Гражданский кодекс часть 1

о признании мотивированного заключения от 28.05.2007г. недействительным и обязании устранить нарушение прав и законных интересов путем возмещения НДС в сумме 1126469 руб.

при участии:

от заявителя – представитель ФИО1 (доверенность №36 от 01.09.2006г.),

представитель ФИО2 (доверенность от 12.09.2006г.);

от налоговой инспекции – заместитель начальника отдела ФИО3 (доверенность №41 от 02.08.2007г.), ведущий специалист-эксперт ФИО4 (доверенность №33 от 06.07.2007г.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Партнер-Плюс» обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции ФНС РФ по Советскому району г. Орла (далее – ИФНС), в котором просило признать мотивированное заключение ИФНС от 28.05.2007г. (исх.№11-11/11190 от 04.06.2007г.) недействительным и обязать ИФНС устранить нарушение прав и законных интересов ООО «Партнер-Плюс» путем возмещения НДС в сумме 1126469 руб. (с учетом уточнения заявленных требований от 09.08.2007г.).

В обоснование своих требований ООО «Партнер-Плюс» указало, что налоговый орган не имеет претензий к документам, подтверждающим право на налоговый вычет, а также не опровергает факт экспорта товаров в республику Беларусь; напротив, в оспариваемом мотивированном заключении налоговый орган утверждает, что экспорт товаров состоялся, однако экспортером по контракту №1 от 10.01.2006г. между ООО «Партнер-плюс» и ЗАО «АТЛАНТ» (г. Минск) является ЗАО «ОРЛЭКС»; заявитель не согласен с выводами ответчика, согласно которым право собственности на экспортированные товары у заявителя, который приобрел их у ЗАО «ОРЛЭКС», не возникало, т.к. товар отгружался со склада ЗАО «ОРЛЭКС» сразу же иностранному покупателю, минуя заявителя; юридические адреса заявителя и ЗАО «ОРЛЭКС» совпадают, движение денежных средств при осуществлении расчетов между заявителем и ЗАО «ОРЛЭКС» осуществляется по расчетным счетам, открытым в одном и том же банке; складских помещений для осуществления торгово-закупочной деятельности заявитель не имеет; у заявителя отсутствует достаточная сумма денежных средств для оплаты приобретенных у ЗАО «ОРЛЭКС» товаров. В опровержение приведенных доводов заявитель указывает, что единственным его поставщиком является ЗАО «ОРЛЭКС», поэтому расположение обеих организаций по одинаковому адресу и открытие расчетных счетов в одном банке продиктовано экономической и хозяйственной целесообразностью; между заявителем и ЗАО «ОРЛЭКС» заключен договор аренды помещения; должностные лица ООО «Партнер-Плюс» и ЗАО «ОРЛЭКС» не связаны трудовыми отношениями; размер уставного капитала заявителя соответствует требованиям действующего законодательства; отсутствие собственного склада для хранения товаров заявитель объясняет экономической целесообразностью – снижением издержек по складскому хранению товара и аренде.

ИФНС требования ООО «Партнер-Плюс» не признала, свою позицию мотивирует тем, что ООО «Партнер-Плюс» создано физическими лицами, некоторые из которых занимают руководящие должности в ЗАО «ОРЛЭКС»; указанные юридические лица в соответствии со ст. 20 НК РФ являются взаимозависимыми лицами, и ЗАО «ОРЛЭКС» оказывает влияние на условия и экономические результаты деятельности заявителя; который, осуществляя внешнеэкономическую деятельность по реализации товаров только в адрес одного покупателя (ЗАО «Атлант»), приобретает товар также только у одного поставщика – ЗАО «ОРЛЕКС»; кроме того, ЗАО «ОРЛЭКС» заинтересовано в деятельности заявителя и создает для него благоприятные условия, в частности: за товар заявитель рассчитывается только после получения экспортной выручки; ЗАО «ОРЛЭКС» является поручителем по кредитному договору и залогодателем в обеспечение обязательств заявителя; интересы в налоговых органах и судах от имени заявителя представляют работники ЗАО «ОРЛЭКС». Таким образом, руководство ЗАО «ОРЛЭКС», являясь учредителями ООО «Партнер-Плюс», создает для него благоприятные условия; заявитель осуществляет торгово-закупочную деятельность, не имея складских помещений, технического персонала, основных средств, транспортных средств, оформляет документы на приобретение товара у ЗАО «ОРЛЭКС» в тот же день, когда реализует товар инопокупателю, причем отгрузка осуществляется непосредственно со склада ЗАО «ОРЛЭКС»; следовательно, у заявителя отсутствуют необходимые условия для ведения собственной экономической деятельности, и он не имеет возможности реально самостоятельно осуществлять экспортные операции. За 2006 год ООО «Партнер-Плюс» осуществляет деятельность без налоговой нагрузки и имеет результатом деятельности предъявленную сумму НДС к возмещению из бюджета в 9,3 раза превышающую общую сумму уплаченных налогов; т.е. экономический эффект (прибыль) от предпринимательской деятельности заявитель получает в основном за счет налоговой выгоды, а не от реальной деятельности. ЗАО «ОРЛЭКС» реализует продукцию в адрес ООО «Партнер-Плюс» по заниженным ценам. Вышеизложенные факты, по мнению налоговой инспекции, свидетельствуют о том, что ООО «Партнер-Плюс» создано исключительно для получения налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета НДС с целью получения денежных средств на расчетный счет и обогащения определенного круга лиц в ущерб трудовому коллективу предприятия-изготовителя, государственному бюджету и внебюджетным фондам.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев собранные по делу письменные доказательства, арбитражный суд находит требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим причинам.

В силу ст. 143 НК РФ ООО «Партнер-Плюс», как организация, созданная в соответствии с законодательством РФ, является налогоплательщиком НДС.

