Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Володина А.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Качко М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению муниципального казённого предприятия «Спецавтобаза по санитарной очистке г. Орла» (<...>, ОГРНИП <***>) к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Орлу (<...>, ОГРН <***>) об обязании возместить налог на доходы физических лиц и пени путём зачёта, при участии: от заявителя – представитель ФИО1 (доверенность от 07.11.2012 №2083); от ответчика – ведущий специалист-эксперт ФИО2 (доверенность от 02.11.2012 №36), старший специалист юридического отдела УФНС России по Орловской области ФИО3 (доверенность от 04.09.2012 №07-24/024203), установил:

Муниципальное казённое предприятие «Спецавтобаза по санитарной очистке г. Орла» (далее заявитель МКП «Спецавтобаза по санитарной очистке г. Орла», налогоплательщик, Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Орлу (далее ответчик, ИФНС России по г. Орлу, налоговый орган) об обязании возместить излишне (незаконно) взысканные налог на доходы физических лиц и пени в общем размере 4 063 123 руб. 34 коп., в том числе: налог на доходы физических лиц в размере 2 217 870 руб. 34 коп. и пени в размере 1 845 253 руб., путём зачёта в счёт уплаты налога на доходы физических лиц за следующие периоды: с 19.11.2008 по 23.07.2009 и с 24.07.2009 по 09.06.2011 (с учётом уточнения требований).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 27.02.2012 заявленные требования удовлетворены в полном объёме.

Не согласившись с принятым судебным актом, ИФНС России по г. Орлу обратилась в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2012 решение Арбитражного суда Орловской области от 27.02.2012 по делу № А48-4083/2011 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Вновь не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился в Федеральный арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой.

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 10.10.2012 решение Арбитражного суда Орловской области от 27 февраля 2012 года и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 мая 2012 года по делу №А48-4083/2011 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Орловской области.

Направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал, что в постановлении от 12.04.2011 по делу №А48-5418/2009 Федеральный арбитражный суд Центрального округа указал: «уммы излишне взысканных пеней могут быть направлены в счёт зачёта имеющейся или предстоящей задолженности», то есть суммы, излишне взысканные за счёт средств налогового агента. В отношении излишне взысканных сумм налога на доходы физических лиц, удержанных налоговым агентом из доходов налогоплательщиков и не перечисленных им в бюджет, судом кассационной инстанции такого указания сделано не было.

А также указал, что обязание налогового органа произвести зачёт излишне взысканной суммы налога на доходы физических лиц в счёт уплаты налога за конкретные периоды времени означает фактическое освобождение налогового агента от исполнения им предусмотренной ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации обязанности исчислить суммы налога за эти периоды, удержать их при выплате налогоплательщикам и перечислить в бюджет, что недопустимо.

При новом рассмотрении ответчик требования заявителя не признал и в отзыве на заявление указал, что взыскание пени инкассовым поручением от 21.07.2005 №140 в размере 1 845 253 руб. по налогу на доходы физических лиц осуществлялось в размере, установленном решением инспекции от 29.06.2005 №33. Указанное решение вступило в законную силу, заявителем не оспаривалось. Данное обстоятельство, по мнению ответчика, указывает, что сумма взысканной в бюджет пени не является излишне уплаченной.

Заслушав доводы заявителя и ответчика, рассмотрев представленные по делу доказательства, арбитражный суд установил следующее.

МКП «Спецавтобаза по санитарной очистке г. Орла» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>, что подтверждается копией свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01.07.2002, от 25.12.2002 №000219395.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2005 № 33, согласно которому, налогоплательщику предложено уплатить, в том числе налог на доходы физических лиц в сумме 4 261 757 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 1 845 253 руб.

