Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Карасева В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Решетниковой Д.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «СТРОЙМЕХКОМПЛЕКТ» (302008, <...>, литер Б, пом. 14, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (302030, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 10.02.2023 №27-10/05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

при участии:

от заявителя – представитель ФИО1 (доверенность от 28.06.2023, диплом, паспорт),

от ответчика – представитель ФИО2 (доверенность от 25.01.2023 №06-09/05697, диплом), представитель ФИО3.(доверенность от 30.01.2023, паспорт),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «СТРОЙМЕХКОМПЛЕКТ» (далее – заявитель, ООО «ТД «СТРОЙМЕХКОМПЛЕКТ», Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – ответчик, УФНС по Орловской области) о признании недействительным решения от 10.02.2023 №27-10/05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании заявитель поддержал в полном объеме требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

В судебном заседании представители ответчика возражали против удовлетворения заявления. Поддержали позицию, изложенную в письменном отзыве и дополнениях к нему.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что заявитель – общество с ограниченной ответственностью «ТД «СТРОЙМЕХКОМПЛЕКТ» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 18.03.20215 года под номером <***>, и имеет ИНН <***>. Генеральным директором Общества и его единственным участников (учредителем) Общества с 18.05.2015 является ФИО4.

С 29.12.2021 года по 23.06.2022 года сотрудниками ИФНС России по г. Орлу, правопреемником которого является Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее - налоговый орган, УФНС по Орловской области) в отношении ООО «ТД «Строймехкомплект» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 21.12.2021.

По результатам данной проверки составлен Акт № 17-10/24 налоговой проверки от 23.08.2022.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 10.02.2023 № 27-10/05 о привлечении ООО «ТД «Строймехкомплект» к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее - решение № 27-10/05 от 10.02.2023).

ООО «ТД «Строймехкомплект», не согласившись решением № 27-10/05 от 10.02.2023 обжаловало его в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 17.04.2023 № 40-7-14/01808@ жалоба ООО «ТД «Строймехкомплект» оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства стали основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Так, заявитель указывает, что в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом сделан вывод и бездоказательно утверждается, что ООО «ТД «Строймехкомплект» неправомерно заявил налоговый вычет по операциям по приобретению Товаров у ООО «Смоленск-Оптзапчасть» (ИНН <***>); ООО «ТЕХЗАПЧАСТЬ» (ИНН <***>); ООО «Дортех-Проспект» (ИНН <***>); и ООО «ОПТЗАПЧАСТЬ» (ИНН <***>) ООО «ОПТТОРГ-ЗАПЧАСТИ» (ИНН <***>). Заявитель считает, что за весь проверяемый период (с 01.01.2018 по 31.12.2020) Налогоплательщик, как и указанные выше юридические лица, своевременно сдавали декларации за каждый квартал по НДС и налогу на прибыль, своевременно оплачивались налоги. Все декларации за весь проверяемый период были приняты налоговыми органами, по ним проводились камеральные проверки, по окончании которых ничего не вызывало сомнений у проверяющих должностных лиц ФНС. За все три года со стороны налоговых органов не было доначислений налогов, штрафов, пени и т.д. Считает, что налоговыми органами не указаны конкретные документы, которые послужили основанием для начислений. Проверяющие инспекторы не вручили Обществу вместе с актом проверки копии документов, которые имели отношение к предмету проверки и сделкам с контрагентами, доначислению налогов. Невручение документов привело к тому, что у ООО «ТД «Строймехкомплект» не было возможности: ознакомиться с ними в ходе проверки, оценить эти документы и обоснованность доводов акта проверки; представить объяснения в отношении доказательств, что, по мнению заявителя, является существенным нарушением как прав налогоплательщика, так и процедуры оформления и рассмотрения результатов проверки.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к выводу, что не имеется правовых оснований для признания оспариваемого решения недействительным, в связи с нижеследующим.

По делу установлено, что ООО «ТД «Строймехкомплект» в налоговых декларациях по НДС за 1-4 кварталы 2018, 1-4 кварталы 2019 и 1-4 кварталы 2020 заявлены налоговый вычеты по счетам-фактурам, выставленным от имени: ООО «Смоленск-Оптзапчасть» в сумме 55510319,97 руб., в том числе НДС 8910818,9 руб., ООО «Техзапчасть» в сумме 66938635,92 руб., в том числе НДС 10740811,35 руб., ООО «Дортех-Проспект» в сумме 38368156 руб., в том числе НДС 6171441, 54 руб.; в налоговых декларациях за 1-4 кварталы 2020 года заявлены налоговый вычеты по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Оптторг-Запчасти» в сумме 6595830 руб., в том числе, НДС 1099304,98 руб.; в налоговых декларациях за 2-4 кварталы 2020 года заявлены налоговый вычеты по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Оптзапчасть» в сумме 4377200 руб., в том числе, НДС 729533,31 руб.