Порядок получения налогоплательщиками НДС права на возмещение сумм данного налога, уплаченных поставщикам на территории РФ за товары, реализованные затем на экспорт, и подтверждения обоснованности применения налоговой ставки по НДС 0%, регламентируется положениями ст.ст. 164, 165, 171, 172, 176 НК РФ.

Так, подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Экспортом в силу ст. 165 Таможенного кодекса РФ признается таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

В п. 1 ст. 165 НК РФ установлено, что при реализации товаров на экспорт для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ; 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; 3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ; 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ указанные документы (их копии) представляются налогоплательщиками в налоговый орган для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением отдельной налоговой декларации (п. 6 ст. 164 НК РФ). Порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации 15.09.2004г. заключено Соглашение «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнение работ, оказании услуг» (ратифицировано в РФ Федеральным законом от 28.12.2004г. №181-ФЗ), согласно которому при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

Пунктом 2 «Положения о порядке взимания косвенных налогов механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь» установлено, что для обоснования применения нулевой ставки НДС или освобождения от уплаты (возмещения) акцизов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера: 1) договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров; 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика; 3) третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения: в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территории этого государства); 4) копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара; 5) иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.

Перечисленные документы представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении указанных документов суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходите день отгрузки (передачи) товаров, с использованием права на вычет сумм НДС, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров, в порядке, установленном национальным законодательством государств Сторон.

В силу ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные названным Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Как следует из материалов настоящего дела, 22.01.2007г. ООО «Партнер-Плюс» представило в ИФНС налоговую декларацию по НДС по ставке 0% за декабрь 2006 года, в которой заявлены налоговые вычеты по НДС, подлежащие возмещению из бюджета, в сумме 1126469 руб. Одновременно с указанной налоговой декларацией заявителем был представлен в налоговый орган пакет документов для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% и налоговых вычетов за декабрь 2006 года.

В соответствии со ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ (п. 1).

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы НДС, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 176 НК РФ).

С учетом вышеприведенных норм права по результатам камеральной налоговой проверки представленных заявителем документов и налоговой декларации ИФНС вынесла оспариваемое в рамках настоящего дела мотивированное заключение от 28.05.2007г. (исх.№11-11/11190 от 04.06.2007г.), в котором сообщила ООО «Партнер-Плюс» об отказе в возмещении НДС в сумме 1126469 руб. за декабрь 2006 года.

В основу мотивированного заключения ИФНС от 28.05.2007г. (исх.№11-11/11190 от 04.06.2007г.) положены следующие обстоятельства.

Суммы, предъявленные к возмещению ООО «Партнер-Плюс», ежемесячно превышают 1 млн. руб. При подтверждении обоснованности применения ставки 0%, а также сумм НДС, предъявленных к вычету, производится возврат данных сумм на расчетный счет. ООО «Партнер-Плюс» является перепродавцом продукции. Единственный поставщик ООО «Партнер-Плюс» – ЗАО «ОРЛЭКС», а покупатель – ЗАО «Атлант», Республика Беларусь. Ранее поставками товара белорусскому покупателю занималось ООО «Конак», которое осуществляло закупку продукции у ЗАО «ОРЛЭКС». ООО «Партнер-Плюс» и ООО «Конак» являются организациями, осуществляющими только внешнеэкономическую деятельность, а именно: реализацию продукции в адрес одного покупателя – ЗАО «Атлант», Республика Беларусь, не заключая при этом договоров на поставку товаров в адрес иных контрагентов.

Налоговый орган указывает, что при рассмотрении документов, предоставленных налогоплательщиком, просматривается ряд обстоятельств, совокупность которых позволяет признать возникновение у ООО «Партнер-Плюс» налоговой выгоды в виде возмещения НДС необоснованным, а именно:

1. Взаимозависимость поставщика и покупателя. Учредителями ООО «Партнер-Плюс» являются: ФИО5, он же директор ООО «Партнер-Плюс»; ФИО6; ФИО7; ФИО8; ФИО9, который занимает должность первого заместителя генерального директора – финансового директора ЗАО «ОРЛЭКС», а генеральным директором ЗАО «ОРЛЭКС» является ФИО10 – отец ФИО9; ФИО11, которая в ЗАО «ОРЛЭКС» занимает должность заместителя финансового директора. Учредителями ООО «Конак» являются те же лица: ФИО5, он же директор ООО «Конак»; ФИО12; ФИО7; ФИО8; ФИО9

2. ООО «Партнер-Плюс» и ЗАО «ОРЛЭКС» имеют один и тот же юридический адрес – <...>. Адрес ООО «Конак» тот же.

3. У ООО «Партнер-Плюс» отсутствует достаточный капитал для самостоятельного осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в т.ч. для оплаты приобретаемого для осуществления экспортных операций товара. Налогоплательщик ежемесячно приобретает товар без оплаты у ЗАО «ОРЛЭКС», отгружает его в Республику Беларусь и только после оплаты белорусским контрагентом поставленной продукции оплачивает купленный товар ЗАО «ОРЛЭКС». Движение денежных средств при осуществлении расчетов ЗАО «Атлант» с ООО «Партнер-Плюс» и ООО «Партнер-Плюс» с ЗАО «ОРЛЭКС» осуществляется по расчетным счетам, открытым в одном и том же коммерческом банке – филиале ОАО «МИнБ» в г. Орле. Обеспечением возврата кредита и начисленных процентов является договор залога товаров в обороте от 22.03.2006г. №73-юр, которые находятся по адресу: <...>, склад готовой продукции №31.

ООО «Партнер-Плюс» заключен кредитный договор от 22.03.2006г. №73/КРЛ с филиалом ОАО «МИнБ» в г. Орле, по которому банком ежемесячно предоставляются транши в размере 3 млн. руб. ООО «Конак» 21.03.2005г. также заключен кредитный договор №53/КРЛ с филиалом ОАО «МИнБ» в г. Орле, в рамках которого банк ежемесячно предоставляет ООО «Конак» транши в таком же размере.

