Гражданский кодекс часть 1

ОАО «АПК «Орловская Нива» (далее также–Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия ИФНС РФ по Советскому району г.Орла (далее–Инспекция, ответчик, налоговый орган) в проведении зачета переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128 067,12 руб. в счет уплаты задолженности по этому налогу в территориальный бюджет за 2005г. и в проведении возврата суммы налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 107 003 руб., налога на прибыль в территориальный бюджет в размере 1 286 156 руб. и НДС в сумме 477 447 руб., а также об обязании Инспекции устранить нарушения прав и законных интересов путем принятия решения о зачете переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128 067 руб. 12 коп. в счет погашения задолженности по уплате этого же налога в территориальный бюджет и принятия решения о возврате из федерального бюджета налога на прибыль в сумме 107 003 руб., решения о возврате из территориального бюджета налога на прибыль в сумме 1 286 156 руб. и решения о возврате из бюджета НДС в сумме 477 447 руб.

В ходе производства по делу налогоплательщик уточнил заявленное требование в части налога на прибыль в территориальный бюджет: просит признать недействительным бездействие ИФНС РФ по Советскому району г.Орла в проведении зачета суммы переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1 286 156 руб. в счет уплаты пени по налогу на прибыль в территориальный бюджет за 2005г., а также обязать ИФНС РФ по Советскому району г.Орлп устранить нарушения прав и законных интересов ОАО «АПК «Орловская Нива» путем принятия решения о зачете суммы переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1286 156 руб. (л.д.122); в остальной части заявленные требования остались первоначальными.

Заявление мотивировано тем, что в результате проведения сверки расчетов по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный и территориальный бюджеты, и по НДС за 2005-2006годы налогоплательщиком выявлено, что по его лицевому счету по данным налогам Инспекцией к начислению поставлены суммы налога на прибыль: в федеральный бюджет – 107 003 руб., в территориальный бюджет– 1414 223,12 руб., а также НДС 477 447,6 руб. Заявителем 09.03.2007г. в налоговый орган поданы заявление о возврате переплаты по НДС в сумме 477 447 руб., о зачете переплаты налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128 967 руб. 12 коп. в счет погашения задолженности по этому же налогу в тот же бюджет за 2005г. и о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 1 286 156 руб., а также о возврате переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 107 003 руб. Данные заявления налоговым органом не исполнены со ссылкой на то, что указанные налоги уплачены через АКБ «СБС-Агро» и согласно решению комиссии УМНС РФ по Орловской области от 06.02.2002г. обязанность Общества по уплате налога признана неисполненной.

Общество полагает, что нормами НК РФ налоговому органу не предоставлено право самостоятельно исчислять сумму налога, кроме как по результатам налоговой проверки, производить её погашение за счет денежных средств, уплаченных налогоплательщиком в уплату законно исчисленных им сумм налогов.

Ответчик предъявленные требования не признал. В отзыве указал, что заявления на возврат НДС, налога на прибыль, зачисляемого в территориальный и федеральный бюджеты, обоснованно оставлены Инспекцией без исполнения, поскольку на карточке лицевого счета переплата по указанным налогам отсутствует, а оплата этих налогов производилась через АКБ СБС «Агро» и РД ПСБ «СОТЭФ», которые по приказу Банка РФ от 10.06.2004г. №ОД-472 и от 04.03.2004г. №ОД-107 исключены из списка государственной регистрации кредитных организаций. Уплата налогов через названные банки осуществлена Обществом в период отсутствия у банков достаточного количества денежных средств на корреспондентском счете; в АКБ «СБС-Агро» с 16 августа по 15 ноября 1999г. действовал мораторий на удовлетворение требований кредиторов. Уплата НДС произведена с внутрибанковского счета №47418810210480100503 «средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации». Исходя из этого налоговый орган полагает, что Общество не исполнило обязанность по уплате НДС, поскольку средства списаны с корреспондентского счета банка. В период уплаты налогов Общество имело другие расчетные счета, однако осуществляло расчеты с бюджетом именно через «проблемные банки», что, по мнению Инспекции, свидетельствует о недобросовестности заявителя.

Оценив в совокупности доказательства, представленные сторонами в материалы дела, заслушав выступления представителей сторон, арбитражный суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Из материалов дела следует, что ОАО «АПК «Орловская Нива» в октябре 1999г. уплатило в бюджет налог на прибыль в сумме 1907 549 руб., НДС в сумме 603 092 руб., а также другие налоги (налог с продаж, подоходный налог, налог на реализацию ГСМ, ЕНВД, спецналог) через ОРФ АКБ «СБС-Агро».

