Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Володина А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Качко М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Орловский завод силикатного кирпича» (ОГРН <***>, <...>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (ОГРН <***>, <...>) о признании недействительным решения от 27.09.2012 №17-10/65, при участии в деле: от заявителя – представитель ФИО1 (доверенность от 05.12.2012 №20), от ответчика – не явился, извещён надлежащим образом, установил:

Открытое акционерное общество «Орловский завод силикатного кирпича» (далее ОАО «ОЗСК», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (далее ИФНС России по г. Орлу, ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения от 27.09.2012 №17-10/65.

Заявитель неоднократно уточнял заявленные требования и в окончательном варианте просит признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу №17-10/65 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.09.2012 в следующей части:

- подпункт 3 пункта 1 решения в части привлечения ОАО «ОЗСК» к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 25 руб. 52 коп. за неполную уплату суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет, за 2010 год;

- подпункт 4 пункта 1 решения в части привлечения ОАО «ОЗСК» к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 229 руб. 76 коп. за неполную уплату суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональный бюджет, за 2010 год;

- пункт 1 решения в части привлечения ОАО «ОЗСК» к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 2 651 руб. 40 коп. за неполную уплату суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2011 год;

- пункт 1 решения в части привлечения ОАО «ОЗСК» к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 11 352 руб. 40 коп. за неполную уплату суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональный бюджет, за 2011 год;

- пункт 1 решения в части привлечения ОАО «ОЗСК» к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 6 635 руб. 20 коп. за неполную уплату суммы налога на имущество организаций за 2009 год;

- пункт 1 решения в части привлечения ОАО «ОЗСК» к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 5 104 руб. за неполную уплату суммы налога на имущество организаций за 2010 год;

- пункт 1 решения в части привлечения ОАО «ОЗСК» к налоговой ответственности в размере 2 018 317 руб. 25 коп. за неправомерное не перечисление в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок сумм налога на доходы физических лиц;

- подпункт 3 пункта 2 решения, которым ОАО «ОЗСК» начислены пени в размере 2 491 руб. по налогу на имущество организаций за 2009-2010 годы;

- подпункт 3 пункта 3.1 решения в части предложения ОАО «ОЗСК» уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в 2010 год в размере 1 148 руб. 80 коп.;

- пункт 3.1 решения в части предложения ОАО «ОЗСК» уплатить налог на прибыль организаций. Зачисляемый в федеральный бюджет, за 2011 год в размере 6 307 руб.;

- пункт 3.1 решения в части предложения ОАО «ОЗСК» уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в региональный бюджет, за 2011 год в размере 56 762 руб.;

- пункт 3.1 решения в части предложения ОАО «ОЗСК» уплатить налог на имущество организаций за 2009 год в размере 33 176 руб.;

- пункт 3.1 решения в части предложения ОАО «ОЗСК» уплатить налог на имущество организаций за 2009 год в размере 25 520 руб.

Заявитель также заявил отказ от требований, касающихся эпизода списания обществом в 2009 году на внереализационные расходы стоимости похищенного имущества в размере 198 703 руб., а именно от признания недействительными следующих пунктов оспариваемого решения:

- подпункта 1 пункта 1 решения, которым ОАО «ОЗСК» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 794 руб. 80 коп. за неполную уплату суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2009 год;

- подпункта 1 пункта 2 решения, которым ОАО «ОЗСК» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 7 153 руб. 40 коп. за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональный бюджет, 2009 год;

- подпункта 1 пункта 2 решения в части начисления ОАО «ОЗСК» пени в размере 204 руб. 85 коп. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, за 2009-2011 годы;

- подпункта 2 пункта 2 решения в части начисления ОАО «ОЗСК» пени в размере 1 474 руб. 35 коп. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в региональный бюджет, за 2009-2011 годы;

- подпункта 1 пункта 3.1 решения, которым ОАО «ОЗСК» предложено уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, за 2009 год в размере 3 974 руб.;

Подпункта 2 пункта 3.1 решения, которым ОАО «ОЗСК» предложено уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в региональный бюджет, за 2009 год в размере 35 767 руб.

Арбитражный суд в силу статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принял уточнение заявленных требований. А также частичный отказ от ранее заявленных требований.

Далее суд рассматривает заявление с учётом заявленных уточнений.

Ответчик, полагая, что требования заявителя являются необоснованными, возражает против их удовлетворения.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав собранные по делу доказательства, арбитражный суд установил следующее.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 05.09.2012 №17/10-63 ОАО «ОЗСК» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов (за исключением налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 22.08.2009 по 30.06.2012, а также правильности исчисления и своевременности уплаты единого социального налога в соответствии со статьёй 38 Федерального закона от 24.07.2009 №213-ФЗ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьёй 2 и пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 ИФНС России по г. Орлу было вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.09.2012 №17/10-65.

