06.05г. на 687231,74руб., № 10111040/070605/0002395-02.06.05г. на 833974,17руб.

На товаросопроводительном документе № ш033237, представленном предприятием, отметка Магнитогорской таможни «Товар вывезен полностью» отсутствует.

В судебное заседание 24.05.06г.заявитель представил железнодорожную накладную № ш 033237 с отметкой Магнитогорской таможни, в налоговый орган представили без отметки, чего не отрицает заявитель.

Контракт № 037/05/D от 15.04.2005г. (Т.6, л.д.85). Покупателем по данному контракту выступает ООО «HAYOTXUSNI» (Узбекистан). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта ориентировочно составляет 200000 долларов США. Экспортируемой продукцией является керамическая плитка. Ассортимент, количество, цена единицы товара и сроки отгрузки по каждой партии определяются в спецификации. Поставка товара по данному договору осуществляется на условиях CIP-Ташкент, станция «Келес»(Продавец оплачивает фрахт за перевозку товара до указанного места назначения. Риск гибели или повреждения товара, а также любого увеличения издержек, возникающего после передачи товара перевозчику, переходит с продавца на покупателя, когда товар передан в распоряжение перевозчика, но продавец должен обеспечить транспортное страхование от рисков гибели или повреждения товара во время перевозки.) Стоимость данной партии товара составляет 45068,66 долл. США. Платежи по контракту производятся в долларах США.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлены грузовые таможенные декларации: № 10111040/220405/0001679, № 10111040/260405/0001736, № 10111040/260405/0001734 (Т.6, л.д. 89-93)с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Саратовской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовых таможенных декларациях.

Как указывается в решении налогового органа, на запрос, направленный в Саратовскую таможню, не получено ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД: № 10111040/220405/0001679, № 10111040/260405/0001736, № 10111040/260405/0001734, но в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД: 10111040/220405/0001679-27.04.05г., № 10111040/260405/0001736-01.05.05г., № 10111040/260405/0001734-01.05.05г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО)в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД : № 10111040/260405/0001736-19.08.05г. на 15364,98долл.США, № 10111040/260405/0001734- 19.08.05г. на 14765,17руб., но плательщиком вышеуказанной суммы является третье лицо, что не предусмотрено контрактом.

По ГТД №10111040/220405/0001679 выписка банка и платежное поручение на оплату отсутствуют.

В ходе судебного разбирательства установлено, что выписка банка и платежное поручение имелись, но не были представлены в налоговый орган, причину непредставления заявитель пояснить не смог; представлены только в судебное заседание 24.05.06г.Не отрицает, что оплата, действительно, поступила от третьего лица, заявитель согласен с указанным нарушением, т.к. основание для этого налоговому органу представлено не было..

Дополнительное соглашение к контракту представлено суду 24.05.06г.

Контракт № 039/05/D от 26.05.2005г. (Т.6, л.д. 110). Покупателем по данному контракту выступает Компания с ограниченной ответственностью с полным иностранным капиталовложением «Мос-Селенга» ЛТД (Монголия). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта составляет 33634,08 долларов США. Экспортируемой продукцией является керамическая плитка. Ассортимент, количество, цена единицы товара определяются в Приложении №1, являющимся неотъемлемой частью настоящего контракта. Поставка товара по данному договору осуществляется на условиях DDU ст. Улан-Батор, Монголия (Продавец считается выполнившим свои обязанности с момента доставки товара в согласованный пункт в стране ввоза. Продавец должен нести расходы по оплате всех связанных с этим расходов и нести все риски, падающие на товар (исключая уплату налогов, пошлин и иных официальных сборов, взимаемых при ввозе товара), а также все расходы и риски, в связи с выполнением таможенных формальностей.)

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлена грузовая таможенная декларация № 10111040/080605/0002417(Т.6, л.д.115) с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Наушкинской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовой таможенной декларации.