Материалами проведенной проверки было установлено, что в подтверждение правомерности заявления вычетов по НДС ООО «ТД «Строймехкомплект» представлены договоры поставки, заключенные с ООО «Смоленск-Оптзапчасть», по условиям которых налогоплательщик покупает автозапчасти для дорожной техники. Также были представлены счета-фактуры.

Налоговым органом в отношении ООО «Смоленск-Оптзапчасть» установлено, что юридическое лицо зарегистрировано 21.04.2017 по адресу: 214000, <...>, основным видом деятельности является торговля оптовая эксплуатационными материалами и принадлежностями машин, имущества, основных средств не имеет, не имеет интернет сайта, упоминание об ООО «Смоленск-Оптзапчасть» отсутствуют в независимых источниках информации.

Активы у организации в 2018-2020 гг. отсутствовали, расходы максимально приближены к доходам, сумма налоговых вычетов составляет 99% от суммы исчисленного НДС от реализации, анализ движения денежных потоков по расчетным счетам указывает на транзитный характер.

В ответ на поручения налогового органа об истребовании документов по взаимоотношениям с налогоплательщиком ООО «Смоленск-Оптзапчасть» представило только УПД на реализацию запасных частей на общую сумму 55510319,97 руб., договоры, сертификаты, паспорта качества поставленного товара, сведения о способе расчета и доставке товара не представлены.

В результате анализа имеющихся в налоговом органе данных об IP-адресах, с которых представлена налоговая отчетность по НДС ООО «Смоленск-Оптзапчасть» в 2018-2020 гг. установлено, что IP-адреса: 31.132.177.206, 31.132.179.183, 31.132.179.172, 31.132.179.85, 95.167.221.45, 31.132.178.52, 31.132.172.188, 95.167.221.45, совпадают с IP-адресами по предоставлению отчетности ООО «Спецзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Оптторг-Запчасти», ООО «Оптзапчасть».

Руководителем и учредителем с момента регистрации является: ФИО5, ИНН <***>, она же являлся руководителем и учредителем ООО «Техзапчасть» ИНН <***>.

ФИО5 в 2018- 2020 гг. получала доход в ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть».

В ходе допроса проведенной налоговым органом, ФИО5 пояснила, что в 2018-2020 гг. являлась руководителем ООО «Техзапчасть», ООО «Смоленск-Оптзапчасть», она работала единолично и совмещала должности директора, бухгалтера и менеджера. Основным покупателем являлось ООО «ТД «Строймехкомплект», а поставщиков вспомнить не смогла. Погрузка товаров, реализованных в дальнейшем в адрес ООО «ТД «Строймехкомплект» производилась в городе Москва, однако не смогла назвать конкретные адреса и наименование организаций. Доставка была включена в стоимость товара. Оплата ООО «ТД «Строймехкомплект» осуществлялась в наличной, безналичной форме и в форме товарообменных операций.

Арбитражный суд считает, что налоговым органом верно дана оценка в ходе проведенного анализа сведений, сообщенных ФИО5 в ходе ее допроса. Так, из документов, исследованных в ходе проверки и судебного заседания установлено, что ФИО5 не владеет информацией о деятельности ООО «Смоленск Оптзапчасть» и ООО «Техзапчасть», так как не может назвать поставщиков и покупателей (названо только проверяемое лицо), а её утверждение, что организации не имели складских помещений и реализация товаров происходила «с колес» не подтверждается фактическими обстоятельствами по делу, поскольку даты реализации Товара не всегда совпадают с датами покупок, что делает невозможным реализацию Товара «с колес». Кроме того в организациях согласно справкам 2 НДФЛ числились работники - ФИО6 также являлся работником ООО «Техзапчасть»), ФИО7, ФИО8 также являлась работником ООО «Техзапчасть», руководителем ООО «Оптторг-Запчасти», тогда как ФИО5 утверждает, что она работала единолично.

Таким образом, показания ФИО5 являются противоречивыми и не могут рассматриваться как источник сведений о фактических взаимоотношениях ООО «ТД Строймехкомплект» с ООО «Смоленск Оптзапчасть».