ООО «Партнер-Плюс», являясь заемщиком и уплачивая проценты банку за пользование кредитными средствами, одновременно представляет ООО «Конак» беспроцентный заем на неограниченный срок. Это стало возможным в связи с тем, что в ОOO «Партнер-Плюс» и ООО «Конак» работают одни и те же должностные лица – директором и главным бухгалтером ООО «Конак» по совместительству являются ФИО5 и ФИО13, основным местом работы которых выступает ООО «Партнер-Плюс».

Руководство ЗАО «ОРЛЭКС», являясь учредителями ООО «Партнер-Плюс», создает благоприятные условия для последнего, заключая заведомо экономически не выгодные для ЗАО «ОРЛЭКС» сделки и договоры.

4. ООО «Партнер-Плюс» не имеет складских помещений для осуществления торгово-закупочной деятельности и использует склады ЗАО «ОРЛЭКС», не оформляя при этом договоров аренды складских помещений. Силами сотрудников ООО «Партнер-Плюс» осуществить погрузку экспортируемых товаров невозможно. У заявителя отсутствуют необходимые условия для ведения собственной экономической деятельности.

5. ООО «Партнер-Плюс» по итогам 9-ти месяцев 2006 года является убыточным предприятием, систематически имеет задолженность по уплате налогов. В 2006 году заявитель осуществлял деятельность без налоговой нагрузки, т.к. возмещаемая сумма НДС в 9,3 раза превышает общую сумму уплаченного налога. Следовательно, экономическую выгоду от деятельности ООО «Партнер-Плюс» получает ЗАО «ОРЛЕКС».

6. ООО «Партнер-Плюс», имея задолженность перед ЗАО «ОРЛЭКС» за приобретенный товар и пользуясь взаимозависимостью, систематически отвлекает денежные средства виде займов, предоставляемых ООО «Конак».

По мнению ИФНС, совокупность приведенных фактов свидетельствует о наличии схемы, посредством которой ЗАО «ОРЛЭКС» «передает» фактически ему принадлежащую выручку и налоговую выгоду ООО «Партнер-Плюс», созданному взаимозависимыми лицами для выплаты дивидендов учредителям – взаимозависимым лицам.

Не согласившись с вынесенным налоговой инспекцией мотивированным заключением от 28.05.2007г. (исх.№11-11/11190 от 04.06.2007г.), ООО «Партнер-Плюс» обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Исходя из содержания названного выше мотивированного заключения, ИФНС не отрицаются и не оспариваются обстоятельства осуществления заявителем фактического экспорта товаров в адрес ЗАО «Атлант», Республика Беларусь.

Представленные суду доказательства свидетельствуют о том, что в подтверждение обоснованности применения ставки НДС 0% по налоговой декларации за декабрь 2006 года ООО «Партнер-Плюс» представило в ИФНС следующие документы.

Внешнеэкономический контракт №1 от 19.12.2005г. с ЗАО «Атлант», Республика Беларусь с протоколами согласования разногласий от 19.12.2005г. и от 12.01.2006г., дополнениями №1 от 31.01.2006г., №2 от 01.02.2006г., №3 от 30.06.2006г., спецификациями №№1-7.

В рамках данного контракта заявителем осуществлено несколько отгрузок товаров на экспорт, а именно:

По отгрузке 07.11.2006г. представлены:

Товарная накладная №61 от 07.11.2006г. на сумму 31692,00 руб., которая оформлена в соответствии с требованиями Постановления Госкомстата России 25.12.98г. №132. Товар по накладной отгружен на основании доверенности №5047 от 02.11.2006г., выданной ЗАО «Атлант», г. Минск на имя водителя автомобиля ФИО14 Международная товарно-транспортная накладная серия АЛ №0009417 на сумму 31692,00 руб., которая оформлена в соответствии с требованиями Конвенции о договоре международной перевозки грузов. Платежное поручение №592 от 27.09.2006г. на сумму 6135980,40 руб., которым ЗАО «Атлант» произвело оплату за отгруженную продукцию, что подтверждается выпиской банка по расчетному счету ООО «Партнер-Плюс» за 28.09.2006г. Счет-фактура №64 от 07.11.2006г. на сумму 31692,00 руб., оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов №3531-03 на сумму 2190431,00 руб., которое оформлено в соответствии с требованиями п. 6 Раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. В заявлении содержится отметка Инспекции Министерства по налогам и сборам по Центральному району г. Минска об уплате косвенных налогов в полном объеме.

По отгрузке 07.11.2006г. представлены:

Товарная накладная №62 от 07.11.2006г. на сумму 110922,00 руб., которая оформлена в соответствии с требованиями Постановления Госкомстата России 25.12.98г. №132. Товар отгружен на основании доверенности №5047 от 02.11.2006г., выданной ЗАО «Атлант» г. Минск на имя водителя автомобиля ФИО14 Международная товарно-транспортная накладная серия АЛ №0009418 на сумму 110922,00 руб., которая оформлена в соответствии с требованиями Конвенции о договоре международной перевозки грузов. Платежное поручение №665 от 09.10.2006г. на сумму 110922,00 руб., которым ЗАО «Атлант» произведена оплата за отгруженную продукцию, что подтверждается выпиской банка по расчетному счету ООО «Партнер-Плюс» за 09.10.2006г. Счет-фактура №65 от 07.11.2006г., оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов №3530-03 на сумму 110922,00 руб., которое оформлено в соответствии с требованиями п. 6 Раздела 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. В заявлении содержится отметка Инспекции Министерства по налогам и сборам по Центральному району г. Минска об уплате косвенных налогов в полном объеме.

