Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Т.И. Капишниковойпри ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ю.А. Балашовой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Мирнинского коммерческого банка «МАК-банк» (ООО) в лице филиала Мирнинского коммерческого банка «МАК-банк» (ООО) в г.Орле

к Инспекции ФНС России по Заводскому району г.Орла

о признании недействительным ненормативного правового акта

при участии:

от заявителя

главный специалист экономического анализа ФИО1 (доверенность от 05.12.2008г. №074);

от ответчика

специалист юридического отдела ФИО2 (доверенность от 04.02.2009г. №5),

установил:

Дело слушалось 24.11.2009г., в порядке ст.163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв до 25.11.2009г. в 17 час. 00 мин.

Мирнинский коммерческий банк «МАК-банк» (ООО) в лице филиала Мирнинского коммерческого банка «МАК-банк» (ООО) в г.Орле (далее также – заявитель, Банк) обратился в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции ФНС России по Заводскому району г.Орла о признании недействительным решения от 10.07.2009г. №129 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение».

В обоснование заявленных требований Банк указал, что в его действиях отсутствует состав правонарушения, ответственность за которое установлена п.2 ст.132 НК РФ, так как им своевременно была исполнена предусмотренная ст.86 НК РФ обязанность по направлению в налоговый орган сообщения об открытии счета индивидуального предпринимателя. Отправка соответствующего сообщения с ошибкой, по мнению заявителя, состава правонарушения, предусмотренного п.2 ст.132 НК РФ, не образует. Кроме того, данная ошибка была устранена Банком с соблюдением срока, установленного для этих целей п.3.6 Положения Центрального Банка РФ от 07.09.2007г. №311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета, утвержденного Центральным Банком РФ».

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве, в котором указал, что спорное сообщение Банка об открытии расчетного счета было зашифровано им с применением «старых» ключей шифрования, что воспрепятствовало его принятию, о плановой смене ключей Банку было известно, доказательств наличия обстоятельств, исключающих в силу ст.111 НК РФ вину заявителя в совершении налогового правонарушения им не представлено. В соответствии с п.1.6 Положения Банка России от 07.09.2007г. №311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета» датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение. Надлежащим образом сформированное Банком и принятое налоговым органом электронное сообщение об открытии 13.04.2009г. расчетного счета №<***> было направлено заявителем в инспекцию 23.04.2009г., то есть, по истечении срока, установленного п.1 ст.86 НК РФ, в связи с чем банк обоснованно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.2 ст.132 НК РФ. Ссылка заявителя на положения п.3.6 Положения Центрального Банка РФ от 07.09.2007г. №311-П, по мнению Инспекции, является необоснованной, так как Банком было получено не извещение об ошибке, а квитанция о непринятии сообщения.

Заслушав сторон, рассмотрев представленные по делу доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Мирнинский коммерческий банк «МАК-банк» (ООО) зарегистрирован в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1027739534052, что подтверждается копиями выписки из Единого государственного реестра юридических лиц и свидетельства серии 77 №008159053 (л.д.17-33, 50).

Как следует из материалов дела, 13.04.2009г. индивидуальным предпринимателем ФИО3 в ФМКБ «МАК-банк» (ООО) в г.Орле открыт расчетный счет №<***> (л.д.58).

13.04.2009г. Банком было сформировано электронное сообщение №1088000809000035/001, переданное через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью, и Главный Центр информатизации Банка России в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

16.04.2009г. заявителем из Межрегиональной ФНС России по Централизованной обработке данных через территориальное отделение Банка России была получена квитанция о непринятии файла с указанием на ошибку: «Файл не расшифровался. Ошибка 6. Ключ не найден (или искажен)». В тот же день – 16.04.2009г. Банком было повторно направлено в налоговый орган соответствующее электронное сообщение, однако, согласно поступившей заявителю 23.04.2009г. квитанции о непринятии файла сообщение не было принято налоговым органом по причине наличия в файле той же ошибки, на которую было указано в квитанции о непринятии от 16.04.2009г.

Направленное Банком 23.04.2009г. сообщение №1088000809000035/001 об открытии 13.04.2009г. ИП ФИО3 расчетного счета №<***> было принято налоговым органом, о чем свидетельствует полученное ФМКБ «МАК-банк» (ООО) в г.Орле 27.04.2009г. подтверждение – квитанция о принятии 23.04.2009г. электронного сообщения.