В соответствии с указанным решением налогового органа, заявитель привлечён, в том числе, к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового органа Российской Федерации:

- в виде штрафа в размере 262 руб. 80 коп., исчисленного по ставке 20% от не полностью уплаченной суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2010 год (подпункт 3 пункта 1 решения налогового органа);

- в виде штрафа в размере 2 364 руб. 80 коп., исчисленного по ставке 20% от не полностью уплаченной суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональный бюджет, за 2010 год (подпункт 4 пункта 1 решения налогового органа);

- в виде штрафа в размере 1 261 руб. 40 коп., исчисленного по ставке 20% от не полностью уплаченной суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2011 год (пункт 1 решения налогового органа);

- в виде штрафа в размере 11 352 руб. 40 коп., исчисленного по ставке 20% от не полностью уплаченной суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональный бюджет, за 2011 год (пункт 1 решения налогового органа);

- в виде штрафа в размере 6 635 руб. 20 коп., исчисленного по ставке 20% от не полностью уплаченной суммы налога на имущество организаций за 2009 год (пункт 1 решения налогового органа);

- в виде штрафа в размере 5 104 руб. 00 коп., исчисленного по ставке 20% от не полностью уплаченной суммы налога на имущество организаций за 2010 год (пункт 1 решения налогового органа);

ОАО «ОЗСК» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьёй 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 2 059 507 руб. 40 коп., исчисленного по ставке 20% от подлежащей удержанию и перечислению суммы налога на доходы физических лиц (пункт 1 решения налогового органа).

Налоговым органом начислены пени в размере 2 491 руб.69 коп. по налогу на имущество организаций за 2009-2010 годы.

Также налоговым органом предложено ОАО «ОЗСК» уплатить: недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в региональный бюджет за 2009 года в размере 35 767 руб.; недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет за 2010 год в размере 11 824 руб.; недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, за 2011 год в размере 6 307 руб.; недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в региональный бюджет, за 2011 год в размере 56 762 руб.; недоимку по налогу на имущество организаций за 2009 год в размере 33 176 руб.; налог на имущество организаций за 2010 год в размере 25 520 руб. (пункт 3.1 решения).

Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением, ОАО «ОЗСК» подало апелляционную жалобу на решения от 27.09.2012 №17 -10/65 в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 12.11.2012 №173 решение ИФНС России по г. Орлу от 27.09.2012 №17-10/65 о привлечении ОАО «ОЗСК» в ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Полагая, что решение ИФНС России по г. Орлу вынесено без достаточных оснований, противоречит действующему законодательству и подлежит отмене в части, ОАО «ОЗСК» обратилось в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Арбитражный суд, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, пришёл к выводу о том, что заявление подлежит частичному удовлетворению в связи со следующим.

В соответствии со статьёй 373 Налогового кодекса Российской Федерации, ОАО «ОЗСК» является плательщиком налога на имущество организаций.

Как следует из обжалуемого решения налогового органа, в ходе выездной налоговой проверки правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на имущество организаций за 2009-2011 годы было установлено, что ОАО «ОЗСК» не производило исчисление и уплату налога на имущество со стоимости ветки железнодорожного пути в период с 01.01.2009 по 01.11.2010 года, в составе налоговой базы для исчисления налога на имущество железнодорожная ветка не принималась, так как не числилась в составе основных средств, однако в проверяемом периоде фактически эксплуатировалась. Как указывает налоговый орган, по результатам инвентаризационной ведомости от 11.11.2010 №45 данная ветка железнодорожного пути необщего пользования была включена в состав установленных инвентаризацией объектов.

ОАО «ОЗСК» 20.01.2012 подало в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Орловской области заявление на государственную регистрацию права собственности объекта недвижимости – железнодорожные пути необщего пользования. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на железнодорожные пути необщего пользования получено 15.02.2012.

Текущее содержание и обслуживание железнодорожного пути, как указано в оспариваемом решении налогового органа, производило ОППЖТ, с предъявлением расходов ОАО «ОЗСК», которое производило списание данных средств за счёт собственных средств, НДС в составе налоговых вычетов не предъявлялся.

В ходе выездной налоговой проверки предоставлена инвентарная карточка, согласно которой ветка железнодорожного пути необщего пользования числилась в бухгалтерском учёте предприятия с 02.12.1992 (инвентарный номер объекта 419).