По отгрузке 07.11.2006г. представлены:

Товарная накладная №63 от 07.11.2006г. на сумму 2112045,40 руб., которая оформлена в соответствии с требованиями Постановления Госкомстата России 25.12.98г. №132. Товар отгружен на основании доверенности №5047 от 02.11.2006г., выданной ЗАО «Атлант» г. Минск на имя водителя автомобиля ФИО14 Международная товарно-транспортная накладная серия АЛ №0009419 на сумму 2112045,40 руб., которая оформлена в соответствии с требованиями Конвенции о договоре международной перевозки грузов. Платежное поручение №811 от 27.10.2006г. на сумму 6489328,00 руб., которым ЗАО «Атлант» произведена оплата за отгруженную продукцию, что подтверждается выпиской банка по расчетному счету ООО «Партнер-Плюс» за 30.10.2006г. Счет-фактура №66 от 07.11.2006г., оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов №3529-03 на сумму 2112045,40 руб., которое оформлено в соответствии с требованиями п. 6 Раздела 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. В заявлении содержится отметка Инспекции Министерства по налогам и сборам по Центральному району г. Минска об уплате косвенных налогов в полном объеме.

По отгрузке 20.11.2006г. представлены:

Товарная накладная №65 от 20.11.2006г. на сумму 2190099,00 руб., которая оформлена в соответствии с требованиями Постановления Госкомстата России 25.12.98г. №132. Товар был отгружен на основании доверенности №5286 от 17.11.2006г., выданной ЗАО «Атлант» г. Минск на имя водителя автомобиля ФИО14 Международная товарно-транспортная накладная серия АЛ №0009428 на сумму 2190099,00 руб., которая оформлена в соответствии с требованиями Конвенции о договоре международной перевозки грузов. Платежное поручение №811 от 27.10.2006г. на сумму 6489328,00 руб., которым ЗАО «Атлант» произведена оплата за отгруженную продукцию, что подтверждается выпиской банка по расчетному счету ООО «Партнер-Плюс» за 30.10.2006г. Счет-фактура № 68 от 20.11.2006г., оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов №3609-03 на сумму 2190099,00 руб., которое оформлено в соответствии с требованиями п. 6 Раздела 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. В заявлении содержится отметка Инспекции Министерства по налогам и сборам по Центральному району г. Минска об уплате косвенных налогов в полном объеме.

По отгрузке 28.11.2006г. представлены:

Товарная накладная №67 от 28.11.2006г. на сумму 2142680,40 руб., которая оформлена в соответствии с требованиями Постановления Госкомстата России 25.12.98г. №132. Товар был отгружен на основании доверенности №5399 от 24.11.2006г., выданной ЗАО «Атлант» г. Минск на имя водителя автомобиля ФИО14 Международная товарно-транспортная накладная серия АЛ №0009432 на сумму 21680,40 руб., которая оформлена в соответствии с требованиями Конвенции о договоре международной перевозки грузов. Платежное поручение №811 от 27.10.2006г. на сумму 6489328,00 руб., которым ЗАО «Атлант» произведена оплата за отгруженную продукцию, что подтверждается выпиской банка по расчетному счету ООО «Партнер-Плюс» за 30.10.2006г. Счет-фактура №70 от 28.11.2006г., оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов №3609-03 на сумму 2190099 руб., которое оформлено в соответствии с требованиями п. 6 Раздела 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров в Российской Федерацией и Республикой Беларусь. В заявлении содержится отметка Инспекции Министерства по налогам и сборам по Центральному району г. Минска об уплате косвенных налогов в полном объеме.

По отгрузке 28.11.2006г. представлены:

Товарная накладная №68 от 28.11.2006г. на сумму 105640,00 руб., которая оформлена в соответствии с требованиями Постановления Госкомстата России 25.12.98г. №132. Товар был отгружен на основании доверенности №5399 от 24.11.2006г., выданной ЗАО «Атлант» г. Минск на имя водителя автомобиля ФИО14 Международная товарно-транспортная накладная серия АЛ №0009430 на сумму 105640,00 руб., которая оформлена в соответствии с требованиями Конвенции о договоре международной перевозки грузов. Платежное поручение №940 от 16.11.2006г. на сумму 105640,00 руб., которым ЗАО «Атлант» произведена оплата за отгруженную продукцию, что подтверждается выпиской банка по расчетному счету ООО «Партнер-Плюс» за 16.11.2006г. Счет-фактура №71 от 28.11.2006г., оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов №3684-03 на сумму 105640 руб., которое оформлено в соответствии с требованиями п. 6 Раздела 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. В заявлении содержится отметка Инспекции Министерства по налогам и сборам по Центральному району г. Минска об уплате косвенных налогов в полном объеме.

Все перечисленные выше счета-фактуры зарегистрированы в книге продаж за период с 01.12.2006г. по 31.12.2006г.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на налоговый вычет по НДС в виде сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что по общему правилу налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных п.п. 1-8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

По правилам п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Таким образом, что для подтверждения налогоплательщиком НДС права на возмещение сумм данного налога из бюджета при экспорте товаров, помимо документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, в налоговый орган необходимо представить счета-фактуры с выделенными в них суммами НДС, а также документы, подтверждающие получение и принятие налогоплательщиком приобретенных им товаров (работ, услуг) на учет на основании соответствующих первичных документов.

В подтверждение права на применение налоговых вычетов по НДС на основании налоговой декларации по ставке 0% за декабрь 2006 года ООО «Партнер-Плюс» представило в ИФНС следующие документы.

Контракт №1 от 10.01.2006г. между ЗАО «ОРЛЭКС» и ООО «Партнер-Плюс» с приложением дополнительного соглашения №1 от 05.06.2006г. и спецификации №1. Счета-фактуры №4164 от 08.11.2006г. на сумму 34784,04 руб., в т.ч. НДС – 5306,04 руб.; №4165 от 08.11.2006г. на сумму 121744,14 руб., в т.ч. НДС – 18571,14 руб.; №4166 от 08.11.2006г. на сумму 2317799,90 руб., в т.ч. НДС – 353562,70 руб.; №4350 от 20.11.2006г. на сумму 2403366,42 руб., в т.ч. НДС – 366615,22 руб.; №4472 от 28.11.2006г. на сумму 115946,80 руб., в т.ч. НДС – 17686,80 руб.; №4473 от 28.11.2006г. на сумму 2351473,09 руб., в т.ч. НДС – 358699,29 руб. Платежное поручение №206 от 29.11.2006г. на сумму 3000000,00 руб., в т.ч. НДС – 457627,12 руб., платежное поручение №207 от 29.11.2006г. на сумму 3000000,00 руб., в т.ч. НДС – 457627,12 руб., платежное поручение №188 от 30.10.2006г. на сумму 6400000 руб., в т.ч. НДС – 976271,19 руб.

