Гражданский кодекс часть 1

от ответчика – начальник отдела налогообложения ФИО2, доверенность от 01.03.2007г. №07-10/02154, ведущий специалист-эксперт ФИО3, доверенность от 30.10.2006г. №07-10/11285,

установил:

Дело слушалось 20 марта 2007г.; в судебном заседании объявлен перерыв до 21 марта 2007г. до 14 ч 30м.

ОАО «Орелстрой» (далее также– заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Управления ФНС РФ по Орловской области (далее также– Управление, налоговый орган) от 09.01.2007г. №1 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.01.2007г. №11, выставленного на основе этого решения Межрайонной ИФНС РФ №2 по Орловской области (далее– Инспекция).

В обоснование заявления Общество указало, что перечень видов целевого финансирования не ограничивается случаями, указанными в п.14 ст.251 НК РФ, в постановлении Президиума ВАС РФ от 21.10.2003г. №5953/03 сказано о существовании особого способа целевого финансирования. В связи с этим Общество полагает, что денежные средства в сумме 9 306 600руб., полученные им в рамках Соглашения о создании рабочих мест на территории Орловской области от 04.02.2002г. и Соглашения №07-01 о взаимозачете платежей и ассигнований из областного бюджета от 21.03.2003г., являются особым способом целевого финансирования. Постановлением Главы администрации Орловской области от 08.05.2001г. №223 утверждена Целевая программа содействия занятости населения Орловской области на 2001-2003гг., которой предусмотрено финансирование мероприятий активной политики занятости (организация общественных работ, создание и сохранение рабочих мест, организация занятости молодежи, профориентация, профобучение и другие направления) в объеме 90,1 млн. руб. Во исполнение Программы Обществу переданы денежные средства в сумме 9 306 600руб., при этом Общество обязалось осуществлять подготовку основных рабочих строительных профессий и создать новые рабочие места, повысить эффективность существующих рабочих мест с точки зрения технической оснащенности условий труда и его оплаты на общую сумму 9 306 600руб. Указанные целевые средства использованы в соответствии с целевым назначением: созданы рабочие места в ОАО «Орелстройиндустрия», ООО «ОСУ-2» ОАО «Орелстрой»; оснащен цех деревообработки ООО «Промстройдеталь»; начаты работы по освоению нового песчаного карьера; приобретены основные средства в ОАО «Орелстрой». По мнению Общества, довод налогового органа о том, что выделенные денежные средства являются не бюджетными средствами, а средствами внебюджетного фонда–Департамента федеральной государственной службы занятости населения по Орловской области, не соответствует ст.10 Бюджетного кодекса РФ, в связи с чем в силу п.2 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль данные средства учитываться не должны.

Налоговый орган предъявленные требования не признал. В отзыве Управление привело доводы, на которых основано оспариваемое решение, а также указало, что ст.251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. В данный перечень включены средства целевого финансирования (п.п.14 п.1 ст.152 НК РФ) и целевые поступления (п.2 ст.251 НК РФ). Однако ни по одному из указанных оснований Общество не вправе исключать полученные денежные средства от обложения налогом на прибыль.

В письменных объяснениях по делу стороны привели доводы в пользу своих позиций.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения сторон, арбитражный суд установил следующее.

На основании постановления заместителя руководителя Управления ФНС РФ по Орловской области от 29.09.2006г. №1 сотрудником Управления проведена повторная выездная налоговая проверка ОАО «Орелстрой» по вопросам правомерности отражения расходов по содержанию оздоровительного лагеря в расходах по основному виду деятельности, использования средств целевого финансирования по назначению и правомерности их невключения в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за период с 01.01.2003г. по 31.12.2003г.

В составленном по результатам повторной выездной налоговой проверки акте от 07.12.2006г. №4 зафиксировано, что средства, полученные ОАО «Орелстрой» от Государственного учреждения Социально-деловой центр «Интеграция» в сумме 9 306 600руб., в нарушение ст.250, п.2 ст.251 НК РФ не учтены при исчислении налоговой базы. Данные денежные средства не являются бюджетными средствами, а представляют собой средства внебюджетного фонда занятости. Условия Соглашения от 04.02.2002г. «О создании рабочих мест на территории Орловской области» Обществом не выполнены: в ОАО «Орелстройиндустрия» было принято 277 человек, однако только 2 человека вновь трудоустроены на рабочие должности, а остальные работники приняты в порядке перевода с Завода крупных панелей. Целевая программа содействия занятости населения Орловской области на 2002-2003гг. и программа индивидуального жилищного строительства на селе «Славянские корни» отсутствуют в перечне целевых программ социально-экономического развития области, финансирование которых предусмотрено в областном бюджете на 2003год. Кроме того, Общество не использовало полученные средства на обустройство песчаного карьера.