Согласно инвентарной карточке учёта объекта основных средств от 23.01.2012 №1439 стоимость железнодорожных путей необщего пользования на дату принятия к бухгалтерскому учёту составила 1 508 000 руб.

Из оспариваемого решения следует, что железнодорожные пути использовались как объект, то есть выполняются условия, предусмотренные п.4 ПБУ 6/01. Несмотря на отсутствие распорядительного документа о вводе здания в эксплуатацию, оно должно учитываться в бухгалтерском учёте на счете 01 «Основные средства», соответственно, стоимость здания должна учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на имущество.

В уточнённой налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2009 год, представленной ОАО «ОЗСК» в ИФНС России по г. Орлу 27.03.2012, средняя стоимость имущества отражена в размере 39 386 387 руб.

Налоговый орган полагает, что ОАО «ОЗСК» в нарушение статей 374 и 376 Налогового кодекса Российской Федерации занижена налоговая база по налогу на имущество организаций за 2009 год на сумму стоимости железнодорожных путей необщего использования – 1 508 000 руб., в результате чего среднегодовая стоимость имущества за 2009 год составит 40 894 387 руб. Таким образом, как указывает налоговый орган, нарушение статей 374 и 376 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «ОЗСК» в 2009 году в результате занижения налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2009 год на сумму стоимость железнодорожных путей необщего использования 1 508 000 руб., повлекло нарушение статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации и занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2009 год и налога на сумму 33 176 руб.

В нарушение статей 374 и 376 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «ОЗСК» занижена база по налогу на имущество организаций за 2010 год на сумму стоимости железнодорожных путей необщего использования 1 508 000 руб. до принятия на учёт в составе основных средств. Стоимость железнодорожных путей необщего использования – 1 508 000 руб. включена в налоговую базу налогоплательщика с 01.11.2010.

Таким образом, как указано в оспариваемом решении, нарушение статей 374 и 376 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «ОЗСК» в 2010 году в результате занижения налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2010 год на сумму стоимости железнодорожных путей необщего использования – 1 508 000 руб., повлекло за собой нарушение статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации и занижение налоговой базы по налгу на имущество организаций за 2010 год и налога на сумму 25 520 руб.

По результатам налоговой проверки налоговыё орган доначислил ОАО «ОЗСК» налог на имущество организаций за 2009 год в размере 33 176 руб., за 2010 год в сумме 25 520 руб., а также начислил пени за несвоевременную уплату в бюджет налога на имущество организаций за 2009-2010 годы в размере 2 491 руб. 69 коп. Кроме того, налогоплательщик привлечён к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 6 635 руб. 20 коп. за неполную уплату суммы налога на имущество организаций за 2009 год, и в виде штрафа в размере 5 104 руб. за неполную уплату налога на имущество организаций за 2010 год.

Однако в указанной части решение налогового органа является необоснованным по следующим основаниям.

Ветка железнодорожного пути необщего пользования числилась за ОАО «ОЗСК» на основании инвентарной карточки от 02.12.1992 №419 и инвентарной описи основных средств от 01.12.1992 №1.

Текущее содержание и обслуживание железнодорожного пути производило ОППЖТ, с предъявлением расходов ОАО «ОЗСК», которое производило списание данных средств за счёт собственной прибыли, не относя их на расходы. НДС в составе налоговых вычетов не предъявлялся. Указанные обстоятельства отражены в решении налогового органа.

ОАО «ОЗСК» в 4 квартале 2010 года была проведена инвентаризация объектов основных средств. По итогам инвентаризации выявлен неучтённый объект основных средств, а именно ветка железнодорожного пути необщего пользования.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 28.11.2011 по делу №А48-2311/2011, вступившим в законную силу 29.12.2011, было признано право собственности ОАО «ОЗСК» на объект недвижимости – железнодорожные пути необщего пользования 1955 года постройки.

20.01.2012 налогоплательщик подал в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Орловской области заявление на государственную регистрацию права собственности данного объекта недвижимости.

15.02.2012 ОАО «ОЗСК» получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на железнодорожные пути необщего пользования.

20.02.2012 оценщиком был составлен отчёт, согласно которому рыночная стоимость железнодорожных путей необщего пользования по состоянию на 01.11.2010 составила 1 508 000 руб.