Договор аренды помещения №6 от 16.01.2006г. между ЗАО «ОРЛЭКС» и ООО «Партнер-Плюс». Счет-фактура №274 от 31.10.2006г. по услугам аренды помещения за октябрь 2006 года на сумму 13072,00 руб., в т.ч. НДС – 1994,03 руб., платежное поручение №183 от 02.10.2006г. на сумму 13072,00 руб. на оплату услуг по аренде помещения. Счет-фактура №310 от 30.11.2006г. по услугам аренды помещения за ноябрь 2006 года на сумму 13072,00 руб., в т.ч. НДС – 1994,03 руб. Платежное поручение №199 от 01.11.2006г. на сумму 13072,00 руб. на оплату услуг по аренде помещения.

Договор аренды имущества №7 от 16.01.2006г. между ЗАО «ОРЛЭКС» и ООО «Партнер-Плюс». Счет-фактура №275 от 31.10.2006г. по услугам аренды имущества за октябрь 2006 года на сумму 400,00 руб., в т.ч. НДС – 61,02 руб. Платежное поручение №182 от 02.10.2006г. на сумму 400 руб., в т.ч. НДС – 61,02 руб. Счет-фактура №311 от 30.11.2006г. по услугам аренды имущества за ноябрь 2006 года на сумму 400,00 руб., в т.ч. НДС – 61,02 руб. Платежное поручение №198 от 01.11.2006г. на сумму 400 руб., в т.ч. НДС – 61,02 руб.

Договоры на представление услуг сотовой связи №4352578/4155805 от 16.01.2006г. и №2578/4155812 от 16.01.2006г. между ОАО «РеКом» и ООО «Партнер-Плюс». Счет-фактура №FOSS-040201-000452619 от 31.10.2006г. за оказанные услуги связи за октябрь 2006 года на сумму 907,59 руб., в т.ч. НДС – 138,45 руб.; платежное поручение №132 от 03.08.2006г. на сумму 2000,00 руб., в т.ч. НДС – 305,08 руб., платежное поручение №173 от 29.09.2006г. на сумму 1500,00 руб., в т.ч. НДС – 228,81 руб.; счет-фактура №FOSS-040201-000614795 от 30.11.2006г. за оказанные услуги связи за ноябрь 2006 года на сумму 1384,75 руб., в т.ч. НДС – 211,23 руб.; платежное поручение №202 от 16.11.2006г. на сумму 2000,00 руб., в т.ч. НДС – 305,08 руб.

В соответствии со ст. 22 Федерального закона от 10.12.2003г. №73-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» функции агентов валютного контроля возложены на уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку РФ. Агенты валютного контроля осуществляют в обязательном валютный контроль, в том числе контроль за осуществлением валютных операций использование валюты РФ в качестве средства платежа между резидентами и нерезидентами. За выполнение этих функций банки взимают с клиентов, оформивших в них паспорта сделки, плату в зависимости от суммы сделки, по которой уполномоченный банк осуществляет валютный контроль.

На этом основании ООО «Партнер-Плюс» представило договор банковского счета №744 от 14.12.2005г. между ОАО МИНБ, г. Москва (филиал в г. Орле) и ООО «Партнер-Плюс». Счет-фактура №704 от 01.11.2006г. за комиссию агента валютного контроля в сумме 6600,25 руб., в т.ч. НДС – 1006,82 руб.; платежные требования №30 и №31 от 01.11.2006г. на сумму 6600,25 руб., в т.ч. НДС – 1006,82 руб.

Счет-фактура №1472 от 30.10.2006г. на приобретение принтера лазерного на сумму 3682,00 руб., в т.ч. НДС – 561,66 руб.; платежное поручение №187 от 30.10.2006г. на сумму 3682,00 руб., в т.ч. НДС – 561,66 руб.

Все перечисленные счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ и зарегистрированы в книге покупок заявителя за период с 01.12.2006г. по 31.12.2006г.

Постановлением Правительства РФ №914 от 02.12.2000г. установлено, что по мере возникновения права на налоговые вычеты счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок.

В книге покупок ООО «Партнер-Плюс» за декабрь 2006 года отражен НДС в сумме 1126469,45 руб., в т.ч. предъявленный налогоплательщику при приобретении:

Приборной продукции – НДС в сумме 1120441,19 руб. Указанная приборная продукция принята к учету на основании накладных №61107А01 от 07.11.2006г. на сумму 34784,04 руб., в т.ч. НДС – 5306,04 руб.; №61107А50 от 07.11.2006г. на сумму 121744,14 руб., в т.ч. НДС – 18571,14 руб.; №61107А10 от 07.11.2006г. на сумму 2317799,90 руб., в т.ч. НДС – 353562,70 руб.; №61120А50 от 20.11.2006г. на сумму 2403366,42 руб., в т.ч. НДС – 366615,22 руб.; №6118А10 от 28.11.2006г. на сумму 115946,80 руб., в т.ч. НДС – 17686,80 руб.; №61128А58 от 28.11.2006г. на сумму 2351473,09 руб., в т.ч. НДС – 358699,29 руб.

Принтера – НДС в сумме 561,66 руб. Принтер принят к учету на основании накладной №1472 от 30.10.2006г. и акта ввода в эксплуатацию основных средств №00000002 от 30.10.2006г.

Услуг по аренде помещения – НДС в сумме 3988,06 руб. Указанные услуги приняты к учету на основании актов выполненных услуг №19 от 31.10.2006г. и №22 от 30.11.2006г.