По делу установлено, что IP-адреса выхода ООО «Смоленск-Оптзапчасть» совпадают с IP-адресами ООО «Спецзапчасть», ООО «Ресурсосберегающие технологии», ООО «Спектр», ООО «Капитолий», ООО «Полад», ООО «Авента», ООО «Техзапчасть», ООО «Оптторг-Запчасти», ООО «Оптзапчасть», что следует из ответа АО «Калуга Астрал» от 28.03.2022 о контактах пользователя: почта - milanil0@yandex.ru и сведения об IP-адресах, с которых осуществлялась отправка отчетности.

Из сведений, представленных ПАО Росбанк, также установлено, что сведения об IP-адресах совпадают с IP-адресами ООО «Техзапчасть», ООО «Дортех-Проспект», ООО «Спецзапчасть», ООО «Ресурсосберегающие технологии», ООО «Оптторг-Запчасти», ООО «Капитолий», ООО «Авента».

В книгах покупок ООО «Смоленск-Оптзапчасть» за 2018-2020 гг. отражены основные поставщики, в отношении которых в ходе проведения проверки по «цепочке» контрагентов установлены факты, свидетельствующие об отсутствии осуществления ими реальных хозяйственных операций, в связи с нижеследующим.

По ООО «Спецзапчасть»: дата регистрации: 19.05.2017, исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности 22.07.2020 (сведения об адресе месте нахождения ООО «Спецзапчасть» 29.05.2018 признаны недостоверными), недвижимое имущество, транспортные средства, земельные участки отсутствовали, последняя отчетность с нулевыми показателями представлена за 2 квартал 2019 года, расходы максимально приближены к доходам, сумма налоговых вычетов составляет 99 % от суммы исчисленного НДС от реализации.

IP-адреса выхода ООО «Спецзапчасть» 31.132.181.246, 31.132.177.206, 31.132.179.183, 31.132.178.233, 31.132.179.172, 31.132.179.85 совпадают с IP-адресами ООО «Смоленск-Оптзапчасть».

По расчетному счету ООО «Спецзапчасть» отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, услуги связи, на выплату заработной платы и другие хозяйственные нужды).

Из анализа расчетного счета ООО «Спецзапчасть» за 2018-2019 гг. установлено отсутствие закупа товаров, работ, услуг для дальнейшей реализации либо использования для собственных нужд. Более 90% от суммы расходов по расчетному счету ООО «Спецзапчасть» за 2018-2019 гг. составляют уплата налогов и платежи за банковское обслуживание.

Согласно анализа книг покупок за 1-4 кварталы 2018 года, 1 квартал 2019 года ООО «Спецзапчасть» принимало к налоговому вычету по НДС счета-фактуры от единственного поставщика ООО «Ресурсосберегающие технологии» ИНН <***> на общую сумму 131 874 960 руб., в т.ч. НДС 20 596 982,58 руб., в отношении которого установлено наличие записи в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о юридическом лице, отсутствие недвижимого имущества, транспортных средств, земельных участков.

В результате анализа имеющихся в налоговом органе данных об IP-адресах, с которых представлена налоговая отчетность по НДС ООО «Ресурсосберегающие технологии» в 2018-2019 гг. установлено, что IP-адреса: 31.132.179.85, 31.132.177.206, 31.132.179.172, 31.132.179.183, совпадают с IP-адресами по предоставлению отчетности ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Спецзапчасть».

ООО «Ресурсосберегающие технологии» письмом от 07.11.2019 сообщило, что никаких взаимоотношений с ООО «Спецзапчасть» не имело, согласно анализу книг продаж ООО «Ресурсосберегающие технологии» за 2018-2019 гг. покупатель ООО «Спецзапчасть» не отражен. В связи с чем, сформировано расхождение вида «разрыв».

По ООО «Спектр»: сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, 14.08.2020); в ходе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности установлено отсутствие у ООО «Спектр» недвижимого имущества, транспортных средств, трудовых ресурсов, необходимых для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, расходы максимально приближены к доходам, сумма налоговых вычетов составляет 99 % от суммы исчисленного НДС от реализации.

В результате анализа имеющихся в налоговом органе данных об IP-адресах, с которых представлена налоговая отчетность по НДС ООО «Спектр» в 2018-2019 гг. установлено, что IP-адреса: 95.167.221.45, 188.170.83.21, 188.170.82.84, 188.170.72.223, 188.170.82.54, 2.93.221.66 совпадают с IP-адресами по предоставлению отчетности ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Спецзапчасть».