На запрос, направленный в Наушкинскую таможню, не получено ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД: № 10111040/080605/0002417, однако в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД № 10111040/080605/0002417-24.06.05г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО)в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД : № 10111040/080605/0002417-26.05.05г. на 33634,08 долларов США.

Спор по данному контракту по праву собственности .

Контракт № 040/05/R от 01.06.2005г. (Т.4, л.д. 40). Покупателем по данному контракту выступает ЧП «ФИО6.» (Таджикистан), плательщиком по контракту является LLC «BartramGlobal». Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта ориентировочно составляет 10000000 рублей. Экспортируемой продукцией является керамическая плитка. Ассортимент, количество, цена единицы товара и сроки отгрузки по каждой партии определяются в счетах на оплату. Отгрузка товара по данному договору произведена на условиях FCA-Орел (продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке товара, прошедшего таможенную очистку для ввоза, с момента передачи его в распоряжение перевозчика в обусловленном пункте), но согласно дополнительного соглашения № 1 от 04.07.2005г., поставка товара будет производиться на условиях DAF-Российско-Казахская граница, станция Озинки. Платежи по контракту производятся в рублях. Стоимость данной партии товара составляет 645054,9 руб.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлена грузовая таможенная декларация № 10111040/210605/0002643 (Т.4, л.д.48) с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Саратовской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовой таможенной декларации.

На запрос, направленный в Саратовскую таможню, не получено ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД №10111040/210605/0002643,но в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД №10111040/210605/0002643-25.06.2005г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО)в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД № 10111040/210605/0002643-20.06.05г. на 645054,9руб.

Однако выписка банка и платежное поручение на оплату по вышеуказанной грузовой таможенной декларации отсутствуют.

В ходе судебного разбирательства установлено, что фактически выписка банка и платежное поручение имеются, они представлены суду 24.05.06г., в налоговый орган они не представлялись, причину чему заявитель не указал.

Контракт № 034/05/D от 21.03.2005г.(Т.5 л.д. 95) Покупателем по данному контракту выступает SRL «Adicor-Impex» (Молдова). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта составляет100000 долларов США. Экспортируемой продукцией является плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях DAF- Украинско-Молдавская граница, станция Кучурган(обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны) при поставках ж.д. транспортом или на условиях FCA-склад г.Орел, Россия- при поставках автомобильным транспортом. Стоимость данной партии товара составляет 8711,25 долл.США. Платежи по контракту производятся в долларах США.

В подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлена грузовая таможенная декларация № 10111040/090605/0002449 (Т.5, л.д. 101) с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Брянской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовой таможенной декларации.

На запрос, направленный в Брянскую таможню, получен ответ о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД №10111040/090605/0002449-10.06.2005г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД №10111040/090605/0002449–25.07.05г. на 3874 долл.США, 08.06.05г. –4400,25 долл.США. Спор по данному контракту по праву собственности.

Контракт № 015/05/R от 15.12.2004г.(Т.4, л.д. 11) Покупателем по данному контракту выступает ООО «Десса»(Украина). Контракт принят на расчетное обслуживание в Филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле. Общая сумма контракта составляет 15000000руб. Экспортируемой продукцией является плитка керамическая глазурованная для облицовки стен и полов, в т.ч. декоры и бордюры. Отгрузка товара по данному договору осуществляется отдельными партиями на условиях DAF- Украинско-Молдавская граница, станция Соловей (обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу принимающей страны) при поставках ж.д. транспортом или на условиях FCA-склад г.Орел, Россия- при поставках автомобильным транспортом. Стоимость данной партии товара составляет209526,66 руб. Платежи по контракту производятся в рублях.

Как указано в решении налогового органа, в подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ представлена грузовая таможенная декларация № 10111040/240505/0002173 с отметками Орловской таможни «Выпуск разрешен» и Белгородской таможни «Товар вывезен полностью». Покупатель продукции, указанный в контракте, совпадает с наименованием получателя, указанным в грузовой таможенной декларации.