Представленные Обществом возражения на акт повторной выездной налоговой проверки приняты не были, на что указано в решении о привлечении ОАО «Орелстрой» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.01.2007г. №1, которым Общество привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль за 2003г.: взысканию штрафа в сумме 446 716,8 руб. (п.п.1.1 п.1); Обществу также предложено уплатить налог на прибыль в сумме 2 233 584 руб. (литер «б» п.п.2.1 п.2) и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 784 370,02 руб. (литер «в» п.п.2.1 п.2).

На основании указанного решения Межрайонной ИФНС РФ №2 по Орловской области, в которой Общество состоит на налоговом учете, выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.01.2007г. №11, которым налогоплательщику предложено до 26.01.2007г. уплатить налог на прибыль, пени по налогу и штраф, доначисленные оспариваемым решением.

Оспаривая законность решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и выставленного на его основе требования, Общество обратилось в арбитражный суд.

Оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный суд пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме: решение Управления ФНС РФ по Орловской области от 09.01.2007г. №1 и требование Межрайонной ИФНС РФ №2 по Орловской области об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.01.2007г. подлежат признанию недействительными в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, постановлением Главы администрации Орловской области от 08.05.2001г. №223 утверждена «Целевая программа содействия занятости населения Орловской области на 2001-2003годы». Из паспорта названной Программы видно, что на период её реализации в течение 2001-2003гг. предусмотрены финансовые затраты из федерального и областного бюджетов в сумме 435,8 млн. руб., в т.ч. 2001г. –109,3 млн.руб., 2002г.–155,9 млн.руб., 2003г.–170,6 млн.руб. Из общего объема предусматривается финансирование: мероприятий активной политики занятости (организация общественных работ, создание и сохранение рабочих мест, организация занятости молодежи, профобучение, профориентация, другие направления)– в объеме 90,1 млн. руб., материальной поддержки безработных граждан– 187,6млн. руб.

4 февраля 2002г. между Коллегией администрации Орловской области (администрация), Департаментом федеральной государственной службы занятости по Орловской области (инвестор), Государственным учреждением социально-деловой центр «Интеграция» (заказчик) и ОАО «Орелстрой» (исполнитель) заключено Соглашение «О создании рабочих мест на территории Орловской области».

В соответствии с данным Соглашением «Инвестор» в рамках «Целевой программы содействия занятости населения Орловской области на 2002-2003 годы» финансирует «Исполнителя» (ОАО «Орелстрой») через «Заказчика» и «Администрацию» за счет средств федерального бюджета в сумме 9 306 600 руб. для подготовки основных рабочих строительных профессий, создания 180 новых рабочих мест, повышения эффективности существующих рабочих мест (с точки зрения технической оснащенности, условий труда и его оплаты) на следующих производственных площадках: ООО «Орелстройиндустрия» в общей сумме 4500 000 руб., в том числе на изготовление оснастки и освоение технологии строительства жилья (крупнопанельное домостроение) для малообеспеченных слоев населения (малосемейка) - 3 500 000 рублей, создание дополнительных рабочих мест 100 единиц- 1 000 000 руб.; ООО «Промстройдеталь» в общей сумме 2 300 000 руб., в том числе на оснащение цеха деревообработки - 1 500 000 руб., создание новых рабочих мест в количестве 80 единиц - 800 000 руб.; финансирование ОАО «Орелстрой» в общей сумме 2 506 600 руб. на освоение нового песчаного карьера на территории Становской сельской администрации и его оснащение - 1 906 600 руб., создание новых рабочих мест 80 единиц - 600 000 руб.