Согласно анализу книги продаж ООО «Спектр» за 2018-2020 гг. покупатель ООО «Смоленск-Оптзапчасть» не отражен. В связи с чем, сформировано расхождение вида «разрыв».

По ООО «Капитолий»: исключено 03.02.2021 из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности; активы у организации в 2018-2020 гг. отсутствуют, расходы максимально приближены к доходам, сумма налоговых вычетов составляет 99 % от суммы исчисленного НДС от реализации, в ходе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности установлено отсутствие у ООО «Капитолий» недвижимого имущества, транспортных средств, трудовых ресурсов, необходимых для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

АО «Калуга Астрал» в письме от 07.07.2022 представлены сведения об IP-адресах за период с 07.07.2019 по 31.12.2020: 31.132.178.52, 31.132.172.188, которые совпадают с IP-адресами ООО «Смоленск-Оптзапчасть».

Согласно анализа книги покупок за 4 квартал 2019 года ООО «Капитолий» принимает к налоговому вычету по НДС счета-фактуры от поставщика ООО «Полад» ИНН <***> на общую сумму 37 047 538 руб., в т.ч. НДС 6 174 589,65 руб. (83,65% вычетов), исключенного 24.06.2021 из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В отношении ООО «Полад» также установлено отсутствие недвижимого имущества, транспортных средств, трудовых ресурсов, необходимых для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

АО «Калуга Астрал» по телекоммуникационным каналам связи письмом от 07.07.2022 представлены сведения об IP-адресах за период с 07.07.2019 по 31.12.2020 - 31.132.178.52, 31.132.172.188, которые совпадают с IP-адресами ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Капитолий».

При исследовании финансовых потоков ООО «Капитолий» установлено перечисление денежных средств от ООО «Смоленск-Оптзапчасть» в 2020 году на сумму 187 тыс. руб. с назначением платежа «за автозапчасти», тогда как в книгах покупок отражена сумма сделки 37 048 тыс. руб. Таким образом, задолженность составляет 36 861 тыс. руб.

При исследовании финансовых потоков ООО «Полад» за 2019 год установлено отсутствие операций на счетах.

Согласно анализа книги покупок за 2019 года ООО «Полад» принимает к налоговому вычету по НДС счета-фактуры от единственного поставщика ООО «Альтэкс» ИНН <***> - организации, осуществляющей розничную торговлю продовольственными и непродовольственными товарами общехозяйственного назначения через универсамы с торговым названием «Копейка».

Согласно анализу книг продаж ООО «Альтэкс» за 2019 год покупатель ООО «Полад» не отражен.

По ООО «Авента»: исключение 30.06.2022 из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности; активы у организации в 2019-2020 отсутствуют, расходы максимально приближены к доходам, в связи, с чем прибыль минимальна, сумма налоговых вычетов составляет 99,1 % от суммы исчисленного НДС от реализации; в ходе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности установлено отсутствие недвижимого имущества, транспортных средств, трудовых ресурсов, необходимых для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

В ходе анализа представленных сведений установлено совпадение IP-адреса 50.7.93.83 с IP-адресом ООО «Смоленск-Оптзапчасть».

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Авента», свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности контрагента. Расходование денежных средств, присущее хозяйствующим субъектам, контрагентом не осуществлялось: расходы на оплату коммунальных платежей, услуги связи, канцтовары, заработная плата и другие хозяйственные нужды.

При исследовании финансовых потоков ООО «Авента» не установлено перечисления денежных средств от ООО «Смоленск-Оптзапчасть» за 2020 год.

Анализом книги покупок ООО «Авента» за 2020 год установлены следующие контрагенты: 1 квартал 2020 года - ООО «Полад» (наличие расхождения вида «Разрыв» по операциям с покупателем); 2 квартал 2020 года - ООО «Ларт» ИНН <***>, исключенного 19.08.2021 из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Согласно анализа книги покупок за 2 квартал 2020 года ООО «Ларт» принимает к налоговому вычету по НДС счета-фактуры от единственного поставщика ООО «Лигар» ИНН <***>, исключенного 26.08.2021 из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Согласно данным информационных ресурсов, недвижимое имущество, транспортные средства, земельные участки у ООО «Лигар» отсутствовали.

В проверяемом периоде ООО «Лигар» расчетные счета не открывались, оплата от ООО «Ларт» не производилась.