При этом в порядке ст.101.4 НК РФ по факту нарушения Мирнинским коммерческим банком «МАК-банк» (ООО) в лице филиала Мирнинского коммерческого банка «МАК-банк» (ООО) в г.Орле требований п.1 ст.86 НК РФ старшим госналогинспектором ИФНС России по Заводскому району г.Орла ФИО4 был составлен акт от 22.05.2009г. №108 «Об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123 НК РФ)», по результатам рассмотрения которого, а также возражений Банка на акт от 22.05.2009г. №108 начальником Инспекции ФНС России по Заводскому району г.Орла ФИО5 10.07.2009г. было вынесено решение №129 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение». О дате, времени и месте рассмотрения акта от 22.05.2009г. №108 и возражений на акт заявитель был извещен, копии акта от 22.05.2009г. №108 и решения от 10.07.2009г. №129 им получены.

В соответствии с п.1 резолютивной части решения от 10.07.2009г. №129 Мирнинский коммерческий банк «МАК-банк» (ООО) привлечен к налоговой ответственности по п.2 ст.132 НК РФ в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения Банку предложено перечислить в бюджетную систему РФ сумму штрафа, указанную в пункте 1 решения.

Не согласившись с решением от 10.07.2009г. №129 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение», заявитель на основании п.2 ст.101.2 НК РФ обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Орловской области от 04.09.2009г. №242 указанный ненормативный акт Инспекции был оставлен без изменения, а апелляционная жалоба Банка – без удовлетворения, в связи с чем решение ИФНС России по Заводскому району г.Орла от 10.07.2009г. №129 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение» обжаловано Мирнинским коммерческим банком «МАК-банк» (ООО) в лице филиала Мирнинского коммерческого банка «МАК-банк» (ООО) в г.Орле в арбитражный суд.

Оценив в совокупности доказательства, имеющиеся в материалах дела, арбитражный суд считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению в связи со следующим.

В соответствии с п.1 ст.86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма сообщения банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок формирования и направления банком сообщения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета клиента регламентирован Положением Центрального Банка РФ от 07.09.2007г. №311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета» (Зарегистрировано в Минюсте 08.10.2007г. №10265).

Согласно п.1.1 Положения банк формирует сообщение в электронном виде об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета клиента по формам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, которое снабжается кодом аутентификации банка, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в процессе передачи.

Передача электронного сообщения осуществляется банком через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью, и Главный Центр информатизации Банка России в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

Порядок работы по подготовке и направлению в уполномоченный налоговый орган сообщений об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета с учетом требований Положения Центрального Банка РФ от 07.09.2007г. №311-П определяется банком в банковских правилах.

При каждом открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета клиента банк формирует отдельное электронное сообщение. Каждое сформированное электронное сообщение после снабжения его кодом аутентификации банка шифруется банком с использованием ключа шифрования, применяемого для обмена информацией с уполномоченным налоговым органом (п.1.3 Положения).

Согласно п.1 Приложения 8 к Положению Банка России от 07.09.2007г. №311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета» ключ шифрования – это уникальные данные, используемые при зашифровывании и расшифровывании электронного сообщения.

В соответствии с п.5 Приложения 8 к Положению Банка России от 07.09.2007г. №311-П владелец ключей (уполномоченный налоговый орган, банк, территориальное учреждение, чей ключ кода аутентификации или ключ шифрования зарегистрирован в регистрационном центре, функционирующем в Банке России) изготавливает ключ кода аутентификации самостоятельно. Ключ шифрования, предназначенный для обеспечения защиты информации при ее передаче по каналам связи, предоставляется ему регистрационным центром. Получение ключа шифрования оформляется актом. Форма акта определяется регистрационным центром.

В силу п.п.8-11, 13, 17, 19 Приложения 8 к Положению Банка России от 07.09.2007г. №311-П управление ключами кода аутентификации и ключами шифрования осуществляется регистрационным центром и регламентируется в порядке, предусмотренном Банком России.

Плановый срок действия ключей кода аутентификации и ключей шифрования определяется регистрационным центром.

Плановая смена ключей кода аутентификации и (или) ключей шифрования организуется регистрационным центром при соответствующем уведомлении всех владельцев ключей кода аутентификации и (или) ключей шифрования.

Внеплановая смена ключей кода аутентификации и (или) ключей шифрования может производиться по инициативе регистрационного центра либо владельца ключей в случае компрометации или утраты секретного ключа кода аутентификации и (или) ключа шифрования.

После ввода в действие новых ключей кода аутентификации и (или) ключей шифрования прежде действовавшие секретные ключи кода аутентификации и (или) ключи шифрования уничтожаются, а открытые ключи кода аутентификации хранятся владельцем ключей в течение всего срока хранения электронных сообщений, для подтверждения подлинности и контроля целостности которых они могут быть использованы.