Услуг но аренде имущества – НДС в сумме 122,04 руб. Указанные услуги приняты к учету на основании актов выполненных услуг №20 от 31.10.2006г. и №21 от 30.11.2006г.

Услуг связи – НДС в сумме 349,68 руб. Указанные услуги приняты к учету на основании лицевых счетов абонента от 31.10.2006г. и от 30.11.2006г.

Взаимосвязь расходов по услугам связи с осуществлением операций, облагаемых НДС, а именно: их производственный характер, подтверждается приказом по ООО «Партнер-Плюс» №2 от 10.01.2006г., которым установлен лимит расходования на услуги сотовой связи в служебных целях, в пределах которого должностные лица ООО «Партнер-Плюс» (генеральный директор, заместитель генерального директора) обеспечиваются сотовой связью и могут ее использовать для выполнения возложенных на них служебных обязанностей. Во исполнение данного приказа заключены договоры на предоставление услуг сотовой связи от 16.01.2006г. за пользование телефонным номером установлена абонентская плата, размер которой фиксирован, не зависит от объема телефонных переговоров. В отчетном периоде должностные лица ООО «Партнер-Плюс» использовали сотовую связь в целях оперативного управления деятельностью общества, в том числе для согласования порядка осуществления очередных отгрузок на экспорт, поступления денежных средств.

Услуг агента валютного контроля – НДС в сумме 1006,82 руб. Указанные услуги приняты к учету на основании справки о поступлении валюты РФ от 01.11.2006г., платежных требований №30 от 01.11.2006г., №31 от 01.11.2006г., договора банковского счета №744 от 14.12.2005г. с дополнительным соглашением от 16.01.2006г. Комиссия исчислена от сумм предоплаты, поступивших от ЗАО «Атлант» в оплату отгрузок ноября 2006 года по платежным поручениям №665 и №811.

Кроме того, в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Пунктом 2.6 Учетной политики ООО «Партнер-Плюс» закреплено, что на предприятии ведется раздельный учет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам); сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) по экспортной продукции рассчитывается пропорционально доле отгруженной продукции на экспорт в общем объеме отгруженной в отчетном периоде продукции.

В ноябре 2006 года весь объем продукции отчетного периода отгружен ООО «Партнер-Плюс» на экспорт. Таким образом, НДС, отраженный в книге покупок отчетного периода должен быть отнесен к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления деятельности по реализации продукции на экспорт в полном объеме.

Предусмотренный НК РФ, Соглашением между правительством РФ и Республики Беларусь пакет документов по отгрузкам на экспорт за ноябрь 2006 года собран заявителем в декабре 2006 года.

Исходя из изложенного, ООО «Партнер-Плюс» представило в ИФНС все надлежащим образом оформленные документы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, а также Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнение работ, оказании услуг о принципах взимания косвенных налогов» от 15.09.2004г., подтверждающие правомерность применения ставки НДС 0% и налоговых вычетов по налоговой декларации за декабрь 2006 года.

Более того, в оспариваемом мотивированном заключении от 28.05.2007г. ИФНС не приводит претензий к документам, подтверждающим право на налоговый вычет по НДС, а также не опровергает факт экспорта товаров в Республику Беларусь.

Что касается доводов ответчика, послуживших основанием для принятия указанных ненормативных правовых актов, то суд расценивает их как несостоятельные в связи с тем, что все перечисленные в них факты хозяйственной деятельности ООО «Партнер-Плюс» имеют разумное объяснение и не нарушают требований действующего законодательства.

Так, Федеральным законом от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что учредители общества не могут единолично решать вопросы по деятельности общества, а только через общее собрание участников общества, в пределах его компетенции. Руководство текущей деятельностью общества не относится к компетенции общего собрания участников.

Согласно ст.ст. 32, 40 названного Закона правом руководить текущей деятельностью общества (в т.ч. представлять интересы общества, совершать сделки) наделен только единоличный исполнительный орган общества.

Генеральный директор ООО «Партнер-Плюс» не состоит в каких-либо отношениях с руководством ЗАО «ОРЛЭКС», из которых можно сделать вывод о взаимозависимости данных организаций. Поэтому ссылка ИФНС на взаимозависимость ООО «Партнер-Плюс» и ЗАО «ОРЛЭКС» является необоснованной.

Расположение ООО «Партнер-Плюс» и ЗАО «ОРЛЭКС» по одинаковому юридическому адресу продиктовано экономической и хозяйственной целесообразностью, так же, как и открытие расчетных счетов в одном банке. При этом между ООО «Партнер-плюс» и ЗАО «ОРЛЭКС» заключены договор аренды помещения №6 от 16.01.2006г. и договор аренды имущества №7 от 16.01.2006г.

В помещениях, занимаемых ООО «Партнер-Плюс», оборудованы рабочие места, находятся необходимые для ведения деятельности столы, стулья, шкафы, сейф, телефоны (данный факт подтверждается ИФНС в оспариваемых решении и мотивированном заключении). Данное имущество используется заявителем на основании договора аренды №1 от 10.01.2006г.

Ст. 14 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» устанавливает единственное ограничение размера уставного капитала общества – не менее 100-кратной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. Согласно Федеральному закону от 29.12.2004г. №198-ФЗ МРОТ по состоянию на дату регистрации ООО «Партнер-Плюс» (02.12.2005г.) составлял 800 руб. Следовательно, размер уставного капитала общества соответствует требованиям законодательства.

В соответствии с действующим законодательством уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов, помимо уставного капитала интересы кредиторов могут обеспечиваться иными гарантиями.

