Гражданский кодекс часть 1

Закрытое акционерное общество «СельхозИнвест» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России №6 по Орловской области (далее – инспекция) о признании недействительными пункт 2 решения инспекции от 17.01.2007 г. №151 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, и требования инспекции от 25.01.2007 №13 об уплате налога.

В заявлении общество указало, что в налоговой декларации за 9 месяцев 2006 г. правомерно отнесла в состав расходов амортизационные отчисления по имуществу, внесенному в качестве вклада в уставный капитал общества, поскольку учредителем при создании общества была произведена оценка данного имущества, которая совпадала с рыночной стоимостью имущества.

Инспекция требования заявителя не признала. В отзыве инспекция указала, что в представленной налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. общество неправомерно отнесло в состав расходов амортизационные отчисления в отношении имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, поскольку общество документально не подтвердило остаточную стоимость этого имущества в порядке статьи 277 НК РФ. По мнению инспекции в связи с внесением изменений в вышеуказанную статью, с 01.01.2005 г. общество имело право учитывать амортизацию по основным средствам, переданным в уставный капитал общества, только при наличии документов, перечисленных в статье 277 НК РФ, изложенной в новой редакции, а также при внесении изменений в учетную политику.

В дополнении к доводам, изложенным в решении и отзыве, инспекция также указала, что общество не имело право уменьшить прибыль на сумму амортизации по основным средствам, переданным в уставный капитал общества, поскольку акты приема-передачи объекта основных средств не утверждены сдатчиком. Следовательно данные акты не могут являться документами, подтверждающими получение и принятие на учет обществом основных средств.

Заслушав доводы сторон, исследовав представленные в материалы дел доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Общество зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией МНС РФ №6 по Орловской области 25.02.2004 г. о чем выдано свидетельство серия 57 №000456136.

10.10.2006 г. общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г.

По результатам камеральной проверки данной декларации инспекцией вынесено решение от 17.01.2007 г. №151 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 2 вышеуказанного решения обществу предложено уплатить в срок, указанный в требовании, 618654 руб. 63 коп. в том числе: налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 156881 руб., налог на прибыль в территориальный бюджет в сумме 422372 руб., пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 10671 руб. 26 коп., пени по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 28730 руб. 37 коп.

Доначисление данных сумм обусловлено непринятием инспекцией расходов в виде начисленной амортизации в сумме 20459645 руб. по основным средствам, переданным учредителем в уставный капитал общества.

Требованием от 25.01.2007 г. №13 инспекция предложила обществу уплатить суммы налогов и пеней, начисленных по решению от 17.01.2007 г. №151 в срок до 04.02.2007 г.

Не согласившись с решением инспекции в вышеуказанной части, а также с выставленным на его основе требованием, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных актов инспекции.

Заслушав доводы сторон, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из материалов дела закрытое акционерное общество «СельхозИнвест» учреждено компанией «АЛЬКОР ХОЛДИНГ ГРУПП АГ» (ALCORHOLDINGGROUPAG) на основании решения №1 от 05.02.2004 г. Уставный капитал общества определен данным решением в размере 243525508 руб.

В качестве оплаты распределенных акций общества компания «АЛЬКОР ХОЛДИНГ ГРУПП АГ» передала обществу имущество (сельскохозяйственную технику) на сумму 243525508 руб. согласно оценочному акту и приложению №1 к уставу общества.

Оценка вносимого компанией «АЛЬКОР ХОЛДИНГ ГРУПП АГ» имущества осуществлена ООО «Центр экспертизы собственности»; цена передаваемого имущества согласно оценке составила 243525508 руб. и подтверждена отчетами от 05.02.2004 г. №3-021/1, №3-021/2, №3-021/3.

Факт передачи имущества от учредителя обществу подтверждается актами приема-передачи имущества (т. 1 л.д. 12 – 30). Согласно данным актам, передача имущества от учредителя обществу осуществлялась в 2004 г.

В соответствии со статьей 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

Статей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией отнесены суммы начисленной амортизации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Пунктом 8 статьи 250 предусмотрено, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Поскольку в момент создания общества и передачи имущества в его уставный капитал Налоговый кодекс РФ не предусматривал специальных условий определения стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал, налогоплательщики при определении стоимости такого имущества должны были руководствоваться вышеуказанными положениями статей 257 и 250 НК РФ.

В соответствии с данными статьями для целей налогообложения налогом на прибыль общество использовало независимую оценку рыночной стоимости имущества ООО «Центр экспертизы собственности», что соответствует требованиям, установленным пунктом 8 статьи 250 НК РФ.

Ссылка налогового органа в оспариваемом решении на положения статьи 277 НК РФ неправомерна исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 277 НК РФ, имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Между тем вышеуказанные абзацы 5 и 6 пункта 1 статьи 277 НК РФ введены пунктом 1 статьи 27 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

В соответствии с пунктом 5 статьи 8 Закона данные положения абзацев 5 и 6 пункта 1 статьи 277 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005 г.

Между тем передача имущества в счет оплаты акций общества была завершена до 01.01.2005 г.

Поскольку абзацы 5 и 6 пункта 1 статьи 277 НК РФ в новой редакции касаются вопроса определения и подтверждения стоимости имущества, вносимого в уставный капитал общества после 01.01.2005 г. то данные положения не применимы при рассмотрении настоящего спора.

Новая редакция главы 25 НК РФ не содержит указаний на необходимость переоценки имущества, переданного в уставный капитал до внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ.

В связи с вышеизложенным, у общества также отсутствовала необходимость вносить изменения в учетную политику.

Арбитражный суд не принимает довод инспекции об отсутствии в актах приема-передачи объектов основных средств подписей сдатчика, как основание непринятия начисления амортизации в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В материалах дела имеются акты приема-передачи имущества от компании «АЛЬКОР ХОЛДИНГ ГРУПП АГ» к обществу, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете": наименование документа, дату составления документа, наименование организаций осуществляющих прием-передачу имущества, содержание и измерители хозяйственной операции, наименования должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и их подписи.

Обществом также представлены в материалы дела акты приема-передачи объектов основных средств ОС-1, заполненные в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. №7, подписанные представителем компании «АЛЬКОР ХОЛДИНГ ГРУПП АГ» и должностными лицами общества.

В материалы дела обществом представлены оборотно-сальдовые ведомости по счету 01.1 за 2004, 2005 г. 2006 г., из которых следует, что переданная в устав общества сельхозтехника, принята обществом на учет. Данные оборотно-сальдовой ведомости за 2006 г. по счету 01.1 соответствуют отчетам общества по основным средствам за 2006 г., представленным в материалы дела инспекцией.

В совокупности вышеуказанные документы свидетельствуют о том, что спорное имущество фактически передано компанией «АЛЬКОР ХОЛДИНГ ГРУПП АГ» обществу и принято последним на учет в соответствии Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Учитывая вышеизложенное, у инспекции отсутствовали законные основания для начисления обществу налога на прибыль и пеней на общую сумму 618654 руб. 63 коп., в связи с чем пункт 2 решения от 17.01.2007 г. №151, а также требование от 25.01.2007 г. №13 об уплате вышеуказанной суммы подлежат признанию недействительными.

Расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу возлагаются на ответчика в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным пункт 2 решения Межрайонной инспекции ФНС России №6 по Орловской области от 17.01.2007 г. №151 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Признать недействительным требование Межрайонной инспекции ФНС России №6 по Орловской области об уплате налога от 25.01.2007 г. №13.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России №6 по Орловской области в доход ЗАО «СельхозИнвест» 4000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать ЗАО «СельхозИнвест» после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья Ю. В. Полинога