По ООО «Эксабайт» - исключено 30.09.2021 из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Проверкой установлено, что ООО «Эскабайт» не имело необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств.

При исследовании финансовых потоков установлено, что ООО «Смоленск-Оптзапчасть» перечисляло в адрес ООО «Эксабайт» денежные средства в размере 77 639 руб. с назначением платежа «за автозапчасти». Иных расчетов не производилось.

Согласно анализа книги покупок ООО «Эксабайт» принимает к налоговому вычету суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от единственного поставщика ООО «Ларт» ИНН <***>, с которым установлены расхождения вида «разрыв» по операциям с покупателем.

Из показаний свидетеля ФИО9 (протокол допроса от 09.11.2022 б/н) установлено, что с 17.06.2020 по 30.09.2021 он являлся номинальным директором ООО «Эксабайт». Фактически руководством организации он не занимался и информацией о финансово-хозяйственной деятельности организации не обладает. Документы по сделке с ООО «Смоленск-Оптзапчасть» свидетель не подписывал.

По ООО «Миракс» выявлены расхождения вида «разрыв» и наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности 15.05.2022.

Проверкой установлено, что ООО «Миракс» не имело необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств.

При исследовании финансовых потоков не установлено перечисления денежных средств от ООО «Смоленск-Оптзапчасть» в адрес ООО «Миракс» за 2020 год.

По контрагенту ООО «Техзапчасть» налогоплательщиком представлены договоры и счета-фактуры, из которых следует, что ООО «ТД «Строймехкомплект» приобретает автозапчасти для дорожной техники (ступицы переднего колеса, КПП, оборудование рабочее, круги поворотные без венца и другие).

Налоговым органом в отношении ООО «Техзапчасть» установлено, что организация не имеет имущества и основных средств, не имеет интернет сайта, упоминания об ООО «Техзапчасть» отсутствуют в независимых источниках информации, в частности, в сети Интернет нет записей об ООО «Техзапчасть» как организации, осуществляющей торговлю эксплуатационными материалами и принадлежностями машин.

В результате анализа имеющихся в налоговом органе данных об IP-адресах, с которых представлена налоговая отчетность по НДС ООО «Техзапчасть» в 2018-2020 гг. установлено, что IP-адреса: 31.132.177.206, 31.132.179.183, 31.132.179.172, 31.132.179.85. 31.132.178.52, 31.132.172.188, совпадают с IP-адресами по предоставлению отчетности ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Оптторг-Запчасти», ООО «Оптзапчасть», ООО «Капитолий», ООО «Полад».

ООО «Техзапчасть» в ответ на требования о предоставлении документов в подтверждение взаимоотношений с налогоплательщиком предоставило только УПД.

Договоры, заключенные с ООО «ТД «Строймехкомплект», сертификаты, паспорта качества поставленного товара, сведения о способе расчета и доставке товара, а также сведения о местах погрузки не представлены.

Кроме того, товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «ТД «Строймехкомплект» также не представлены.

Документы, подтверждающие какие-либо взаимоотношения с поставщиками товара, реализованного в адрес ООО «ТД «Строймехкомплект» не представлены.

Согласно анализу расчетного счета ООО «ТД «Строймехкомплект» переводило денежные средства в адрес ООО «Техзапчасть» в 2018 году в сумме 11 290 тыс. руб., в 2019 году в сумме 20 004 тыс. руб., в 2020 году в сумме 4 088 тыс. руб. с назначением платежа «за запчасти». Таким образом, расчеты произведены не в полном объеме, сумма задолженности ООО «ТД «Строймехкомплект» перед ООО «Техзапчасть» составила 31 556 тыс. руб.

Активы у организации в 2018-2020 гг. отсутствовали, расходы максимально приближены к доходам, сумма налоговых вычетов составляет более 96 % от суммы исчисленного НДС от реализации, организация не имеет интернет сайта, упоминания об ООО «Техзапчасть» в сети интернет отсутствуют.

АО «КАЛУГА АСТРАЛ» письмом от 28.03.2022 б/н представило контакты пользователя: почта - milanil0@yandex.ru и сведения об IP-адресах, с которых осуществлялась отправка отчетности, в результате чего установлено совпадение с IP-адресами ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Капитолий», ООО «Оптзапчасть», ООО «Полад».

