Гражданский кодекс часть 1

ГОУ ВПО «Орловский государственный технический университет» (далее также– заявитель, Учреждение, ОрелГТУ) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий Управления ФНС РФ по Орловской области (далее также– ответчик, налоговый орган, Управление), выразившихся в отказе предоставить заявителю отсрочку по уплате земельного налога и налога на имущество организаций за 1 и 2 кварталы 2006г.

В судебном заседании заявитель неоднократно уточнял свои требования. В окончательной редакции просит признать незаконными бездействие Управления, выразившиеся в непредоставлении ему отсрочки по уплате земельного налога и налога на имущество; обязать Управление ФНС РФ по Орловской области предоставить ОрелГТУ отсрочку по уплате земельного налога до 30 декабря 2007г., по уплате налога на имущество до 26 июня 2007г.

В обоснование заявления ОрелГТУ указал, что в ответ на заявление о предоставлении отсрочки Управление направило в его адрес письмо о необходимости предоставить документы об имуществе, которое может являться или является предметом залога, либо поручительство. Заявитель указывает, что данные требования Управления невыполнимы: имущество принадлежит ему на праве оперативного управления, по смыслу п.2 ст.335 ГК РФ залогодержателем вещи может быть её собственник либо лицо, имеющее на неё право хозяйственного ведения, земельные участки принадлежат заявителю на праве постоянного (бессрочного) пользования; поскольку сумма земельного налога за 2006г. составляет 20 189 200руб., а налога на имущество организаций– 7 335 400руб., найти поручителя, который принял бы на себя обязательства по уплате налогов в указанном размере, невозможно. Учреждением также заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обжалование бездействия Управления.

Ответчик предъявленные требования не признал, указав в отзыве и дополнении к нему, что причины пропуска срока не являются уважительными; требование о предоставлении документов об имуществе, которое может являться или является предметом залога, либо поручительства заявителем не исполнено; по мнению Управления, представленные ОрелГТУ письма ФНС РФ, Федерального агентства по образованию РФ не являются документами, подтверждающими задержку финансирования из бюджета; срок предоставления отсрочки за 1-3 кварталы 2006г. в настоящее время истек.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав доводы сторон, арбитражный суд установил следующее.

Пунктом 1 ст.78 Федерального закона от 21.12.2006г. №189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006год» в составе расходов федерального бюджета по подразделу «Другие общегосударственные вопросы» раздела «Общегосударственные вопросы» функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации зарезервированы средства в объеме 19 700 000,0 тыс. рублей на уплату налога на имущество организаций и земельного налога федеральными органами государственной власти и учреждениями, находящимися в их ведении, а также организациями, участвующими в мобилизационной подготовке экономики, в связи с изменением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах с 1 января 2006 года.

Как видно из п.1.1. Устава заявителя, Орловский государственный технический университет является государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования федерального подчинения. В силу п.1.3 Устава учредителем Университета является Правительство РФ, полномочия учредителя осуществляет Министерство образования РФ.

ГОУ ВПО «Орловский государственный технический университет» принадлежат на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки, расположенные по адресу: <...>

Исходя из ст.388 НК РФ, п.3 Постановления Орловского городского Совета народных депутатов от 17.11.2005г. №77/811-ГС «Об установлении земельного налога», заявитель является налогоплательщиком земельного налога. При этом, как следует из реестра для расчета земельного налога на 2006г., общая сумма земельного налога за 2006г. составляет 20 189,2тыс.руб. (Т.1, л.д.35-38).

Имея на балансе имущество, перечень которого приведен в реестре для расчета налога на имущества бюджетных учреждений (Т.1, л.д.39-50) и в соответствии со ст.373 НК РФ, Законом Орловской области от 25.11.2003г. №364-ОЗ «О налоге на имущество организаций» ОрелГТУ является налогоплательщиком налога на имущество, сумма которого за 2006г. составила 7 335,4 тыс.руб. (Т.1, л.д.39-50).

Письмом ФНС от 05.04.2006г. №ММ-15-19/377 организациям, находящимся в ведении Рособразования, разъяснен порядок и условия для обращения в налоговые органы с заявлением о предоставлении отсрочки.