На основании указанного решения налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены требования: от 20.07.2005 №1737 об уплате в том числе налога на доходы физических лиц в сумме 4 261 757 руб. 91 коп. и пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 845 253 руб. (т. 1 л.д. 19-20) и от 19.10.2005 №14941 об уплате в том числе налога на доходы физических лиц в сумме 3 401 708 руб. 83 коп. (т. 1 л.д. 21)

В связи с неисполнением заявителем требований от 20.07.2005 №1737 и от 19.10.2005 №14941 налоговым органом приняты решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках от 21.07.2005 №566 на сумму, в том числе пеней – 1 959 169 руб. и от 20.10.2005 № 927 на сумму, в том числе налога – 3 401 708 руб. 83 коп. (т. 1 л.д. 22-23).

На основании указанных решений к расчётному счёту МКП «Спецавтобаза по санитарной очистке г. Орла» налоговым органом выставлены инкассовые поручения от 21.07.2005 №1430 на сумму 1 845 253 руб. и от 20.10.2005 №2355 на сумму 3 401 708 руб. 83 коп., по которым с заявителя взыскано соответственно 1 845 253 руб. пеней по налогу на доходы физических лиц в период с 09.12.2005 по 02.03.2006 и 3 401 708 руб. 83 коп. налога на доходы физических лиц в период с 02.05.2006 по 01.09.2006.

01.06.2009 Арбитражным судом Орловской области по делу №А48-1133/2009 принято решение, которым требование МРИ ФНС России №2 по Орловской области № 1737 по состоянию на 20.07.2005, решение от 21.07.2005 №566; требование №14941 по состоянию на 19.10.2005, решение от 20.10.2005 № 927 признаны недействительными, как не соответствующие налоговому законодательству (т. 1 л.д. 26-29).

26.08.2009, 31.08.2010 и 31.05.2011 был произведен зачёт излишне взысканных сумм налога на доходы физических лиц в общей сумме 1 183 837 руб. 67 коп (т. 1 л.д.54-56). Указанное обстоятельство установлено в рамках дела №А48-5418/2009 (т. 1 л.д. 50 оборотная сторона).

Полагая, что налоговым органом излишне взыскан с заявителя налог на доходы физических лиц и пени в размере 4 063 123 руб. 34 коп., МКП «Спецавтобаза по санитарной очистке г. Орла» обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Арбитражный суд, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, с учётом указаний Федерального арбитражного суда Центрального округа, изложенных в постановлении от 10.10.20.12, пришёл к выводу о том, что заявление подлежит частичному удовлетворению в связи со следующим.

В соответствии с п.5 ч.1 ст.21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно ч.1 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачёту в счёт предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьёй.

Зачёт сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

В соответствии с ч.4 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации зачёт суммы излишне уплаченного налога в счёт предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачёте суммы излишне уплаченного налога в счёт предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Зачёт суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно (ч.5 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации ).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачёта суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки (задолженности) (ч.6 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Заявление о зачёте или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (ч.7 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Правила, установленные статьёй 78 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также в отношении зачёта или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (ч.14 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ч.1 ст.79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьёй.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачёта этой суммы в счёт погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога (ч.2 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму (ч.3 ст.79 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьёй 226 Налогового кодекса Российской Федерации регламентированы особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами.

Положения данной статьи определяют, что налоговые агенты обязаны исчислить суммы налога со всех предусмотренных законом выплат, производимых им в пользу налогоплательщиков – физических лиц, удержать исчисленную сумму налога при фактической выплате дохода налогоплательщикам и перечислить удержанную сумму налога в бюджет. При этом за несвоевременное перечисление удержанных сумм налога в бюджет налоговый агент обязан уплатить пению за счёт собственных средств (ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено вступившим в законную силу решением суда по делу №А48-5418/2009 от 26.08.2011, взыскание сумм по инкассовым поручениям № 2355 от 20.10.2005 и № 1430 от 21.07.2005 осуществлено Инспекцией незаконно, поскольку судебными актами по делу №А48-1133/2009 установлено нарушение порядка взыскания, в связи с чем, 3 401 708 руб., взысканные по инкассовому поручению № 2355 от 20.10.2005, и 1 845 253 руб., взысканные по инкассовому поручению № 1430 от 21.07.2005 являются излишне взысканными.