Адрес электронной почты ООО «Техзапчасть» - milanilO@yandex.ru -совпадает с адресами электронной почты ООО «Дортех-Проспект», ООО «Смоленск-Оптзапчасть», что говорит о согласованности и подконтрольности действий ООО «Дортех-Проспект», ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть».

В ходе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности установлено отсутствие у ООО «Техзапчасть» недвижимого имущества, транспортных средств, трудовых ресурсов, необходимых для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, что свидетельствует о невозможности оказания услуг, поставки товара в адрес ООО «ТД «Строймехкомплект».

В книгах покупок ООО «Техзапчасть» за 2018-2020 гг. отражены основные поставщики - ООО «Спецзапчасть», ООО «Капитолий», ООО «Авента», которые также были заявлены в качестве контрагентов ООО «Смоленск-Оптзапчасть», в отношении которых в ходе проведения выездной налоговой проверки по «цепочки» контрагентов, участвующих при перечислении денежных средств, формировании товарных потоков установлены факты, свидетельствующие об отсутствии осуществления ими реальных хозяйственных операций.

Кроме того, в книгах покупок ООО «Техзапчасть» заявлены вычеты по ООО «Амега», которое 06.04.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Согласно данным информационных ресурсов, недвижимое имущество, транспортные средства, земельные участки у ООО «Амега» отсутствовали.

Согласно анализу движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Техзапчасть» и ООО «Амега» операций по оплате в адрес ООО «Амега» не установлено.

ООО «Амега» представлены налоговые декларации по НДС за 2-3 кварталы 2019 года, уточненные налоговые декларации представлены с нулевыми показателями, образованы налоговые разрывы.

По взаимоотношениям с ООО «Дортех-Проспект» заявителем также представлены только договоры и счета-фактуры.

По условиям договоров ООО «Дортех-Проспект» (Продавец) обязуется передать в собственность, а ООО «ТД «Строймехкомплект» (Покупатель) принять и оплатить автозапчасти.

В вышеуказанных счетах-фактурах заявлены различные виды запасных частей: ступицы переднего колеса, круги поворотные без венца, планетарные передачи, дифференциалы и другие.

Согласно данным информационных ресурсов дата регистрации ООО «Дортех-Проспект» 16.03.2016 по юридическому адресу: 241028, <...>.

Заявленный основной вид деятельности: Торговля оптовая эксплуатационными материалами и принадлежностями машин (ОКВЭД: 46.69.2).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Дортех-Проспект» не имеет интернет сайта. Упоминания об ООО «Дортех-Проспект» отсутствуют в независимых источниках информации, в частности в сети Интернет нет записей об ООО «Дортех-Проспект» как организации, осуществляющей торговлю эксплуатационными материалами и принадлежностями машин.

На поручения налогового органа о предоставлении документов по взаимоотношениям с налогоплательщиком ООО «Дортех-Проспект» представило только универсальные передаточные документы (УПД), выставленные ООО «Дортех-Проспект», на реализацию запасных частей в адрес ООО «ТД «Строймехкомплект», договоры, заключенные с ООО «ТД «Строймехкомплект», сертификаты, паспорта качества поставленного товара, сведения о способе расчета и доставке товара, а также сведения о местах погрузки не представлены.

Руководителем и учредителем с момента регистрации является ФИО10.

Из протокола допроса руководителя ООО «Дортех-Проспект» ФИО10 (протокол допроса от 26.05.2022 №17-10/150) следует, что она является руководителем данной организации с 2016 года по предложению ФИО5 Однако, не смогла пояснить, где хранятся документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность общества. При этом сообщила, что в распоряжении Общества имелось две печати, одна из которых хранилась у неё, а другая у ФИО5 Подбором сотрудников и оформлением документов занималась ФИО5 Право подписи на документах помимо ФИО10 также имелось у ФИО5, она же осуществляла ведение бухгалтерского и налогового учета. После открытия расчетных счетов в кредитных организациях карточки ФИО10 были переданы ФИО5 При этом, свидетель не смогла назвать поставщиков и покупателей ООО «Дортех-Проспект» в 2018-2020 гг., а также не смогла пояснить подробности финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ТД «Строймехкомплект» ни по одному аспекту. Свидетелю на обозрение был представлен УПД от 17.06.2019 №240 подписантом на котором значится директор ООО «Дортех-Проспект» ФИО10 Свидетель пояснила, что подпись на данном документе не её.

АО «Тинькофф Банк» по телекоммуникационным каналам связи представлены сведения об IP - адресах за период с 04.01.2018 по 09.02.2019: 31.132.183.87, 31.132.178.205, 31.132.181.246, 31.132.179.183, 31.132.179.172, которые совпадают с IP - адресами ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть».