На запрос, направленный в Белгородскую таможню, не получено ответа о подтверждении фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ по ГТД №10111040/240505/0002173, но в базе данных инспекции содержатся сведения, подтверждающие фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ по ГТД № 10111040/240505/0002173-25.05.05г.

Филиал НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Орле подтверждает поступление выручки по ГТД №10111040/240505/0002173–27.07.05г. на 209526,65руб.

Спор по данному контракту также по праву собственности.

Таким образом, в ходе судебного разбирательства установлено, что по 9 контрактам заявителем представлен в налоговый орган неполный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ. Данные документы представлены только в судебное заседание 24.05.06г. и не приняты судом в качестве допустимых доказательств по делу.

При этом суд исходит из того, что на момент вынесения инспекцией решения обществом не были представлены все документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. В такой ситуации инспекция правомерно отказала налогоплательщику в применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и возмещении из федерального бюджета указанного налога.

Между тем после подачи налоговой декларации у общества не было препятствий для получения в установленном порядке всех документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ, для их представления в налоговый орган. Отказ инспекции в принятии надлежащим образом оформленных документов мог быть оспорен обществом в судебном порядке.

Однако общество не воспользовалось возможностью оформить согласно требованиям российского законодательства и в установленные сроки представить в налоговый орган документы, подтверждающие его право на обложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов и возмещение налога из федерального бюджета.

Кроме того, позиция налогового органа основана на том, что право собственности на товар у заявителя - ООО «Керама Экспорт», которое покупало товар у ЗАО «Велор» и продавало его инопокупателям, не возникало. Указанный вывод налоговая инспекция основывает на том, что товар отгружался ЗАО «Велор» сразу же инопокупателю, минуя заявителя, поскольку грузополучателем в накладных по форме по ОКУД 0330212 является иностранное лицо.

Арбитражным судом в отношении данного довада установлено следующее.

Между заявителем и ЗАО «Велор» 01 января 2005г. был заключен дистрибьюторский договор № 13-Д , который соответствует закону и не оспорен налоговым органом.

В соответствии с условиями договора ЗАО «Велор» предоставило заявителю-дистрибьютору право продажи товара (керамической плитки, бордюров, декоров, вставок, карандашей), купленного у ЗАО «Велор», на территории РФ и стран ближнего и дальнего зарубежья. Согласно п.3.5. договора право собственности на товар возникает у заявителя - дистрибьютора с момента сдачи товара первому перевозчику для отправки заявителю-дистрибьютору.

Указание об отгрузке товара в адрес третьих лиц осуществлялось заявителем при подписании трехсторонних экспортных контрактов на поставку товара (керамической плитки, бордюров, декоров, вставок, карандашей), в которых продавцом товара является ООО «Керама Экспорт», покупателем – иностранное лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, а грузоотправителем – ЗАО «Велор».

В подтверждение продажи товара заявителю, ЗАО «Велор» и заявитель подписывали расходные накладные по форме ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132. На основании этих накладных ЗАО «Велор» списывало товарно-материальные ценности, а заявитель приходовал эти ценности.

Право собственности ООО «Керама Экспорт» на экспортируемый товар подтверждается следующими документами, имеющимися в материалах дела: выписками банка, платежными поручениями, подтверждающими оплату ЗАО «Велор» товара, счетами-фактурами, товарными накладными, подтверждающими принятие на учет в ООО «Керама Экспорт» , экспортируемого товара.

Налоговый орган указывает, что представленные заявителем товарные накладные, не содержат наименований лиц, ответственных за совершение операций по отпуску груза, и расшифровки их подписей, что является нарушением п.13 раздела 2 «Положения по ведению бухгалтерского учета…».

Суд считает, что данное нарушение носит формальный характер и устранимо, не может быть принято для отказа в возмещении НДС. Наличие нарушений при заполнении обществом товарно-транспортных накладных не может свидетельствовать об отсутствии факта поставки товара в его адрес и принятия обществом данного товара на учет.