В соответствии с пунктом 36 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённых Приказом Министерства Российской Федерации №91н от 13.10.2003, неучтённые объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учёту по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счёта учёта основных средств в корреспонденции со счётом прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

Выявленная по итогам инвентаризации ветка железнодорожного пути необщего пользования, принята ОАО «ОЗСК» к учёту в качестве объекта основных средств по текущей рыночной стоимости – 1 508 000 руб. Текущая рыночная стоимость объекта определена согласно отчёту об оценке, выполненного профессиональным оценщиком в соответствии с требованиями Федерального закона от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Таким образом, выявленное при инвентаризации имущество было принято ОАО «ОЗСК» к учёту в качестве объектов основных средств на дату их выявления – 01.11.2010, исходя из рыночных цен, которые подтверждены документально.

Согласно части 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для налога на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с частью 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта, утвержденным в учётной политике организации.

В силу пункта 4 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01» (далее ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (пункты 7,8 ПБУ 6/01).

В соответствии с пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н, излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации.

Таким образом, неучтённые объекты основных средств, выявленные по результатам инвентаризации, учитываются в налогооблагаемой базе по налогу на имущество организаций, начиная с даты их принятия к учёту в качестве основных средств в оценке по рыночной стоимости, то есть, начиная с даты их выявления и оценки по результатам инвентаризации. До этой даты данные объекты не учитываются в расчёте налога на имущество организаций, поскольку отсутствуют в качестве объекта налогообложения – основные средства в бухгалтерском учёте организации.

Следовательно, налогоплательщик правомерно включил стоимость ветки железнодорожного пути необщего пользования в расчёт налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций, начиная с 01.11.2010.

Налоговый орган, производя расчёт налога на имущество организаций, применил данные о текущей рыночной стоимости имущества к цене имущества в прошедшие налоговые периоды, что является неверным, поскольку рыночная стоимость имущества на текущую дату не может равняться стоимости этого имущества в прошлом, в связи с различными рыночными условиями.

Кроме того, при определении рыночной стоимости имущества в предыдущие периоды, налоговый орган должен был руководствоваться положениями статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения), чего сделано не было.

Таким образом, у ОАО «ОЗСК» отсутствует налоговое правонарушение, выразившееся в занижении налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций в 2009-2010 годах на стоимость ветки железнодорожного пути необщего пользования в размере 1508 000 руб. Следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления налога на имущество организаций за 2009 год в размере 33 176 руб., за 2010 год в размере 25 520 руб., взыскания суммы штрафа в размере 6 635 руб. за 2009 год, 5 104 руб. за 2010 год и пени в сумме 2 491 руб. 69 коп.

Как следует из текста оспариваемого решения налогового органа, налоговый орган привлёк ОАО «ОЗСК» к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, в том числе, в связи с неполной уплатой в бюджет налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2010 год в сумме 25 руб. 52 коп., неуплатой налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональный бюджет, за 2010 год в сумме 229 руб. 76 коп. Налоговым органом также доначислен налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, за 2010 год в размере 127 руб. 60 коп., налог на прибыль организаций, зачисляемый в региональный бюджет, за 2010 год в размере 1 148 руб. 60 коп.

Неполная уплата налога на прибыль, по мнению налогового органа, вызвана занижением налоговой базы в размере 6 382 руб. из-за необоснованного списания налогоплательщиком в 2010 году на внереализационные расходы просроченной дебиторской задолженности в размере 6 382 руб.

В соответствии с части 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В период с 04.04.2007 по 23.05.2007 ООО «Проминвест» поставило в адрес ОАО «ОЗСК» продукцию: плёнку полиэтиленовую и втулку (возвратную тару) на общую сумму 41 840 руб. 32 коп., в том числе НДС 6 382 руб. 42 коп., что подтверждается товарной накладной от 03.05.2007 №134, счётом-фактурой от 03.05.2007 №000134, товарной накладной от 04.04.2007 №66, счётом–фактурой от 04.04.2007 №00000065, товарной накладной от 14.05.2007 №135, счётом-фактурой от 14.05.2007 №0000135, товарной накладной от 23.05.2007 №162, счётом-фактурой от 23.05.2007 №0000162.

ОАО «ОЗСК» отгрузило в адрес ООО «Проминвест» силикатный кирпич на сумму 41 840 руб. 32 коп., в том числе НДС 6 382 руб. 42 коп., что подтверждается товарной накладной от 21.05.2007 №1120 и счётом-фактурой от 23.05.2007 №1202 (т.1 л.д. 104, 105).

Статьёй 410 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязательство прекращается полностью или частично зачётом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определён моментом востребования. Для зачёта достаточно заявления одной стороны.