ПАО Банк «Финансовая корпорация Открытие» по телекоммуникационным каналам связи представило сведения об IP - адресах за период с 09.09.2020 по 30.12.2020: 2.94.35.208, 198.16.66.196, 50.7.93.29, 198.16.66.141, 2.93.90.29, 50.7.93.27, 2.93.74.71, 2.94.156.107, 50.7.93.83, 2.93.81.225, 2.93.100.25, 198.16.78.45, 198.16.76.67, 2.93.67.200, 2.93.67.50, 198.16.74.44, 2.94.191.117, 198.16.76.69, 50.7.93.84, 198.16.66.125, 198.16.66.140, 198.16.76.28, 198.16.66.100, 198.16.66.197, 198.16.70.52, 2.93.82.134, 198.16.78.43, 198.16.76.68, 2.94.156.78, 2.94.151.166, 198.16.74.43.

Указанные IP-адреса совпадают с ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть».

Активы у организации в 2018-2020 гг. отсутствовали, расходы максимально приближены к доходам, сумма налоговых вычетов составляет более 95 % от суммы исчисленного НДС от реализации.

В ходе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности установлено отсутствие у ООО «Дортех-Проспект» недвижимого имущества, транспортных средств, трудовых ресурсов, необходимых для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, что свидетельствует о невозможности оказания услуг, поставки товара в адрес ООО «ТД «Строймехкомплект».

Анализом книги покупок ООО «Дортех-Проспект» за 2018-2020 гг. установлены следующие контрагенты-поставщики: 1 квартал 2018 года - ООО «Смоленск-Оптзапчасть» (доля вычетов 90,39% ), ООО «Техзапчасть» - доля вычетов 3,98%; 2 квартал 2018 года - ООО «Смоленск-Оптзапчасть» (доля вычетов 88,94%), ООО «Техзапчасть» (доля вычетов 6,97%); 3 квартал 2018 года - ООО «Смоленск-Оптзапчасть» (доля вычетов 83,65%), ООО «Техзапчасть» (доля вычетов 9,74%); 4 квартал 2018 года - ООО «СмолеПск-Оптзапчасть» (доля вычетов 81,15%), ООО «Техзапчасть» (доля вычетов 12,41%), 1 квартал 2019 года - ООО «Смоленск-Оптзапчасть» (доля вычетов 82,83%), ООО «Техзапчасть» (доля вычетов 12,84%); 2 квартал 2019 года - ООО «Смоленск-Оптзапчасть» (доля вычетов 91,79%); ООО «Техзапчасть» (доля вычетов 7,45%); 3 квартал 2019 года - ООО «Смоленск-Оптзапчасть» (доля вычетов 81,59%), ООО «Техзапчасть» (доля вычетов 7,45%); 4 квартал 2019 года - ООО «Смоленск-Оптзапчасть» (доля вычетов 75,15%), ООО «Техзапчасть» (доля вычетов 24,85%); 1 квартал 2020 года - ООО «Смоленск-Оптзапчасть» (доля вычетов 82,48%), ООО «Техзапчасть» (доля вычетов 16,85%); 2 квартал 2020 года - ООО «Смоленск-Оптзапчасть» (доля вычетов 59,05%), ООО «Техзапчасть» (доля вычетов 40,95%); 3 квартал 2020 года - ООО «Смоленск-Оптзапчасть» (доля вычетов 63,75%), ООО «Техзапчасть» (доля вычетов 33,38%); 4 квартал 2020 года - ООО «Смоленск-Оптзапчасть» (доля вычетов 66,11%), ООО «Техзапчасть» (доля вычетов 33,20%).

Анализом деятельности ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть» установлено, что данные компании является техническими звеньями, организациями фактически не осуществляющими никакой финансово-хозяйственной деятельности, а только занимающимися созданием формального документооборота и использующими свои расчетные счета для транзитного перечисления денежных средств. В собственности ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть» отсутствуют земельные участки, объекты недвижимого имущества, транспортные средства. «Технические компании» не имеют объективных условий и реальной возможности осуществления предпринимательской деятельности. При значительных суммах поступлений денежных средств на расчетные счета организации уплата налогов минимальна.

В ответ на требование о представлении документов ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть» представлены только счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Дортех-Проспект», иные документы не представлены: договоры, товарно-транспортные накладные.