Первая отгрузка продавцом – ЗАО «ОРЛЭКС» товаров покупателю – ООО «Партнер-Плюс» 17.01.2006г. обеспечивалась, в т.ч. наличием заключенного им контракта №1 от 19.12.2005г. с иностранным покупателем ЗАО «Атлант», Республика Беларусь. По условиям данного контракта ЗАО «Атлант» оплачивает продукцию в течении пяти суток по факту каждой поставки (п. 6.1). В случае несвоевременной оплаты за продукцию ЗАО «Атлант» уплачивает ООО «Партнер-Плюс» пеню в размере 0,1% от суммы платежа за каждый день просрочки (п. 8.4). Уплата пени не освобождает стороны от обязанности возместить ущерб, понесенный другой стороной в результате несоблюдения ими условий контракта (п. 8.7).

Выручка от реализации товаров в адрес ЗАО «Атлант» превышает себестоимость данных товаров.

Таким образом, на дату осуществления первой отгрузки товаров ООО «Партнер-Плюс» гарантировало исполнение обязательств перед ЗАО «ОРЛЭКС».

Порядок расчетов между ООО «Партнер-Плюс» (покупатель) и ЗАО «ОРЛЭКС» (продавец) установлен контрактом №1 от 10.01.2006г. Согласно п. 2.2 названного контракта, покупатель оплачивает 100% стоимость товара в течение 10 суток по факту каждой отгрузки. Дополнительным соглашением №1 от 05.06.2006г. внесены изменения в условия контракта №1 от 10.01.2006г. в части порядка осуществления расчетов: покупатель оплачивает 100-процентную стоимость товара до 1-го числа месяца, предшествующего поставке.

В связи с этим довод ИФНС о том, что налогоплательщик ежемесячно приобретает товар без оплаты у ЗАО «ОРЛЭКС», отгружает его в Республику Беларусь и только после оплаты белорусским контрагентом поставленной продукции оплачивает купленный товар ЗАО «ОРЛЭКС», не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Необходимость использования заявителем кредитных ресурсов обусловлена особенностями процедуры возмещения НДС по экспортным операциям и систематическими, не основанными на нормах законодательства, отказами ИФНС в применении налоговых вычетов. Отказу налогового органа в подтверждении обоснованности применения ставки НДС 0% и налоговых вычетов по декларации за сентябрь 2006 года предшествовали семь отказов по одним и тем же основаниям, что подтверждается полученными заявителем от ИФНС мотивированным заключением от 18.08.2006г. об отказе в применении налоговых вычетов по декларации за апрель 2006 года и решением о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.08.2006г. №162-Э (признаны недействительными решением Арбитражного суда Орловской области от 11.10.2006г. по делу №А48-4085/06-2); мотивированным заключением от 20.09.2006г. об отказе в применении налоговых вычетов по декларации за май 2006 года (признано недействительным решением Арбитражного суда Орловской области от 29.11.2006г. по делу №А48-4405/06-6) и решением о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.09.2006г. №171-Э; мотивированным заключением от 23.10.2006г. об отказе в применении налоговых вычетов по декларации за июнь 2006 года и решением о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.10.2006г. №183-Э (признаны недействительными решением Арбитражного суда Орловской области от 27.12.2006г. по делу №А48-4984/06-2); мотивированным заключением от 21.12.2006г. об отказе в применении налоговых вычетов по декларации за август 2006 года и решением о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.12.2006г. №191-Э; мотивированным заключением от 16.01.2007г. об отказе в применении налоговых вычетов по декларации за сентябрь 2006 года и решением об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения №194-Э от 11.01.2007г. (признаны недействительными решением Арбитражного суда Орловской области по делу от 13.03.2007г. по делу №А48-434/07-8); мотивированным заключением от 26.02.2007г. об отказе в применении налоговых вычетов по декларации за октябрь 2006 года (признано недействительным решением Арбитражного суда Орловской области по делу от 10.05.2007г. по делу №А48-1120/07-6); мотивированным заключением от 27.03.2007г. об отказе в применении налоговых вычетов по декларации за ноябрь 2006 года (признано недействительным решением Арбитражного суда Орловской области по делу от 14.05.2007г. по делу №А48-1250/07-15).

На момент рассмотрения настоящего дела не возмещенная заявителю в установленный срок из бюджета сумма НДС, отказ в возмещении которой признан незаконным, составила 4905952 руб. Кроме того, решениями о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности налоговый орган доначислил заявителю налог, пени, штрафы и произведено их списание со счетов налогоплательщика в банке в сумме 79185 руб.

В результате изложенного произошло отвлечение оборотных денежных средств налогоплательщика в общей сумме 4985137 руб., которые в т.ч. подлежали направлению на погашение обязательств предприятия по налогам (взносам), заработной плате, а также перед контрагентами. Для своевременного погашения указанных обязательств ООО «Партнер-Плюс» вынуждено было привлекать кредитные ресурсы с уплатой соответствующих процентов за пользование заемными средствами.

Согласно ст. 88 НК РФ истребование документов осуществляется налоговым органом в период проведения камеральной проверки. Дата начала проведения камеральной проверки представленной ООО «Партнер-Плюс» декларации по НДС по ставке 0% за декабрь 2006 года – 22.01.2007г., дата окончания – 21.04.2007г. Поэтому требование ИФНС о предоставлении документов от 09.08.2006г. не имеет отношения к камеральной проверке декларации за декабрь 2006 года.

Отсутствие у ООО «Партнер-Плюс» собственного склада для хранения товаров заявитель объясняет экономической целесообразностью – необходимостью снижения издержек на складское хранение товаров и по аренде.

В этой связи для погрузки товара машина из Республики Беларусь, приезжающая к ООО «Партнер-Плюс», заезжает на территорию ЗАО «ОРЛЭКС», и отгрузка в адрес ЗАО «Атлант», г. Минск производится ООО «Партнер-Плюс» на основании доверенностей, выписанных ЗАО «Атлант» на получение товарно-материальных ценностей от ООО «Партнер-Плюс». В накладных ЗАО «ОРЛЭКС» указаны доверенности, выписанные от ООО «Партнер-Плюс» на получение товарно-материальных ценностей от ЗАО «ОРЛЭКС», а погрузка товара осуществляется в присутствии представителя ООО «Партнер-Плюс» со склада ЗАО «ОРЛЭКС». Последний лист товарной накладной ЗАО «ОРЛЭКС» с отметкой «Вывоз (вынос) разрешен» является пропуском для вывоза товара с территории завода, а подтверждением того обстоятельства, что груз получил представитель ООО «Партнер-Плюс», является подпись лица, получившего этот товар от ЗАО «ОРЛЭКС» по доверенности от ООО «Партнер-Плюс» и осуществлявшего все необходимые действия для реализации продукции ЗАО «Атлант».