Кроме того, для подтверждения перехода права собственности на товар заявитель представил в материалы дела следующие доказательства: копию карточки счета 41 «Товары» за 1 квартал 2005 года, копию оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 60.1 «Расчеты с поставщиками» и счету 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», актом сверки, свидетельствующими о взаиморасчетах между ООО «Керама Экспорт» и ЗАО «Велор». Указанные документы в налоговый орган не представлялись в связи с тем, что не входят в перечень документов, обязательных к предоставлению с налоговой декларацией по ставке 0%, и не запрашивались налоговым органом.

Помимо этого, приведенные налоговым органом основания отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, не основаны на нормах налогового законодательства РФ, поскольку Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ применение права на возмещение НДС ставится в зависимость от того, был ли фактически осуществлен вывоз товара за пределы территории Российской Федерации, и не связано с условиями поставки, действиями и намерениями поставщика.

Контракт с иностранным покупателем, Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс 1990", ст. ст. 223, 224 ГК РФ регулируют отношения между участниками сделки и являются по своей сути частноправовыми, тогда как таможенный режим экспорта товара определяется нормами публичного права, изложенными в Таможенном кодексе РФ и Федеральном законе "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности".

Кроме того, суд считает, что момент перехода права собственности к покупателю не имеет значения для целей налогообложения, поскольку ст.ст. 164, 165 НК РФ не ставят возмещение из бюджета налога в зависимость от этих обстоятельств.

На этом основании суд считает незаконным отказ налогового органа в возмещении заявителю НДС в сумме 3 745 099 руб. 43 коп. Согласно перечню сделок по отгрузке товара в режиме экспорта, представленному заявителем, в эту сумму входит следующее: ЧП «Агаев Рафик» (НДС 511675,34 руб.), ООО «Метрокс» (НДС 118607,9 руб., ТОО «Коллест ЛТД» (НДС-118312,72 руб.), ИП ФИО7 (НДС по двум отгрузкам 264 365,63 руб.), ТОО «ССМ «Мастер» (НДС 100285,44 руб.), ТОО «Авентин» (вычет по счету-фактуре WEL005007 от 19.05.05г.- (Т.4,л.д.103-104) составляет 111793,65 руб.), ТОО «Авентин» (НДС-211490,24 руб.), ТОО «Алан-С» (НДС 123122,26 руб., ТОО «Интерстройсервис и К» -493713,81 руб., ТОО «Дом Кафеля» -151490,6 руб., ТОО «Палатин СК» -367217,8 руб., ТОО «Петроталл»-116211,01 руб., ТОО «Парнас» -108229,08 руб., ТОО «Аян»-391712,75 руб., ЧП «ФИО5.» -126108,04 руб., «МОС –Селенга» -126670,21 руб., SRL «Adicor» - 42122,9 руб., ООО «Десса» -36186,61 руб., СООО «Росбелкерама» -97025,26 руб., ООО «Беладр» -128768,18 руб.

Что касается применения Обществом налоговых вычетов, арбитражный суд установил следующее.

Согласно налоговой декларации по НДС по ставке 0% за август 2005г.заявлено к вычету 5 707 445 руб.(в т.ч. авансы-143846 руб.)

Для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов заявителем представлены документы (договор, счета-фактуры, платежные поручения) по поставщику ООО «Керама Экспорт». Вышеперечисленные документы по требованию налогового органа представлены и ЗАО «Велор».

В мотивированном заключении налоговый орган указал, что по представленным счетам-фактурам: № WEL 007029 от 04.07.05г. на 81539,18руб. в т.ч НДС-12438,18руб.; № WEL 005007 от 19.05.05г. на 732869,41руб. в т.ч. НДС-111793,65руб.; № WEL 007264 от 12.07.05г. на 201639,58руб. в т.ч. НДС-30758,58руб.; итого: НДС-154 990,41руб.,

Отсутствуют платежные поручения на оплату данных счетов-фактур, оставшаяся сумма в размере 484628 руб. документально не подтверждена.