В ходе проверки Общества по вопросам признания исполненной обязанности по платежным документам на перечисление платежей в бюджет, не исполненной кредитной организацией из-за отсутствия денежных средств на корреспондентском счете в 1999г. (акт проверки от 05.01.2000г.), проведенной ИМНС РФ по Советскому району г.Орла, налоговый орган пришел к выводу о том, что вышеназванные налоги уплачены Обществом через ОРФ АКБ «СБС-Агро» преднамеренно, поскольку оно располагало сведениями о финансовом состоянии банка, однако продолжало использовать именно его для расчетов с бюджетом.

30.05.2001г. представителю Общества вручено уведомление №06-167 о том, что в лицевых счетах Общества не отражены денежные средства в сумме 4 076 459,68 руб., в т.ч. налог на прибыль в сумме 1907 549 руб., НДС–603 092 руб., не зачисленные ОРФ АКБ «СБС-Агро» на счета по учету доходов бюджета; Обществу предложено погасить имеющуюся недоимку.

Поскольку в соответствии с приказом МНС РФ от 22.12.1999г. №АП-3-18/407 вопрос о признании обязанности исполненной по денежным средствам, списанным с расчетного счета налогоплательщика, но не проступившим на соответствующие бюджетные счета, решается комиссией МНС России по рассмотрению вопросов отражения в лицевых счетах налогоплательщиков денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, то решением названной комиссии УМНС РФ по Орловской области от 06.02.2002г. обязанность Общества по уплате налогов через ОРФ АКБ «СБС-Агро» в сумме 3657 927,75 руб. исполненной не признана.

Письмом ИМНС РФ по Советскому району г.Орла от 23.08.2001г. №06-282 Обществу разъяснено право реструктурировать свою кредиторскую задолженность по налогам и сборам, образовавшуюся в результате списания денежных средств с расчетного счета в ОРФ АКБ «СБС-Агро».

В соответствии с ведомственными нормативными актами (в частности, письмом МНС РФ от 05.05.2000г. №АС-6-09/352@) реструктурируемые суммы налогов, в том числе и списанные с расчетного счета налогоплательщика, но не поступившие в бюджет, в лицевом счете налогоплательщика ставятся в отсрочку. ОАО «АПК «Орловская Нива» воспользовалось правом на реструктуризацию.

Вместе с тем, из справки ИФНС РФ по Советскому району г.Орла от 04.08.2006г. следует, что суммы налогов, списанные с расчетного счета Общества, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджета по АКБ «СБС-Агро», выведены из отсрочки: НДС –477 447,6 руб., налог на прибыль в федеральный бюджет–107 003руб., налог на прибыль в территориальный бюджет 1414 223,12 руб.

При этом в карточках лицевого счета ОАО «АПК Орловская Нива» названные суммы налогов отражены к начислению 16.11.2004г., увеличивая тем самым размер налоговых обязательств Общества, о чем Обществу стало известно 29.01.2007г. в ходе проведения сверки расчетов за 2005-2006гг. по налогу на прибыль в федеральный и территориальный бюджеты и по НДС.

Полагая, что обязанность по уплате налога на прибыль в общей сумме 1521 226,12 руб. и НДС в сумме 477 447,6 руб. им исполнена своевременно, и у налогового органа не имеется оснований для отражения данных сумм к начислению, Общество 09.03.2007г. обратилось в Инспекцию со следующими заявлениями.

В заявлении №317 Общество указало, что 22.11.2004г. им сдана налоговая декларация по НДС за октябрь 2004г., в которой заявлен к возврату НДС в сумме 2 972 207руб. Вместе с тем, данная сумма частично направлена Инспекцией на погашение недоимки по НДС в сумме 477 447 руб., начисленной необоснованно, что, по мнению Общества, свидетельствует об излишней уплате НДС в сумме 477 447 руб. В связи с этим Общество просило возвратить сумму излишне уплаченного НДС в сумме 477 447 руб. на расчетный счет Общества.

В заявлении №318 Общество указало на необоснованное начисление налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1414 223,12 руб., в счет уплаты которого налоговым органом самостоятельно зачтены суммы налога на прибыль, уплаченные Обществом в 2005г. В 2006г. у Общества образовалась недоимка по налогу в сумме 128 067,12руб., которая должна быть погашена переплатой по налогу на прибыль, в связи с чем Общество просило зачесть переплату по налогу на прибыль в части территориального бюджета в счет недоимки в сумме 128 067,12 руб. и возвратить на расчетный счет Общества излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 1 286 156 руб.

Заявлением №319 налогоплательщик просил возвратить на его расчетный счет излишне уплаченный налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 107 003руб., мотивируя его тем, что на 16.11.2004г. имелась переплата по налогу в сумме 240 997,7руб., образовавшаяся в результате излишней уплаты налога за сентябрь 2004г., а Инспекцией произведен зачет этой переплаты в счет недоимки в сумме 107 003руб.