ИФНС в оспариваемом мотивированном заключении от 28.05.2007г. указывает на отказ ООО «Партнер-Плюс» предоставить документы по запросу №11-11/24488 от 23.11.2006г. Однако, как видно из материалов дела, в письме №181 от 01.12.2006г. ООО «Партнер-Плюс», направленном в адрес ИФНС, содержится не отказ от представления документов, а просьба разъяснить необходимость представления запрашиваемых сведений в рамках камеральной проверки, поскольку в соответствии со ст.ст. 31, 88 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика только документы (пояснения), служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. Штатное расписание, трудовые книжки, запрашиваемые налоговой инспекцией по требованию №11-11/24488 от 23.11.2006г., представлены в ИФНС в рамках выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц, НДС, в соответствии с требованиями о предоставлении документов №1 от 01.02.2007г. и №2 от 20.03.2007г.

Доводы ответчика относительно взаимоотношений ООО «Партнер-Плюс» с ООО «Конак» не имеют отношения к существу спорных правоотношений по возмещению заявителю НДС, т.к. ООО «Конак» не является контрагентом заявителя по сделкам, по которым в налоговой декларации по НДС за декабрь 2006 года налог заявлен к возмещению из бюджета, что подтверждается книгами покупок и продаж за ноябрь 2006 года – период отгрузки товаров на экспорт). В этой связи хозяйственная деятельность ООО «Конак» не имеет отношения к порядку возмещения ООО «Партнер-Плюс» НДС за декабрь 2006 года.

Вывод ИФНС о том, что сделки между ООО «Партнер-Плюс» и ЗАО «ОРЛЭКС» заведомо невыгодны для последнего, также является бездоказательным.

Неосновательной является и ссылка налоговой инспекции на превышение суммы заявленного к возмещению НДС сумм остальных налогов, подлежащих уплате ООО «Партнер-Плюс», более чем в 9,3 раза, поскольку реализация права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС из бюджета законодатель не ставит в зависимость от сумм других налогов, исчисленных и уплаченных этим налогоплательщиком. Напротив, в силу п. 1 ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Довод ответчика о том, реализация товаров в адрес ООО «Партнер-Плюс» осуществляется ЗАО «ОРЛЭКС» по заниженным ценам, не отражен в оспариваемом мотивированном заключении ИФНС от 28.05.2007г., поэтому он не входит в предмет доказывания в рамках настоящего дела.

Таким образом, все перечисленные в оспариваемом мотивированном заключении доводы ИФНС о необоснованности применения ООО «Партнер-Плюс» налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета сумм экспортного НДС не могут служить доказательством для признания такой выгоды необоснованной.

По смыслу ст. 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006г. №53 разъяснено, что «судебная практика разрешения налоговых, споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган».

В оспариваемом мотивированном заключении от 28.05.2007г. ИФНС не приводит описания фактов несоблюдения заявителем норм действующего налогового и гражданского законодательства РФ, не отражено в них и каких-либо обстоятельств, повлекших занижение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Учитывая вышеизложенное, отказ ИФНС в подтверждении обоснованности применения ООО «Партнер-Плюс» ставки НДС 0% к операциям по реализации товаров на экспорт в адрес ЗАО «Атлант», Республика Беларусь на основании налоговой декларации по ставке 0% за декабрь 2006 года и в применении соответствующих налоговых вычетов следует признать неправомерным.

Частью 5 ст. 200 АПК РФ обязанность по доказыванию соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Учитывая, что в ходе рассмотрения настоящего дела ИФНС не представлено доказательств законности и обоснованности вынесенного ею мотивированного заключении от 28.05.2007г. (исх.№11-11/11190 от 04.06.2007г.), как в части отказа в подтверждении обоснованности применения ставки НДС 0% к операциям по реализации товаров на экспорт в сумме 6693079 руб., так и в части отказа в возмещении ООО «Партер-Плюс» из бюджета НДС в сумме 1126469 руб., то указанное мотивированное заключении подлежит признанию недействительным.

Согласно п. 3 ч. 4 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Поэтому требование ООО «Партнер-Плюс» о возложении на ИФНС обязанности устранить допущенное нарушение прав и законных интересов посредством возмещения заявителю НДС в сумме 1126469 руб. также подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по делу возлагаются на ответчика.

Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 13.03.2007г. №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса РФ» разъяснил (п. 5), что в соответствии с п. 47 ст. 2 и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006г. №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» с 01.01.2007г. признан утратившим силу п. 5 ст. 333.40 НК РФ, согласно которому при принятии судом решения полностью или частично не в пользу государственных органов (органов местного самоуправления) возврат заявителю уплаченной государственной пошлины производился из бюджета.

Таким образом, с 01.01.2007г. подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 АПК РФ, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как стороны по делу.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать мотивированное заключение Инспекции ФНС РФ по Советскому району г. Орла от 28.05.2007г. (исх.№11-11/11190 от 04.06.2007г.) об отказе ООО «Партнер-Плюс» в возмещении НДС в сумме 1126469 руб. недействительным и обязать Инспекцию ФНС РФ по Советскому району г. Орла устранить нарушение прав и законных интересов ООО «Партнер-Плюс» путем возмещения НДС в сумме 1126469 руб.

Взыскать с Инспекции ФНС РФ по Советскому району г. Орла в пользу заявителя расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья А.В. Володин