Поскольку сроки оплаты товара наступили на следующий день после получения продукции по обеим поставкам, размер стоимости продукции поставленной контрагентами идентичен – 41 840 руб. 32 коп., в том числе НДС 6 382 руб. 42 коп., то 31.05.2007 ОАО «ОЗСК» передало под роспись представителю ООО «Проминвест» зачётное письмо №99, в котором ОАО «ОЗСК» произвело зачёт взаимных требований на сумму 41 480 руб. 32 коп., в том числе 6 382 руб. 42 коп.

Согласно части 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 №119-ФЗ) сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платёжного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачётов взаимных требований, при использовании в расчётах ценных бумаг.

Таким образом, по смыслу указанной статьи следует, что при проведении взаимозачётов, осуществлении товарообменных операций или использовании в расчётах ценных бумаг необходимо перечислять уплачиваемую продавцу сумму НДС отдельным платёжным поручением.

В результате у стороны, которая не перечислила налог отдельным платёжным поручением, останется задолженность, равная указанной сумме, которую организация должна погасить.

В соответствии с данной нормой, ОАО «ОЗСК» и ООО «Проминвест» обязаны были в день проведения зачёта на основании платёжных поручений перечислить друг другу суммы НДС в размере 6 382 руб. 42 коп.

Как следует из материалов дела, ОАО «ОЗСК» платёжным поручением от 03.03.2007 №1233 перечислило ООО «Проминвест» денежные средства в размере 6 382 руб. 42 коп., то есть сумму НДС. Однако ООО «Проминвест» не выполнило свои обязательства и не перечислило ОАО «ОЗСК» аналогичную сумму налога.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведённые расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчётом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадёжных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадёжных долгов, не покрытые за счёт средств резерва.

Из положений части 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что безнадёжными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истёк установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно статье 196 Гражданского кодекса Российской Федерации Общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Таким образом, трёхлетний срок исковой давности по дебиторской задолженности ООО «Проминвест» в размере 6 382 руб. 42 коп. истёк 01.06.2010 года.

Согласно пункту 77 Положению по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённому приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счёт средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчётному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

01.09.2010 комиссией была проведена инвентаризация дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, и составлен акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами №1 и справка к указанному акту от 01.09.2010.

В служебной записке от 29.09.2010 главный бухгалтер налогоплательщика сообщил руководителю ОАО «ОЗСК» о выявленной в ходе инвентаризации дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности.

В материалах дела (т.1 л.д. 95) имеется приказ генерального директора ОАО «ОЗСК» от 30.09.2010 №141 о списании дебиторской и кредиторской задолженности, на основании которого, дебиторская задолженность ООО «Проимнвест» в сумме 6 382 руб. 42 коп. была списана на внереализационные расходы предприятия по налогу на прибыль за 2010 год.

Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком в состав дебиторской задолженности была отнесена сумма зачётного НДС в размере 6 382 руб., невозвращённая поставщиком при проведении взаимных расчётов и не связанная с оплатой за поставленный товар.

Однако по смыслу части 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации НДС входит в состав стоимости товара, работ и услуг.

Согласно части 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Указанные расходы являются обоснованными, поскольку были произведены в силу прямого требования нормы действовавшего в период несения затрат законодательства, а также относятся к длительности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

Таким образом, у ОАО «ОЗСК» отсутствует налоговое правонарушение, в связи с включением в состав внереализационных расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли за 2010 год, сумм безнадёжных долгов в размере 6 382 руб. 42 коп., следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления налога на прибыль в размере и начисления штрафов.

Кроме того, налоговым органом доначислен ОАО «ОЗСК» налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, за 2011 год в размере 6 307 руб., налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, за 2011 год в размере 56 762 руб. Налогоплательщик привлечён к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1 261 руб. 40 коп. за неполную уплату суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, а также в размере 11 352 руб. 40 коп., за неполную уплату суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональный бюджет .

Неполная уплата налога на прибыль, по мнению налогового органа, вызвана занижением налоговой базы на сумму 315 344 руб., поскольку налогоплательщик, по мнению налогового органа, неправомерно включил в состав внереализационных расходов за 2011 год дебиторскую задолженность в сумме 315 344 руб.

Как следует из материалов дела, 10.04.2007 года между ОАО «ОЗСК» и ИП ФИО2 заключён договор №79 транспортно-экспедиционного обслуживания по доставке грузов автомобильным транспортом, по условиям которого ИП ФИО2 (исполнитель) обязан осуществлять перевозку грузов ОАО «ОЗСК» (заказчик) на основании заявок заказчика (пункты 1.1 и 2.1 договора).

В счёт исполнения указанного договора заявитель выдал из кассы ОАО «ОЗСК» 10 000 руб. представителю ИП ФИО2 по доверенность от 11.05.2007 №10, что подтверждается расходным кассовым ордером от 18.05.2007 №118.