В письме Федерального агентства по образованию от 10.04.2006г. №10-55-1804/10-08 указано, что в связи с тем, что распределение ассигнований на уплату перечисленных налогов осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ, которым предусматривается согласование соответствующих форм, установленных Минфином России, с территориальными и федеральными органами Росимущества и Роснедвижимости, а также учитывая, что согласование форм требует значительного времени, Рособразование рекомендовало образовательным учреждениям обратиться в территориальные налоговые службы с просьбой об отсрочке авансовых платежей по налогу на имущество и земельному налогу. Бюджетное финансирование для уплаты налогов на землю и имущество для образовательных учреждений планируется Федеральным агентством образования не позднее III квартала 2006 года.

27.04.2006г. ОрелГТУ представило в Управление ФНС РФ по Орловской области заявления о предоставлении отсрочки по уплате земельного налога в сумме 10 069,8тыс. руб. и налога на имущество в сумме 3 560,35 тыс. руб. за 1 и 2 кварталы 2006г. в связи с задержкой финансирования из федерального бюджета с приложением сметы расходов и доходов федерального бюджета на 2006г., копии писем ФНС №ММ-15-19/377 от 05.04.2006г., Федерального агентства по образованию №10-55-1804/10-08 от 10.04.2006г.

Управление ФНС России по Орловской области, рассмотрев данные заявления, письмом от 04.05.2006г. №10-17/03694 сообщило ОрелГТУ о необходимости представления полного пакета документов в соответствии с Приказом ФНС России от 30.03.2005г. №САЭ-3-19/127, в частности, документов, перечисленных в пп. б,в,г,д,е,ж п.4 «Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени», утв. приказом ФНС РФ от 30.03.2005г. №САЭ-3-19/127; кроме того, указанным письмом заявителю было предложено повторно обратиться в Управление ФНС России по Орловской области по вопросу предоставления отсрочки по уплате налогов с полным пакетом документов.

22.05.2006г. ОрелГТУ повторно поданы заявления о предоставлении отсрочки по уплате земельного налога и налога на имущество за 1 и 2 кварталы с приложением обязательства о выполнении налогоплательщиком условий предоставления отсрочки, копии письма ФНС №ММ-15-19/377 от 05.04.2006г., копий писем Федерального агентства по образованию №10-55-1804/10-08 от 10.04.2006г., №10-55-2605/1008 от 16.05.2006г., копии Устава ГОУ ВПО «Орловский государственный технический университет», справки о состоянии расчетов с бюджетом по налогам и сборам, баланса исполнения бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета по состоянию на 01.01.2006г.

Рассмотрев данный пакет документов, Управление вновь нашло его не соответствующим требованиям Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени, в связи с чем письмом от 29.05.2006г. №10-17/04600 уведомило налогоплательщика о необходимости предоставления недостающих документов для принятия решения о предоставлении отсрочки по уплате налогов ОрелГТУ (документы, подтверждающие задержку финансирования из бюджета; указать сумму отсрочки по каждому из налогов и налоговому органу, в котором состоят на налоговом учете филиалы ОрелГТУ; справка о состоянии расчетов с бюджетом; справка о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения; отчет о прибылях и убытках за 2005год и за 1 квартал 2006г.).

28.06.2006г. ОрелГТУ в дополнение к письму от 22.05.2006г. направил копию письма Федерального агентства по образованию №10-55-4336/10-08 от 20.06.2006г. и справки из налоговых инспекций о состоянии расчетов с бюджетами по налогам и сборам, при этом документы об имуществе, которое может являться предметом залога, либо поручительство учреждение не представило, о чем Управлением письмом от 05.07.2006г. №10-17/06334 было сообщено ОрелГТУ.

Полагая, что бездействие Управления, выразившееся в непредоставлении отсрочки, не соответствует действующему законодательству, ОрелГТУ обратился в арбитражный суд.

Оценив в совокупности доказательства, представленные сторонами в материалы дела, заслушав объяснения сторон, арбитражный суд считает, что бездействие Управления, выразившееся в непредоставлении отсрочки, подлежит признанию незаконным, Управление следует обязать предоставить ОрелГТУ отсрочку по уплате земельного налога в сумме 1 082 480руб. до 30 декабря 2007г.; в остальной части требований производство по делу прекратить.