Вместе с тем, в постановлении Федерального арбитражного суд Центрального округа от 10.10.2012, по настоящему делу указано: «Между тем, налоговым органом при рассмотрении настоящего дела заявлялся довод о том, что спорные суммы налога не являются излишне удержанными Предприятием из доходов физических лиц. Решение налогового органа от 29.06.2005 №33, которым спорные суммы взысканы с Предприятия, в установленном законом порядке им не оспорено. В судебных актах по делам №А48-1133/2009 и №А48-5418/2009 факт излишнего удержания Предприятием сумм налога из доходов налогоплательщиков – физических лиц также не установлен».

Таким образом, заявителем не представлены надлежащие доказательства, подтверждающие то обстоятельство, что налоговым органом был излишне взыскан НДФЛ в размере 2 217 870 руб. 34 коп. за счёт средств налогового агента.

Пленум Высшего Арбитражного суда РФ в п. 24 постановления от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что согласно пункту 11 статьи 78 Кодекса определенные данной статьей правила зачёта или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, пеней распространяются на налоговых агентов.

В связи с этим, если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачёте или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.

Данное разъяснение применимо и к спорам о возврате или зачёте излишне взысканных сумм налогов и пеней, правила которых установлены ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 12.04.2011 по делу №А48-5418/2009 (ссылка на данное постановление содержится ФАС ЦО от 10.10.2012 по настоящему делу) указано, что «…зачёт суммы излишне взысканных пеней могут быть направлены в счёт зачета имеющейся либо предстоящей задолженности.

При таких обстоятельствах, выводы суда о том, что сумма пени, взысканная инкассовым поручением № 1430 от 21.07.2005 на основании решения от 29.06.2005 № 33, не должна участвовать в расчёте переплаты по налогу, являются необоснованными».

На основании изложенного, руководствуясь положениями ч.2 ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которой, указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, постановления суда первой, апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело, арбитражный суд пришёл к выводу о том, заявленные требования подлежат удовлетворению в части обязания инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу возместить муниципальному казённому предприятию «Спецавтобаза по санитарной очистке г. Орла» 1 845 253 руб. – излишне (незаконно) взысканной пени путём зачёта в счёт уплаты налога на доходы физических лиц за следующие налоговые периоды: с 19.11.2008 по 23.07.2009 и с 24.07.2009 по 09.06.2011.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина для физических лиц установлена в размере 200 рублей, для организаций – 2 000 рублей.

Поскольку фактически заявителем в рамках настоящего дела оспаривалось бездействие налогового органа, в связи с чем, Предприятие просило обязать инспекцию произвести зачёт, то в силу требований п. 1 ч. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, излишне уплаченная государственная пошлина в размере 41 315 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по делу в размере 2 000 рублей возлагаются на ответчика.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Орлу (<...>, ОГРН <***>) возместить муниципальному казённому предприятию «Спецавтобаза по санитарной очистке г. Орла» (<...>, ОГРНИП <***>) 1 845 253 руб. – излишне (незаконно) взысканной пени путём зачёта в счёт уплаты налога на доходы физических лиц за следующие налоговые периоды: с 19.11.2008 по 23.07.2009 и с 24.07.2009 по 09.06.2011.

В части требования муниципального казённого предприятия «Спецавтобаза по санитарной очистке г. Орла» (<...>, ОГРНИП <***>) о возмещении излишне (незаконно) взысканного налога на доходы физических лиц в размере 2 217 870 руб. 34 коп. отказать.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Орлу (<...>, ОГРН <***>) в пользу муниципального казённого предприятия «Спецавтобаза по санитарной очистке г. Орла» (<...>, ОГРНИП <***>) 2 000 расходов по оплате государственной пошлины.

Возвратить муниципальному казённому предприятию «Спецавтобаза по санитарной очистке г. Орла» (<...>, ОГРНИП <***>) из федерального бюджета 41 315 руб., о чём выдать справку.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца с момента его принятия.

Судья А.В. Володин