21.01.2003г. составлено Соглашение №07-01 «О взаимозачете платежей и ассигнований из федерального бюджета», участниками которого являются Управление финансов и налоговой политики Администрации Орловской области, Департамент федеральной государственной службы занятости по Орловской области, ОАО ООЦРО «Развитие», Государственное учреждение социально-деловой центр «Интеграция» и ОАО «Орелстрой».

В соответствии с указанным Соглашением в рамках Соглашения от 04.02.2002 года «О создании рабочих мест на территории Орловской области» должны быть проведены зачеты за счет средств федерального бюджета в сумме 9 306 600 руб.: Управлением финансов и налоговой политики администрации Орловской области уменьшается задолженность ОАО ООЦРО «Развитие» по договору о предоставлении и возврате кредита №8 от 26.08.1999г. в сумме 9 306 600 руб.; ГУ СДЦ «Интеграция» засчитывает финансирование от Департамента федеральной государственной службы занятости по Орловской области; Управление финансов и налоговой политики администрации Орловской области засчитывает финансирование от ГУ СДЦ «Интеграция»; ОАО «Орелстрой» засчитывает финансирование за счет средств федерального бюджета от Управления финансов и налоговой политики Администрации Орловской области; взаимные расчеты между ОАО ООЦРО «Развитие» и ОАО «Орелстрой» проводятся по отдельному соглашению.

В результате вышеупомянутых Соглашений на расчетный счет ОАО «Орелстрой» были перечислены средства от ОАО ООЦРО «Развитие» в сумме 1 600000руб. (как погашение задолженности по Соглашению №07-01 от 21.01.2003г.) и составлены соглашения о взаимозачетах на сумму 7706 600руб.

Полученные средства использованы ОАО «Орелстрой» следующим образом: платежным поручением №473 от 11.03.2003г. перечислило 150000 руб. ЗАО «Орловское строительное управление-4» ОАО «Орелстрой», назначение платежа– «на финансирование за счет средств федерального бюджета в рамках «Целевые программы содействия занятости» (во всех нижеуказанных платежных поручениях назначение платежа аналогично); платежным поручением №474 от 11.03.2003г. – 350 000 руб. ООО «Управление механизации» ОАО «Орелстрой»; платежным поручением №1099 от 21.05.2003г. – 200 000 руб. ООО «ОСУ-1» ОАО «Орелстрой»; ОАО «Орелстройиндустрия» ОАО «Орелстрой» платежным поручением №1190 от 02.06.2003г. перечислено 300000 руб.; ООО «ОСУ-2» платежным поручением №1284 от 09.06.2003г. – 200000 руб.; ООО «Промстройдеталь» платежным поручением №1361 от 26.06.2003г.– 200 000 руб.

Кроме того, Обществом приобретены основные средства на сумму 8372 833,33 руб. Но за счет средств, полученных от ГУ СДЦ «Интеграция» (в соответствии с письмом поручением Департамента федеральной государственной службы занятости от 12.02.2002г. №81) зачтено только 7906 600руб., в т.ч. погрузчик МКСМ-800 на сумму 529 000руб. от ООО «Великан-Рустрактор», дизельный молот на 220000руб. от ОАО «Стерлитамакский завод строительный машин», экскаватор ЭО-5119 на сумму 2 123000руб. от ООО «Торговый дом Экско», к.Кострома, экскаватор ЕК-12 на сумму 980 000руб. от ООО ТД «Стройдормаш», г.Москва, кран башенный КБМ-401 П на сумму 4150000руб. от ОАО «Ржевский краностроительный завод», экскаватор ЭО-262 1В-3 на сумму 370 833,33 руб. от ОАО «Михневский ремонтно-механический завод».

Вывод о том, что полученные ОАО «Орелстрой» денежные средства в сумме 9306 600руб. подлежат обложению налогом на прибыль, налоговый орган мотивирует тем, что эти средства являются не бюджетными средствами, а средствами внебюджетного фонда занятости; ОАО «Орелстрой» не является бюджетополучателем; ОАО «Орелстрой» не выполнены условия о создании новых рабочих мест, полученные средства не направлены на обустройство и оснащение песчаного карьера.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с этой главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ; 2) внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

П.8 ст.250 НК РФ относит к внереализационным доходам доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ.