Данный вывод суда основан на следующих обстоятельствах.

Согласно п.п.4 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

В соответствии с п.2 ст.22 НК РФ права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Согласно п.1 ст.64 НК РФ отсрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок, не превышающий один год, с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 64 НК РФ отсрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии, в частности, задержки этому лицу финансирования из бюджета.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в её предоставлении согласно п.6 ст.64 НК РФ принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в течение 1 месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в её предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано.

Как указано выше, заявитель дважды 27.04.2006г. и 22.05.2006г. обращался в Управление с заявлением о предоставлении отсрочки уплаты земельного налога и налога на имущество. Однако какого-либо решения по заявлению ОрелГТУ от 22.05.2006г. №1142 в установленный срок ответчиком не принималось.

В связи с этим допущенное Управлением бездействие нарушает права и законные интересы заявителя и является незаконным.

Как видно из писем Управления от 07.05.2006г. №10-17/03694, 29.05.2006г. и от 05.07.2006г. и следует из объяснений сторон в судебном заседании, отсрочка не была предоставлена в связи с непредоставлением дополнительно запрошенных Управлением документов об имуществе, которое может являться или является предметом залога, либо поручительство.

В силу пункта 7 ст.64 НК РФ при отсутствии обстоятельств, установленных пунктом 1 ст.62 НК РФ (исключающие изменение срока уплаты налога), уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога в случае задержки этому лицу финансирования из бюджета в пределах суммы недофинансирования.

Кроме того, согласно п.2 ст.335 ГК РФ залогодателем вещи может быть ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения.

Как видно из пункта 8.1 Устава ОрелГТУ, здания, сооружения, имущественные комплексы, оборудование, а также иное необходимое имущество потребительского, социального, культурного и иного назначения, находящееся на его балансе, закреплено за университетом на праве оперативного управления. Согласно п.8.2 Устава выделенные земельные участки закреплены в постоянное бессрочное пользование.

Данное положение соответствует ч.1 и ч.3 ст.27 Федерального закона от 22.08.1996г. №125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании».

В силу п.4 ст.20 Земельного кодекса РФ юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками.

На основании пункта 8.6 Устава университет несет перед собственником и учредителем ответственность за сохранность и эффективное использование закрепленного за ним в оперативном управлении имущества.

Таким образом, в связи со статусом заявителя как государственного образовательного учреждения он не обладает имуществом, которое может выступать предметом залога. Данное обстоятельство могло быть установлено Управлением самостоятельно, поскольку на момент предложения представить документы об имуществе ответчик располагал Уставом ОрелГТУ, представленным ОрелГТУ в Управление наряду с другими документами с сопроводительным письмом от 22.05.2006г. №1142 (Т.1, л.д.70).

Поручительство в силу ст.364 ГК РФ представляет собой обязательство поручителя перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязанности полностью или в части.

Согласно п.2.3 приказа ФНС России от 30.03.2005г. №САЭ-3-19/127 поручительство предоставляется лицом, претендующим на отсрочку по основаниям, указанным в п.п.3-5 п.2 ст.64 НК РФ. В данном случае Учреждение просило предоставить отсрочку в связи с задержкой финансирования из бюджета, то есть по п.п.2 п.2 ст.64 НК РФ.

Таким образом, отсутствие дополнительно запрошенных документов об имуществе, которое могло быть предметом залога, и поручительства в данном случае не препятствовало предоставлению отсрочки уплаты налогов.

Довод ответчика о том, что отсрочка уплаты налогов не была предоставлена в связи с тем, что ОрелГТУ не предоставлены сведения о сумме недофинансирования, опровергается материалами дела.

Заявлением от 27.04.2006г. ОрелГТУ просил предоставить отсрочку по земельному налогу за 1 и 2 кварталы 2006г. в сумме 10 069,8 тыс. руб., от 22.05.2006г.– 10 094,6 тыс. руб.

Из реестра для расчета земельного налога ОрелГТУ на 2006г. от 11 мая 2006г. следует, что общая сумма земельного налога за 2006г. составляет 20 189,2 тыс.руб., в т.ч. за 1 квартал 2006г.– 5 047,3тыс руб.