Письмом от 16.03.2007г. №10-09/04663 налоговый орган указал, что заявления ЗАО «АПК «Орловская Нива» оставлены без исполнения в связи с тем, что переплата в карточке лицевого счета по НДС и по налогу на прибыль в федеральный и в территориальный бюджет отсутствует. Уплата названных налогов произведена Обществом через АКБ «СБС-Агро», государственная регистрация которого в связи с ликвидацией осуществлена приказом ЦБ РФ от 10.06.2004г. №ОД-472. Кроме того, в письме Инспекции указано, что решением комиссии от 06.02.2002г. по рассмотрению вопросов отражения в лицевых счетах налогоплательщиков денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов обязанность по уплате вышеупомянутых налогов исполненной не признана.

Удовлетворяя заявленное требование, арбитражный суд исходит из следующего.

Согласно п.2 ст.45 НК РФ (в редакции 1999г.) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет, а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

В соответствии с постановлением Конституционного Суда РФ от 12.10.1998г. №24-П положение пункта 3 статьи 11 Закона РФ от 27.12.1991г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», согласно которому обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, признано соответствующим Конституции Российской Федерации и означает уплату налога налогоплательщиком-юридическим лицом в день списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет. Этим постановлением признана не соответствующей Конституции Российской Федерации сложившаяся правоприменительная практика, предусматривающая прекращение обязанности налогоплательщика - юридического лица по уплате налога лишь с момента поступления соответствующих сумм в бюджет и тем самым допускающая возможность повторного взыскания с налогоплательщика не поступивших по вине банка в бюджет налогов.

Определение Конституционного Суда РФ от 25.07.2001г. №138 разъяснило, что выводы, содержащиеся в резолютивной части Постановления Конституционного Суда от 12 октября 1998 года касаются только добросовестных налогоплательщиков. При этом названное Определение установило способ установления недобросовестности: проведение проверок налогоплательщиков и банков.

Из материалов дела усматривается, что в результате проверки по вопросам признания исполненной обязанности по платежным документам на перечисление платежей в бюджет, не исполненной кредитной организацией из-за отсутствия денежных средств на корреспондентском счете, по итогам которой составлен акт от 05.01.2000г., налоговым органом не добыто доказательств того, что платежные поручения на перечисление в бюджет налога на прибыль в общей сумме 1521 226,12 руб. и НДС в сумме 477 447,6 руб. отзывались налогоплательщиком и не возвращались ему банком.

Доводы налогового органа о том, что Общество имело сведения об отсутствии денежных средств на корреспондентском счете банков, не подтверждены никакими доказательствами., в решении от 06.02.2002г. указано, что АКБ «СБС-Агро» в адрес ОАО «АПК «Орловская Нива» направлялись сообщения о помещении в картотеку платежных документов на оплату налоговых и иных платежей к внебалансовым счетам №90903 и №90904, однако реквизиты таких сообщений не указаны, что не позволяет суду установить, с какого периода Общество располагало такими сообщениями.

В порядке полномочий, предоставленных ст. 16 Федерального закона от 25.02.1999г. №40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" Центральный банк России назначил временную администрацию в ОАО АКБ "СБС-Агро". В соответствии с пунктом 1 ст. 26 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ в случае приостановления полномочий исполнительных органов кредитной организации Банк России вправе ввести мораторий на удовлетворение требований кредиторов кредитной организации на срок не более трех месяцев.

Поскольку лицензия на осуществление банковских операций у АКБ «СБС-Агро» аннулирована только с 17.01.2003г. (приказ ЦБ РФ от 16.01.2003г. №ОД-16), то в период осуществления налогоплательщиком спорных платежей ОАО АКБ "СБС-Агро" являлось действующей кредитной организацией, а действия Центрального банка России по назначению временной администрации в ОАО АКБ "СБС-Агро" и введению моратория в период с 18 августа по 17 декабря 1999 года (приказы Центрального банка России от 16.08.1999г. №ОД-315, от 15.09.1999г. №ОД-349, от 15.10.1999г. №ОД-389, от 04.11.1999г., №ОД-421, от 12.11.1999г. №ОД-426) были направлены на предупреждение банкротства кредитной организации, ее финансовое оздоровление.

То обстоятельство, что оплата НДС по мемориальным ордерам от 30.10.1998г. №284 в сумме 250 000руб. и от 30.10.1998г. №285 произведена с внутрибанковского счета №47418810210480100503 «средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации, не влияет на существо спора, поскольку оно относится к взаимоотношениям налогоплательщика и РД ПСБ «СОТЭФ» по Орловской области, что усматривается из письма УМНС РФ по Орловской области от 12.02.2002г. (л.д.114).

Довод ответчика о том, что имея расчетные счета в других банках, налогоплательщик намеренно использовал счет в АКБ «СБС-Агро», в чем Инспекция усматривает недобросовестность Общества, не может быть принят судом во внимание как доказательство недобросовестности, поскольку Общество было вправе распорядиться денежными средствами, являющимися его собственностью и находящимися на его счетах, по своему усмотрению.