Вместе с тем ИП ФИО2 не выполнил условия договора и платёжными поручениями от 24.06.2008 №84 на сумму 2 000 руб., от 30.07.2008 №106 на сумму 2 000 руб. возвратил ОАО «ОЗСК» денежные средства в размере 4 000 руб. Дебиторская задолженность ИП ФИО2 составила 6 000 руб.

Согласно статье 203 Гражданского кодекса Российской Федерации, течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Пунктом 20 постановления Пленума Верховного суда от 12.11.2001 №15, Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 15.11.2001 №18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» разъяснено, что к действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, в частности, могут относиться: признание претензии; частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций, равно как и частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований; уплата процентов по основному долгу; изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа); акцепт инкассового поручения.

Согласно статье 191 Гражданского кодекса Российской Федерации, течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Таким образом, в рассматриваемом случае, срок исковой давности по дебиторской задолженности ИП ФИО2 в размере 6 000 руб. следует исчислять с 31.07.2008.

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных статьёй 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадёжных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счёт средств резерва.

Согласно статье 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Трёхлетний срок исковой давности по задолженности ИП ФИО2 истёк 31.07.2011.

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённому приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счёт средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчётному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

01.07.2011 комиссией была проведена инвентаризация дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, и составлен акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами №3 и справка к указанному акту от 01.07.2011.

29.07.2011 в служебной записке главный бухгалтер налогоплательщика сообщил руководителю ОАО «ОЗСК» о выявленной в ходе инвентаризации дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности.

В материалах дела имеется приказ генерального директора ОАО «ОЗСК» от 29.07.2011 №140 о списании дебиторской и кредиторской задолженности, на основании которого, дебиторская задолженность ИП ФИО2 в размере 6 000 руб. была списана на внереализационные расходы предприятия по налогу на прибыль 2011 года.

Также на основании письма Главы администрации Орловского района от 17.05.2005 №1-395 ОАО «ОЗСК» отгрузило в адрес Орловского районного потребительского общества «Единство» (далее по тексту ОРПО «Единство») кирпич ан общую сумму 21 686 руб. 97 коп., что подтверждается товарной накладной от 25.05.2005 и счётом –фактурой от 28.05.2005 №770.

На основании письма Главы администрации Орловского района от 08.08.2005 №1-631 ОАО «ОЗК» отгрузило ОРПО «Единство» кирпич на сумму общую сумму 21 686 руб. 98 коп., что подтверждается товарной накладной от 07.11.2005 №1679, счётом-фактурой от 12.11.2005 №2039, товарной накладной от 14.10.2005 №1554, счётом-фактурой от 31.10.2005 №1957.

На основании письма Председателя правления ОРПО «Единство» от 27.12.2005 ОАО «ОЗСК» отгрузило в адрес потребительского общества кирпич на сумму 35 153 руб. 40 коп.: товарная накладная от 27.12.2005 №1901, счёт – фактура от 31.12.2005 №2305.

На основании письма Главы администрации Орловского района от 10.01.2006 №1-05 ОАО «ОЗСК» отгрузило в адрес ОРПО «Единство» кирпич на сумму 231 195 руб. 34 коп., что подтверждается товарной накладной от 12.01.2006 и счётом-фактурой от 31.01.2006 №46.

На основании письма Главы администрации Орловского района от 17.02.2006 №1-139 ОАО «ОЗСК» отгрузило в адрес ОРПО «Единство» кирпич на сумму 231 195 руб. 34 коп., что подтверждается товарной накладной от 01.03.2006 №136, счётом-фактурой от 14.03.2006 №180.

Таким образом, ОАО «ОЗСК» отгрузило ОРПО «Единство» кирпич силикатный на общую сумму 540 918 руб. 03 коп.

08.07.2007 Глава администрации Орловского района утвердил акт определения потерь сельскохозяйственного производства при расширении карьера по добыче песка для производства силикатного кирпича ОАО «ОЗСК», в котором зафиксировал стоимость сельскохозяйственного производства в связи с отводом земель для не сельскохозяйственных нужд в сумме 456 000 руб. и предложил перечислить их заводу на расчётный счёт администрации.