Установка и настройка аппаратных и (или) программных средств, обеспечивающих создание и проверку кода аутентификации, а также реализующих алгоритмы криптографического преобразования информации и предназначенных для защиты информации при передаче по каналам связи (СКЗИ) на автоматизированных рабочих местах (АРМ) пользователей выполняются с учетом требований, изложенных в эксплуатационной документации на СКЗИ, в присутствии администратора информационной безопасности, назначаемого владельцем ключей. При каждом запуске АРМ должен быть обеспечен контроль целостности установленного программного обеспечения СКЗИ.

Банк, отправивший электронное сообщение, снабженное кода аутентификации банка, отвечает за информацию, содержащуюся в электронном сообщении.

Из материалов настоящего дела следует, что Главным управлением Центрального банка РФ по Орловской области в адрес ФМКБ «МАК-банк» (ООО) в г.Орле было направлено письмо от 24.02.2009г. №12-3-56/1121ДСП «О проведении плановой смены ключевых документов СКЗИ «Верба-ОW», в соответствии с которым Банку было сообщено, что 13.04.2009г. в соответствии с указанием Банка России проводится плановая смена ключевой документации СКЗИ «Верба-ОW», используемой при обмене информацией между кредитными организациями и Федеральными службами России. Для подготовки к проведению плановой смены заявителю были предоставлена необходимая документация на соответствующих магнитных носителях. При этом указано на необходимость уничтожения дискет с ключевой документацией серии 2008 после окончания срока их действия с оформлением соответствующего акта.

01.04.2009г. в ФМКБ «МАК-банк» (ООО) в г.Орле поступило сообщение Главного управления Центрального банка РФ по Орловской области от 27.03.2009г. №12-3-34/1885 о регистрации представленных Банком открытых ключей кода аутентификации СКЗИ «Верба-ОW» и дате ввода в действие ключа основного комплекта – 13.04.2009г.

13.04.2009г. комиссией в составе должностных лиц Банка составлен и подписан акт о проведении осмотра ключевых носителей (дискет) СКЗИ «Верба-ОW» кода аутентификации серии 91054 основного и резервного комплектов и введении в эксплуатацию основного ключа кода аутентификации 13.04.2009г. в 9:45 на рабочей станции ответственного сотрудника банка.

Ключевые носители абонентского шифрования СКЗИ «Верба-ОW» серии 2008 комплекта 1 и комплекта 2 уничтожены, о чем составлен акт от 17.04.2009г. №13.

Несмотря на то, что Банк по состоянию на 13.04.2009г. располагал необходимой информацией и соответствующими ключевыми носителями, электронное сообщение №1088000809000035/001, направленное первоначально 13.04.2009г. и повторно - 16.04.2009г., то есть, до уничтожения носителей абонентского шифрования СКЗИ «Верба-ОW» серии 2008, были зашифрованы им с применением «старых», не действующих на указанные даты ключей.

Данное обстоятельство привело к невозможности расшифровки и принятия соответствующего файла налоговым органом и, следовательно, его идентификации как сообщения об открытии 13.04.2009г. ИП ФИО3 в ФМКБ «МАК-банк» (ООО) в г.Орле расчетного счета №<***>.

Положением Банка России от 07.09.2007г. №311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета» подразумевается дифференциация случаев допущения банками при формировании электронных сообщений ошибок, не влияющих на возможность расшифровки файлов и их прочтения, и несоответствий, наличие которых препятствует расшифровке электронного сообщения. Применительно к данным ситуациям предусмотрены различные формы извещения уполномоченным налоговым органом банков и порядок устранения банками выявленных недостатков. В частности, в соответствии с п.3.2 Положения Банка России от 07.09.2007г. №311-П в случае невозможности расшифровки электронного сообщения, несоответствия структуры и форматов электронного сообщения установленным требованиям в адрес банка уполномоченным налоговым органом направляется квитанция о непринятии электронного сообщения с указанием соответствующего типа информации - <КВИТПРМСЧЕТ>. Получивший данную квитанцию банк устраняет причину непринятия и вновь формирует и направляет электронное сообщение (п.3.4 Положения Банка России от 07.09.2007г. №311-П).

Извещение об ошибках с указанием типа информации - <ИЗВОШИБСЧЕТ> направляется в случае выявления несоответствия сведений, указанных в ранее принятом уполномоченном налоговым органом электронном сообщении, учетным данным, включенным в установленные формы и имеющимся в налоговых органах. При этом банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках. В течение данного срока, который может быть продлен до 15 рабочих дней, банк предпринимает необходимые действия, направленные на получение дополнительных документов и сведений. По результатам данных мероприятий возможна ситуация, в которой банком будет установлено отсутствие оснований для корректировки ранее направленного сообщения, о чем банк извещает уполномоченный налоговый орган (п.3.6 Положения Банка России от 07.09.2007г. №311-П).