В ходе судебного разбирательства ответчик представил 26.05.06г.

дополнение № 2 к отзыву, из которого следует, что в ходе проведения сверки представленных ООО «Керама Экспорт» документов в ИФНС РФ по Заводскому району г.Орла установлено, что организацией не представлены счета-фактуры на общую сумму 483796,5 руб. в обоснование заявленного налогового вычета. В решении Инспекции отражена сумма 484628 руб. Данное расхождение обусловлено тем, что Инспекцией не был учтен счет-фактура № WEL-007265 на сумму НДС 676,8 руб., а также допущена арифметическая ошибка на сумму 154,7 руб.

Арбитражным судом установлено следующее.

Счет-фактура WEL 007029 от 04.07.05г. относится к контракту № 007\05\R от 13.12.04г.,покупатель ТОО «Актобе Центр». Суд пришел к выводу о необоснованном применении налоговой ставки 0% и возмещению НДС по данному контракту.

По счету-фактуре WEL 007264 от 12.07.05г. заявитель уточнил требования, исключив эпизод по контракту № 033\05\R от 28.02.05г., заключенному с ПК «Жандану», из заявления .

Что касается счета-фактуры WEL005007 от 19.05.05г., контракт № 018\05\R от 17.12.04г. с ТОО «Авентин», заявителем в материалы дела представлено платежное поручение № 596 от 05.08.05г. об оплате указанного выше счета-фактуры (Т.4, л.д.104).

Кроме того, заявитель представил в материалы дела все счета-фактуры, по которым предъявлен НДС к вычету. Частичное их непредставление в налоговую инспекцию заявитель объясняет большим объемом представляемых документов и невыполнением налоговым органом положений статьи 88 НК РФ.

Арбитражным судом счета-фактуры приняты в качестве доказательств и оценены; счета-фактуры составлены и выставлены в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

Что касается доначисления НДС по авансам в сумме 304940 руб. ,арбитражный суд считает следующее.

В оспариваемом решении налогового органа указано, что сумма авансовых платежей по контракту № 039/05/D от 26.05.05г. с суммы 33634,08 долл.США (33634,08$ х 28,5450 = 960085) в размере 143846 руб. исчислена и отражена в налоговой декларации за май 2005г.

В ходе проверки установлено, что по контракту № 006/05/R от 06.12.2004г.с ТОО «Алан», по ГТД № 10111040/140605/0002489 произведена предоплата10.06.2005г. в сумме 395000 руб.(аванс-60254руб.); по конракту № 034/05/D от 21.03.05г. с SRL «Adicor-Impex», по ГТД № 10111040/090605/0002449 произведена предоплата 08.06.05г. в сумме 4400,25 долл.США.(аванс-19072руб.); по контракту № 031/05/R от 23.05.2005г. с ЧП «ФИО5.», по ГТД № 10111040/070605/0002395 предоплата произведена 02.06.05г. в сумме 833974,17руб.(аванс-127216руб.); по контракту № 040/05/R от 01.06.2005г. с ЧП «ФИО6.», по ГТД № 10111040/210605/0002643 предоплата произведена 20.06.05г.по данным полученным из Филиала НБ «ТРАСТ» (ОАО)в г. Орле в сумме 645054,9руб.(аванс-98398руб.)

Однако НДС с авансов предприятием не исчислен и не отражен в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за июнь 2005г.,на основании ст.162 НК РФ доначислен НДС в сумме 304940 руб.

Данный вывод нельзя считать обоснованным по следующим основаниям.