В силу статьи 410 Гражданского кодекса Российской Федерации, 09.06.2007 ОАО «ОЗСК» передало секретарю Главы администрации Орловского района письмо №411, в котором ОАО «ОЗСК» произвело зачёт взаимных требований: на сумму 39 443 руб. 31 коп. по кирпичу, отгруженному в адрес Управления образования, (налогоплательщик указал, что фактически зачёт был произведён на сумму 36 748 руб. 72 коп., так как на сумму 2 694 руб. 59 коп. ранее был произведён зачёт, что подтверждается карточкой счёта 60 по контрагенту администрация Орловского района за период с 28.04.2008 по 28.04.2008 и карточкой счёта 60 по контрагенту администрация Орловского района за период с 31.07.2007 по 31.07.2007); на сумму 188 339 руб. 85 коп. по кирпичу, отгруженному в адрес МПРО Свято-Пантелеймоновскому храму, что подтверждается карточкой счёта 60 по контрагенту администрация Орловского района за период с 28.04.2008 по 28.04.2008; на сумму 540 254 руб. 977 коп. по кирпичу, отгруженному в адрес ОРПО «Единство» (фактически, как указывает налогоплательщик, зачёт был произведён на сумму 230 911 руб. 43 коп., что подтверждается карточкой счёта 60 по контрагенту администрация Орловского района за период с 28.04.2008 по 28.04.2008).

Таким образом, задолженность перед администрацией Орловского района в размере 456 000 руб. погашена путём проведения зачёта. Задолженность ОРПО «Единство» перед ОАО «ОЗСК» составила 310 006 руб. 60 коп.

В соответствии с положениями статьи 203 Гражданского кодекса Российской Федерации, разъяснениями пункта 20 постановления Пленума Верховного суда от 12.11.2001 №15, Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 15.11.2001 №18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности», срок исковой давности по дебиторской задолженности в размере 310 006 руб. 60 коп. следует исчислять с 10.06.2007, так как зачёт является одной из форм оплаты товара, а отсутствие возражений со стороны администрации Орловской области свидетельствует о признании долга.

Трёхлетний срок исковой давности по дебиторской задолженности ОРПО «Единство» истёк 10.06.2010.

В силу пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённой Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н, 01.04.2011 комиссией проведена соответствующая инвентаризация дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, и составлен акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами №1 и справка к данному акту.

03.05.2011 в служебной записке главный бухгалтер ОАО «ОЗСК» сообщил руководителю общества о дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, выявленной в ходе проведенной инвентаризации.

Приказом генерального директора ОАО «ОЗСК» от 03.05.2011 №87 дебиторская задолженность ОРПО «Единство» в сумме 309 343 руб. 54 коп. списана на внереализационные расходы ОАО «ОЗСК» по налогу на прибыль за 2011 год.

Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком не представлены доказательства наличия в сумме 309 343 руб. 54 коп. списанной дебиторской задолженности, акты сверки расчётов с ОРПО «Единство», акты взаимозачётов.

Однако, как указано в письме Федеральной налоговой службы от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955 «О подтверждении расходов в виде сумм дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности», для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности налогоплательщику необходимо иметь документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, а также документы, свидетельствующие о течении срока исковой давности.

Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые соответствующие требованиям пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приёмки-сдачи работ (услуг), платёжные документы и др.).

Что касается акта сверки, то необходимо иметь в виду, что данный документ не является первичным учётным документом, подтверждающим совершение хозяйственной операции, поскольку финансовое состояние сторон при этом не изменяется.

Товарные накладные на поставку товара, счета-фактуры налогоплательщиком представлены, обязательное подписание актов взаимозачётов законодательством не предусмотрено. Кроме того, поставка кирпича производилась по просьбе администрации Орловского района в пользу третьих лиц, что не противоречит действующему законодательству.

При этом согласно части 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе провести перерасчёт налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчётный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, невключение в расходы безнадежной дебиторской задолженности в период истечения срока исковой давности или в период возникновения иных обстоятельств, указанных в статье 266 Налогового кодекса Российской Федерации приводит к излишней уплате налога на прибыль (за исключением случаев, когда получен убыток) за этот период, следовательно, организация может включить дебиторскую задолженность в расходы того налогового периода, в котором был выявлен факт несвоевременного списания этой задолженности. Таким образом, выявленная в 2011 году безнадёжная дебиторская задолженность, подлежащая списанию в 2010 году, приведшая к излишней уплате налога на прибыль за 2010 год, правомерно включена ОАО «ОЗСК» в расходы 2011 года.

На основании изложенного, налоговым органом неправомерно произведено доначисление налога на прибыль организаций за 2011 год: в размере 6 307 руб., зачисляемого в доход федерального бюджета и 56 762 руб., зачисляемого в региональный бюджет, а также привлечение к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1 261 руб. 40 коп. за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, за 2011 год, в виде штрафа в размере 11 352 руб. 40 коп. за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемому в региональный бюджет, за 2011 год.