Письмом заместителя руководителя Федерального агентства по образованию (Рособразования) от 12.04.2007г. №10-55-2261/10-08 (Т.1, л.д.64) факт недофинансирования на уплату земельного налога и налога на имущество за 2006год подтверждается. Одновременно в письме указано, что в 2006г. ОрелГТУ перечислены денежные средства для уплаты земельного налога в сумме 9 012,1 тыс. руб.

При таких обстоятельствах Управлению следовало предоставить ОрелГТУ отсрочку по уплате земельного налога в пределах 11 177,1 тыс.руб. (20189,2-9012,1). Поскольку заявитель просил предоставить отсрочку по земельному налогу в сумме 10 094,6 тыс. руб., то у Управления не было оснований непредоставления отсрочки по земельному налогу в испрашиваемой ОрелГТУ сумме.

Сумма отсрочки по налогу на имущество за 1 и 2 кварталы 2006г. в заявлении ОрелГТУ от 27.04.2007г. указана как 3 560,35 тыс.руб., в заявлении от 22.05.2006г.– 3 800,4 тыс.руб.

Из реестра для расчета налога на имущество бюджетных учреждений на 2006год следует, что сумма налога за 2006г. составляет 7 335,4 тыс.руб., в т.ч. за 1 квартал 2006г– 1833,7тыс.руб.

Из вышеупомянутого письма Рособразования от 12.04.2007г. следует, что в 2006г. ОрелГТУ для уплаты налога на имущество перечислены денежные средства в сумме 3 800,4тыс.руб.

Довод ответчика о непредоставлении ОрелГТУ документов, подтверждающих задержку финансирования, арбитражным судом отклоняется и ввиду того, что нормами налогового законодательства и приказом Федеральной налоговой службы от 30.03.2005г. №САЭ-3-19/127 не установлены виды и формы документов, подтверждающих факт наступления задержки финансирования из бюджета, а также не определены уполномоченные органы, которые вправе выдавать эти документы.

Кроме того, арбитражный суд учитывает, что письмами от 04.05.2006г. №10-17/03694, 29.05.2006г. №10-17/04600 Управление уведомляло налогоплательщика о необходимости предоставления недостающих документов для принятия решения о предоставлении отсрочки по уплате налогов ОрелГТУ и в том числе – документов, подтверждающих задержку финансирования из бюджета. При этом в качестве возможного документа названы письмо или справка, полученная от главного распорядителя кредита– Минфина РФ, составленная в произвольной форме.

Заявителем с сопроводительным письмом от 28.06.2006г. №1518 представлена копия письма Федерального агентства по образованию от 20.06.2006г. №10-55-4336/10-08. В следующем письме Управление не указало на необходимость представления документов, подтверждающих задержку финансирования из бюджета, запрашивая у ОрелГТУ только документы об имуществе, которое может являться или является предметом залога, либо поручительство.

Из указанных документов усматривается, что сумма неуплаченных налогов, об отсрочке уплаты которых ходатайствует заявитель, не превышает сумму недофинансирования.

Согласно п.3 ч.5 ст.201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) государственных органов должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих государственных органов совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

Уточняя заявленные требование (заявление от 11 июля 2007г.– Т.2, л.д.131-132), ОрелГТУ указал, что и в настоящее время задолженность по уплате земельного налога составляет 1 082 480руб.

Согласно п.6 Постановления Орловского городского Совета народных депутатов от 17.11.2005г. №77/811-ГС «Об установлении земельного налога» организации уплачивают суммы авансовых платежей по налогу не позднее 15 мая, не позднее 15 августа, не позднее 15 ноября текущего налогового периода как одну четвертую налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Исходя из данной нормы и из реестра для расчета земельного налога за 2006г. ОрелГТУ, за 1 и 2 кварталы 2006г. уплате подлежал налог в сумме 10 094,6тыс.руб. Поскольку письмом от 12.04.2007г. №10-55-2261/10-08 подтверждается факт финансирования заявителя на сумму 9 012,1 тыс. руб., то задолженность по уплате земельного налога за 2 квартал 2006г. действительно составляет 1 082, 48 тыс. руб.