Иных доказательств недобросовестности Общества ответчиком суду не предоставлено.

При таких обстоятельствах обязанность Общества по уплате налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 107 003 руб., налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1414 223,12 руб. и НДС в сумме 477447,6 руб. является исполненной и у Инспекции не имеется оснований для восстановления данных сумм налогов в карточке лицевого счета 16.11.2004г., увеличивая тем самым размер налоговых обязательств Общества.

По смыслу п.22 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок. В связи с тем, что налоговый орган фактически отказал Обществу в удовлетворении его требований, налогоплательщик обоснованно обратился в арбитражный суд.

В силу п.1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пункт 4 ст.78 НК РФ предусматривает, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) –пункты 4,6 ст.78 НК РФ.

Согласно п.7 ст.78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Арбитражный суд находит, что налогоплательщик не ставит вопрос о зачете и возврате сумм налога на прибыль и НДС, уплаченных в 1999г., поскольку до проведения этих сумм к начислению по лицевому счету Общества (16.11.2004г.) они не являлись излишне уплаченными, а были перечислены в бюджет в соответствии с имеющимися на тот момент (1999г.) налоговыми обязательствами.

Вместе с тем, заявив в налоговой декларации за октябрь 2004г. НДС к вычету в сумме 2 972 207 руб., Общество вернуло НДС за минусом налога в сумме 477 447руб., зачтенного налоговым органом в счет уплаты НДС в названной сумме.

Аналогичным образом, излишне уплатив в сентябре 2004г. налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 240 997,7 руб., Общество получило право на распоряжение 133 994,7руб., поскольку остальная переплата (107003руб.) зачтена налоговым органом самостоятельно в счет уплаты недоимки в сумме 107 003руб., отраженной по лицевому счету 16.11.2004г.

По налогу на прибыль в территориальный бюджет в результате исполнения налоговых обязательств 2004гг.-2005г. Общество фактически имело переплату, которую на основании п.5 ст.78 НК РФ следовало направить в счет уплаты недоимки по налогу в сумме 128 067,12 руб. (л.д.10), в то время как Инспекцией уплаченные Обществом денежные средства направлены на погашение недоимки в сумме 1414 223,12 руб.

Исходя из обстоятельств настоящего дела арбитражный приходит к выводу о том, что отказ ИФНС РФ по Советскому району г.Орла в зачете излишне уплаченного налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128 067,12 руб. в счет уплаты налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128 067,12 руб. за 2005г. и в зачете этого же налога в сумме 1286 156 руб. в счет уплаты пеней в сумме 1 286 156руб. и в проведении возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 107 003руб. и НДС в сумме 477 447руб. является незаконным.

Согласно п.3 ч.5 ст.201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

В связи с этим требование ОАО «АПК «Орловская Нива» об обязании инспекции принять решения о зачете переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128 067 руб. 12 коп. в счет уплаты налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128 067,12 руб., о зачете переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1 286 156 руб. в счет уплаты пеней по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1 286 156 руб., о возврате из федерального бюджета излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 107 003 руб., и о возврате излишне уплаченного НДС в сумме 477 447руб. подлежит удовлетворению. При этом арбитражный суд учитывает, что недоимки по налогу на прибыль в федеральный бюджет и по НДС, а также задолженности по пеням, штрафам у Общества нет.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по делу возлагаются на ответчика.

На основании п.5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13 марта 2007г. №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса РФ» с ИФНС РФ по Советскому району г.Орла следует взыскать государственную пошлину в сумме 4000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.110,167-170,201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным отказ ИФНС РФ по Советскому району г.Орла в зачете излишне уплаченного налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128 067,12 руб. в счет уплаты налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128 067,12 руб. за 2005г. и в зачете этого же налога в территориальный бюджет в сумме 1286 156 руб. в счет уплаты пеней по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1 286 156руб., а также в проведении возврата излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 107 003руб. и НДС в сумме 477 447руб.

Обязать ИФНС РФ по Советскому району г.Орла принять решения о зачете переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128 067 руб. 12 коп. в счет уплаты налога на прибыль в территориальный бюджет в сумме 128 067,12 руб. за 2005г., о зачете переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1 286 156 руб. в счет уплаты пени по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 1 286 156 руб., о возврате из федерального бюджета излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 107 003 руб. и о возврате излишне уплаченного НДС в сумме 477 447руб.

Взыскать с Инспекции ФНС России по Советскому району г.Орла в пользу ОАО «АПК «Орловская Нива» расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000руб.

Исполнительные листы выдать ОАО «АПК «Орловская Нива» после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья Е.В. Клименко