Принимая во внимание вышеизложенное, арбитражным судом отклоняется ссылка заявителя на положения п.3.6 Положения Банка России от 07.09.2007г. №311-П, так как в рассматриваемом случае подлежит применению п.3.4 Положения Банка России от 07.09.2007г. №311-П.

Пунктом 1.6 Положения Банка России от 07.09.2007г. №311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета» установлено, что датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение.

Таким образом, направление Банком в налоговый орган электронного сообщения, недоступного для расшифровки, идентификации и прочтения, не может быть признано надлежащим исполнением заявителем обязанности, установленной п.1 ст.86 НК РФ.

Согласно квитанции о приеме электронного сообщения №1088000809000035/001 датой его принятия и соответственно сообщения Банком налоговому органу об открытии индивидуальным предпринимателем ФИО3 13.04.2009г. в ФМКБ «МАК-банк» (ООО) в г.Орле расчетного счета №<***> является 23.04.2009г. При таких обстоятельствах в рассматриваемом случае имеет место несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии счета индивидуальному предпринимателю.

В соответствии с п.2 ст.132 НК РФ несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, влечет взыскание штрафа в размере 40 000 рублей.

В силу ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Согласно п.1 ст.110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п.4 ст.110 НК РФ).

В соответствии со ст.109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

Согласно ч.1 ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Мирнинским коммерческий банк «МАК-банк» (ООО) в лице филиала Мирнинского коммерческого банка «МАК-банк» (ООО) в г.Орле в ходе рассмотрения настоящего дела не представлено доказательств наличия юридических препятствий для своевременного исполнения им установленной п.1 ст.86 НК РФ обязанности в отношении открытого ИП ФИО3 13.04.2009г. расчетного счета №<***>. Имеющиеся в материалах дела доказательства свидетельствуют о том, что о смене ключей Банк был уведомлен заблаговременно, располагал необходимыми ключевыми носителями, произвел их осмотр и не выявил при этом каких-либо дефектов, которые могли бы воспрепятствовать генерации «новых» ключей, сообщение о непринятии файла (квитанция от 15.04.2009г.) с указанием на конкретную причину, подлежащую устранению, было получено заявителем 16.04.2009г., то есть, в пределах указанного в п.1 ст.86 НК РФ срока.

Норма п.1 ст.86 НК РФ не устанавливает для банков обязанности по представлению в налоговые органы сообщений об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) исключительно в электронном виде и предусматривает возможность использования банками бумажных носителей для целей доведения до сведения налоговых органов соответствующей информации.

При этом согласно Постановлению Правительства РФ от 24.03.2006г. №160 «Об утверждении нормативов частоты сбора из почтовых ящиков, обмена, перевозки и доставки письменной корреспонденции, а также контрольных сроков пересылки письменной корреспонденции» контрольные сроки пересылки письменной корреспонденции составляют на территории административных центров субъектов Российской Федерации 2 дня.

В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что ни в виде электронного сообщения, сформированного и зашифрованного надлежащим образом, ни на бумажном носителе в срок до 20.04.2009г. сообщение об открытии индивидуальным предпринимателем ФИО3 13.04.2009г. расчетного счета №<***> Банком в налоговый орган представлено не было. Таким образом, заявитель не принял всех зависящих от него необходимых и достаточных мер и не обеспечил исполнения требований п.1 ст.86 НК РФ.

Арбитражным судом отклоняется ссылка заявителя на получение им уведомления территориального учреждения – ГУ ЦБ РФ по Орловской области о принятии транспортного файла а0278013.arj, так как согласно п.2.1 Положения Банка России от 07.09.2007г. №311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета» в территориальном учреждении проводится процедура проверки подлинности и целостности транспортных файлов банка, а не отдельного электронного сообщения, контроль которых в соответствии с п.3.1 Положения Банка России от 07.09.2007г. №311-П осуществляется уполномоченным налоговым органом.

Согласно ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с ч.5 ст.170 АПК РФ резолютивная часть решения должна содержать выводы об удовлетворении или отказе в удовлетворении полностью или в части каждого из заявленных требований, указание на распределение между сторонами судебных расходов, срок и порядок обжалования решения.

Учитывая, что в ходе рассмотрения настоящего дела в отношении заявителя нашло подтверждение наличие как объективной, так и субъективной стороны правонарушения, ответственность за которое установлена п.2 ст.132 НК РФ, требование Мирнинского коммерческого банка «МАК-банк» (ООО) в лице филиала Мирнинского коммерческого банка «МАК-банк» (ООО) в г.Орле о признании недействительным решения ИФНС России по Заводскому району г.Орла от 10.07.2009г. №129 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение» удовлетворению не подлежит.

В силу ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Воронеж) в течение месяца со дня принятия.

Судья Т.И. Капишникова