В оспариваемом решении налоговый орган указывает, что Обществом нарушен п.2 ст.251 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Арбитражный суд находит обоснованным довод ответчика о том, что ОАО «Орелстрой» не может исключать из налоговой базы по налогу на прибыль денежные средства в сумме 9 306 600руб., руководствуясь данной нормой права.

Вместе с тем, в соответствии с п.п.14 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом)-источником целевого финансирования: в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

По смыслу приведенной нормы следует, что данное правило исключения доходов из налогообложения относится к налогоплательщику (не только бюджетному учреждению), получившему имущество в виде выделенных бюджетному учреждению бюджетных средств и использовавшему это имущество по назначению, определенному источником финансирования.

Из разъяснения Президиума ВАС РФ в Информационном письме от 22.12.2005г. №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ» следует, что целевой характер выплат, предусмотренных п.п.14 п.1 ст.251 НК РФ, проявляется в возложении на получателя этих средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями.

В подтверждение исполнения им условий Соглашения от 04.02.2002г. «О создании рабочих мест на территории Орловской области» заявителем в материалы дела представлен акт встречной проверки исполнения условий дополнительного соглашения от 18.12.2003г. Из него усматривается, что по результатам проверки факта создания дополнительных рабочих мест основных рабочих строительных профессий в 2003г. комиссия в составе руководителя департамента ФГСЗН по Орловской области, начальника контрольно-правового отдела Департамента ФГСЗН по Орловской области и заместителя генерального директора ОАО «Орелстрой» пришла к выводу о том, что полученные целевые средства позволили обучить 80 человек и создать 384 дополнительных рабочих места (Т.1, л.д.43).

Довод ответчика о том, что денежные средства в сумме 9306 600руб. являются средствами Департамента федеральной государственной службы занятости населения по Орловской области и не являются бюджетными средствами, опровергается письмом территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Орловской области от 11.12.2006г. №54-02-11/1090, в соответствии с которым данные денежные средства выделены из федерального бюджета на финансирование федеральной целевой программы «Содействие занятости населения РФ» (Т.1, л.д.42).

При таких обстоятельствах арбитражный суд находит, что ОАО «Орелстрой» правомерно не включило в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль 2003г. средства в сумме 9 306 600руб., в связи с чем в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 2 233 584 руб. решение Управления является недействительным.

Поскольку по правилу ст.75 НК РФ пени начисляются за уплату налога в более поздние сроки по сравнению с законодательно установленными, то начисление пеней в сумме 784 370,02 руб. за неуплату налога на прибыль в законодательно установленный срок необоснованно.

В связи с отсутствием события налогового правонарушения привлечение Общества к налоговой ответственности за неполную уплату налога в виде взыскания штрафа в сумме 446 716,8 руб. неправомерно.

Согласно ст.70 НК РФ (в редакции, действующей в период существования спорных правоотношений) требование об уплате налога выставляется помимо прочего в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки. Следовательно, признание такого решения недействительным автоматически влечет недействительность требования, выставленного на его основе.

Ввиду этого требование Межрайонной ИФНС РФ №2 по Орловской области об уплате налога, сбора, пени, штрафа №11 по состоянию на 16.01.2007г. является недействительным в полном объеме, так как выставлено исключительно в отношении сумм налога на прибыль, пени за его неуплату и штрафа, начисленных оспариваемым решением.

Разрешая вопрос о распределении судебных расходов, арбитражный суд учитывает следующее.

В соответствии с ч.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Налоговые органы освобождены от уплаты госпошлины в соответствии с п.п.1 п.1 ст.333.37 НК РФ. По настоящему делу Обществом уплачена государственная пошлина в сумме 5000 руб. (4000руб. при подаче заявления, 1000руб. за подачу ходатайства о приостановлении действия оспариваемого требования). Таким образом, возврату подлежит госпошлина в сумме 5000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110,167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Управления ФНС РФ по Орловской области от 09.01.2007г. №1 о привлечении ОАО «Орелстрой» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Признать недействительным требование Межрайонной ИФНС РФ №2 по Орловской области об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.01.2007г. №11.

Возвратить ОАО «Орелстрой» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 5000 руб., выдать справку на возврат госпошлины.

Принятые по делу обеспечительные меры отменить по вступлении решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый апелляционный арбитражный суд в течение одного месяца со дня его вынесения.

Судья Е.В. Клименко