Денежные средства, поступившие по контрактам: №006/05/R. от 06.12.2004г. с ТОО «Алан» от 10.06.2005г. в сумме 395 000 руб (отгрузка же произошла 14.06.2005г.).; по контракту №034/05/D от 21.03.2005г. с SRL «Adicor-Ivpex» произведена предоплата от 08.06.2005г в сумме 4400,25 долл. США (отгрузка состоялась 09.06.2005г.).; по контракту №031/05/К от 23.05.2005г. с ЧП «БайдильдаевЖ.Б.» предоплата произведена от 02.06.2005г. в сумме 833 974,17 руб.( отгрузка состоялась 09.06.05г.); по конратку №040\05\R от 01.06.05г. с ЧП «ФИО6.» предоплата произведена от 20.06.2005г. в сумме 645054.9 руб. ( отгрузка состоялась 21.06.2005г.)… представляют собой оплату за отгруженную на экспорт продукцию, отгрузка товаров в адрес обозначенных контрагентов произошла в том же месяце, что и поступившая экспортная выручка.

В сооттветствии с п.1 ч.1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно пункту 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и ( или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих, либо связанных с налогообложением. В этой связи суд считает, что не может быть признан авансовым платеж, поступивший в адрес 000 «КерамаЭкспорт» в тот же налоговый период, в котором произошла фактическая реализация на экспорт. Это означает, что поступившая экспортная выручка в сумме 1 999 054,69 руб. (1 999 054,69 х18:118- 304940,00руб. -исчисленный с выручки НДС)) представляет собой оплату отгруженной на экспорт продукции и не является авансовыми платежами и подлежит включению в налоговую базу в налоговом периоде, определяемом в соответствии с п.9 ст. 167 НК РФ.

Вывод налогового органа в решении о начислении НДС с разницы, полученной от продажи товара инопокупателю, и суммой, уплаченной ЗАО «Велор» за керамическую плитку, суд считает неправомерным в связи с тем, что ООО «Керама-Экспорт» признано собственником продукции, реализованной на экспорт.

Оспариваемые требования № 34727 и № 34728 от 20.12.05г. выставлены на основании решения налогового органа от 20.12.05г. № 1267.

Принимая во внимание вышеизложенное арбитражный суд находит требования ООО «Керама-Экспорт» обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Согласно ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ, ст. 108 НК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В конкретном случае налоговый орган не доказал законность принятых им ненормативных актов.

В соответствии с пунктом 3 части 4 ст.201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Устранение допущенных нарушений прав и законных интересов ООО «Керама Экспорт» в результате принятия оспариваемых ненормативных актов должно быть произведено путем обязания ответчика возместить заявителю из федерального бюджета НДС в сумме 3 745 099 руб.43 коп. по налоговой декларации по НДС по ставке 0% за август 2005г., в порядке, предусмотренном ст.176 НК РФ.

Часть 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусматривает, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины.

При подаче заявления заявителем уплачена госпошлина в сумме 10 тыс руб. по заявленным требованиям и ходатайству об обеспечении , в то время как было оспорено 4 ненормативных акта и заявлено ходатайство об обеспечении, т.е. следовало уплатить 9000 руб. Кроме того, ошибочно уплачено 46 024,88 руб. Излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату в соответствии со ст.333.40 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.104, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным мотивированное заключение Инспекции ФНС РФ по Заводскому району г.Орла от 20.12.2005г.в части отказа ООО «Керама Экспорт» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме

3745099 руб.43 коп.

Обязать Инспекцию ФНС России по Заводскому району г. Орла возместить ООО «Керама Экспорт» из федерального бюджета НДС в сумме

3745099 руб.43 коп. по налоговой декларации по НДС по ставке 0% за август 2005г., в порядке, предусмотренном ст.176 НК РФ.

Признать недействительными: решение Инспекции ФНС РФ по Заводскому району г.Орла от 20.12.2005г. № 1267 и требования № 34727 и № 34728 от 20.12.05г. ,как несоответствующие налоговому законодательству.

В остальной части требований отказать.

Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину :в сумме 8500 руб. по заявленным требованиям и 47024,88 руб., как ошибочно уплаченные. Выдать справку на возврат.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья В.Г. Соколова