В соответствии со статьёй 24 и частью 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «ОЗСК» является налоговым агентом, на которого возложена обязанность по исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц.

В соответствии со статьёй 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по НДФЛ признаётся доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Частью 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налоговых агентов исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет суммы налога, исчисленные в соответствии со статьёй 224 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, доходы, полученные физическими лицами, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

В ходе налоговой проверки установлено, что перечисление в бюджет сумм исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц при фактической выплате дохода ОАО «ОЗСК» в сроки, установленные законодательством, не производило.

Налоговым органом установлено, что налогоплательщиком несвоевременно перечислен в бюджет НДФЛ в размере 10 297 537 руб., в связи с чем, ОАО «ОЗСК» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 2 059 507 руб. 40 коп.

ОАО «ОЗСК» не оспаривает факт совершения налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьёй 123 Налогового кодекса Российской Федерации. Вместе с тем, ОАО «ОЗСК» просит суд уменьшить размер штрафа на 2 018 317 руб. 25 коп., то есть в 50 раз.

Арбитражный суд, рассмотрев заявление ОАО «ОЗСК», проанализировав материалы дела, счёл возможным удовлетворить заявление частично, уменьшив штраф в 3 раза - на 1 373 004 руб. 93 коп. При этом суд исходил из следующего.

Согласно статье 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Таким образом, перечень обстоятельств смягчающих ответственность не является исчерпывающим.

В соответствии с частью 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй настоящего Кодекса.

В пункте 19 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 11.06.1999 № 41/9 разъяснено, что если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса.

Учитывая, что ч. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Принимая во внимание характер налогового правонарушения, совершение налогового правонарушения заявителем впервые, отсутствие существенного вреда интересам государства, выполнение социально значимых функций (число работников общества 314 человек), незначительная задержка перечисления НДФЛ в бюджет (5-9 дней), а также то обстоятельство, что налогоплательщик занимается благотворительной деятельностью, суд посчитал возможным применить положения статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации и снизить размер штрафа, установленного в решении налогового органа.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу, в том числе расходы по государственной пошлине, уплаченной по заявлению об обеспечении иска, которое было удовлетворено судом, в соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования открытого акционерного общества «Орловский завод силикатного кирпича» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу №17-10/65 о привлечении открытого акционерного общества «Орловский завод силикатного кирпича» (ОГРН <***>, <...>) к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.09.2012 в следующей части:

- подпункт 3 пункта 1 решения в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 25 руб. 52 коп. за неполную уплату суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет, за 2010 год;

- подпункт 4 пункта 1 решения в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 229 руб. 76 коп. за неполную уплату суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональный бюджет, за 2010 год;

- пункт 1 решения в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 2 651 руб. 40 коп. за неполную уплату суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2011 год;

- пункт 1 решения в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 11 352 руб. 40 коп. за неполную уплату суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональный бюджет, за 2011 год;

- пункт 1 решения в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 6 635 руб. 20 коп. за неполную уплату суммы налога на имущество организаций за 2009 год;

- пункт 1 решения в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 5 104 руб. за неполную уплату суммы налога на имущество организаций за 2010 год;

- пункт 1 решения в части привлечения к налоговой ответственности в размере 1 373 004 руб. 93 коп. за неправомерное не перечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц;

- подпункт 3 пункта 2 решения, которым начислены пени в размере 2 491 руб. по налогу на имущество организаций за 2009-2010 годы;

- подпункт 3 пункта 3.1 решения в части предложения уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в 2010 год в размере 1 148 руб. 80 коп.;

- пункт 3.1 решения в части предложения уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, за 2011 год в размере 6 307 руб.;

- пункт 3.1 решения в части предложения уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в региональный бюджет, за 2011 год в размере 56 762 руб.;

- пункт 3.1 решения в части предложения уплатить налог на имущество организаций за 2009 год в размере 33 176 руб.;

- пункт 3.1 решения в части предложения уплатить налог на имущество организаций за 2009 год в размере 25 520 руб.

В удовлетворении требования о признания недействительным пункта 1 решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу №17-10/65 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.09.2012 в части привлечения ОАО «ОЗСК» к налоговой ответственности в размере 645 312 руб. 32 коп. за неправомерное не перечисление в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок сумм налога на доходы физических лиц отказать.

Производство по делу №А48-4654/2012 в части признания недействительными:

-подпункта 2 пункта 3.1 решения, которым ОАО «ОЗСК» предложено уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в региональный бюджет, за 2009 год в размере 35 767 руб. решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу №17-10/65 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.09.2012 прекратить.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца с момента его принятия.

Судья А.В. Володин