Доказательств наличия обстоятельств, исключающих предоставление отсрочки по уплате земельного налога за 2 квартал 2006г. (п.1 ст.62 НК РФ), налоговым органом в материалы дела не представлено.

Таким образом, арбитражный суд обязывает УФНС РФ по Орловской области предоставить ОрелГТУ отсрочку по уплате земельного налога за 2 квартал 2006г. в сумме 1 082 480 руб. до 30 декабря 2007г.

В части обязания Управления предоставить отсрочку по налогу на имущество за 2 квартал 2006г. до 26 июня 2007г. производство по делу подлежит прекращению, так как 26 июня 2007г. денежные средства на уплату налога на имущество были зачислены на счет заявителя, что усматривается из уточнения заявленных требований от 6 июля 2007г. и налог на имущество ОрелГТУ полностью уплачен.

В соответствии со ст.27 АПК РФ арбитражному суду подведомственны дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности, возникающие из гражданских, административных и иных публичных правоотношений, а также дела по экономическом спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассматриваемых обстоятельствах требование заявителя о предоставлении отсрочки по уплате налога на имущество до 26 июня 2007г., рассматриваемое судом после 26 июня 2007г., не имеет экономического содержания. В силу п.1 ч.1 ст.150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если спор не подлежит рассмотрению в арбитражном суде. Следовательно, в указанной части производство по делу подлежит прекращению.

Восстанавливая заявителю срок для обращения в суд с заявлением об оспаривании бездействия государственного органа, арбитражный суд исходит из уважительности причин его пропуска. С 1 сентября 2006г. на счет заявителя начали поступать денежные средства для уплаты земельного налога и налога на имущество, а письмами от 13.10.2006г №10-55-7157/10-07, от 13.11.2006г. №10-52-7962/10-07 Рособразование сообщало о направлении в октябре-декабре 2006г. дополнительных объемов бюджетного финансирования по предметной статье 290 «Прочие расходы» на осуществление авансовых платежей по земельному налогу и налогу на имущество за 1-3 кварталы 2006г., с чем заявитель усматривал отсутствие надобности обращаться в суд. Факт недофинансирования признан Рособразованием в письмах от 18.01.2007г. №10-55-191/10-08, от 27.03.2007г. №10-55-1839/10-08, от 12.04.2007г. №10-55-2261/10-08, при этом в последнем из писем Рособразованием приведена сумма денежных средств, перечисленная ОрелГТУ в 2006г. для уплаты вышеупомянутых налогов.

Кроме того, в связи с неуплатой Учреждением налога на имущество и земельного налога ИФНС РФ по Советскому району г.Орла, в которой ОрелГТУ состоит на налоговом учете, выставлены требования об уплате названных налогов, неисполнение которых повлекло обращение налогового органа в суд. ОрелГТУ обращалось в Минфин РФ с письмом от 25 марта 2007г. №737 о разъяснении порядка действий Университета в сложившейся ситуации. Письмом от 13.04.2007г. №12-02-16/1389 Минфин РФ уведомил заявителя о направлении его обращения в Рособразование. Арбитражный суд расценивает данное обстоятельство как принятие Учреждением действий по досудебному урегулированию спора.

Разрешая вопрос о распределении судебных расходов, арбитражный суд учитывает, что в соответствии с ч.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны.

Следовательно, с учетом п.5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13 марта 2007г. №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса РФ» с Управления ФНС России по Орловской области подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 2 000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.110, п.1 ч.1 ст.150, ст.ст.167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать незаконным бездействие Управления ФНС России по Орловской области, выразившееся в непредставлении ГОУ ВПО «Орловский государственный технический университет» отсрочки по уплате земельного налога и налога на имущество.

Обязать Управление ФНС России по Орловской области предоставить ГОУ ВПО «Орловский государственный технический университет» отсрочку по уплате земельного налога за 2 квартал 2006г. в сумме 1 082 480руб. до 30 декабря 2007г.

В остальной части требований производство по делу прекратить.

Взыскать с УФНС РФ по Орловской области в пользу ГОУ ВПО «Орловский государственный технический университет» государственную пошлину в сумме 2 000руб.

Исполнительные листы выдать заявителю после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья Е.В. Клименко