Таким образом, налоговым органом верно установлена многоступенчатая кольцевая схема движения товаров между одними и теми же организациями, без реального осуществления сделок, направленная на вывод денежных средств из оборота и обеспечение реальных налогоплательщиков формальным документооборотом с целью незаконной минимизации своих налоговых обязательств.

По взаимоотношениям с ООО «Оптторг-Запчасти» налогоплательщиком также представлены только договоры, предметом которых является поставка запасных частей, и счета-фактуры.

МРИ ФНС №7 по Калужской области письмом от 07.04.2022 б/н представлены сведения об IP-адресах за период с 07.04.2019 по 31.12.2020: 31.132.172.188 (IP -адрес совпадает с ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Оптзапчасть»).

ПАО «Росбанк» по телекоммуникационным каналам связи представило сведения об IP-адресах: 94.180.25.250, 31.132.172.188, 2.93.67.103, 2.93.96.206, 2.93.90.135, 2.94.35.196, 176.59.49.231, 2.93.97.241, 2.93.81.224, 2.93.82.145, 2.94.156.42, 176.59.47.98, 2.93.98.165, 2.94.151.88, 176.59.34.221, 2.94.151.168, 2.93.103.205, 2.93.97.11, 2.94.105.114, 2.93.103.29, 176.59.35.5, 2.93.100.232, 2.93.100.207, 2.94.175.234, 2.94.35.208, 2.93.90.29, 2.93.74.71, 176.59.32.84, 2.94.156.107, 2.93.81.225, 176.59.42.211, 2.93.100.25, 2.94.35.129, 2.93.67.50, 2.94.191.117, 2.93.82.134, 2.94.156.78, 2.94.151.166, 2.93.103.123, 176.59.36.112, 2.93.67.129, 2.94.175.133, 176.59.52.175, 2.94.35.129, 2.93.97.197, 2.93.90.34 (IP - адреса совпадают с ООО «Смоленск-Оптзапчасть». ООО «Техзапчасть», ООО «Оптзапчасть»).

Согласно анализу расчетного счета ООО «ТД «Строймехкомплект» переводит денежные средства в адрес ООО «Оптторг-Запчасти» в 2020 году в сумме 3 786 тыс. руб. с назначением платежа «за запчасти». Таким образом, расчеты произведены не в полном объеме, сумма задолженности ООО «ТД «Строймехкомплект» перед ООО «Оптторг-Запчасти» составила 2 809 тыс. руб.

В ходе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности установлено отсутствие у ООО «Оптторг-Запчасти» недвижимого имущества, транспортных средств, трудовых ресурсов, необходимых для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, что свидетельствует о невозможности оказания услуг, поставки товара в адрес ООО «ТД «Строймехкомплект».

Руководителем и учредителем с момента регистрации является ФИО8. ФИО8 в 2018- 2020 гг. получала доход в ООО «Дортех-Проспект», ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Оптторг-Запчасти», ООО «Техзапчать».

В ходе проведенного допроса руководителя ООО «Оптторг-Запчасти» ФИО8 (протокол допроса от 26.05.2022 №17-10/156) следует, что она в 2018-2019 гг. работала в ООО «Дортех-Проспект» в должности заместителя директора, в 2020 году зарегистрировала организацию ООО «Оптторг-Запчасти». Организация занималась оптовой продажей запасных частей для техники. Ведением бухгалтерского и налогового учета, подготовкой и сдачей отчетности в налоговые органы ФИО8 занималась сама. Основным поставщиком являлось ООО «Техзапчасть», основными покупателями ООО «ТД «Строймехкомплект», ООО «Строймехкомплект Опт», ООО «Комзапчасть». Свидетель не смогла пояснить у каких организаций закупался товар для дальнейшей реализации в адрес ООО «ТД «Строймехкомплект». Машины загружались в г. Москва, но конкретных адресов ФИО8 указать не смогла. Запчасти до ООО «ТД «Строймехкомплект» доставлялись от поставщика либо машиной продавца, при этом стоимость перевозки была включена в стоимость товара, либо личным транспортом ФИО8 Организации ООО «Дортех-Проспект», ООО «Техзапчасть», ООО «Смоленск-Оптзапчасть» являлись поставщиками ООО «Оптторг-Запчасти» в 2020 году. Также свидетель пояснила, что ФИО11, бывший водитель ООО «Техзапчасть» является её бывшим мужем, ФИО12, бывший водитель ООО «Дортех-Проспект» является её бывшим зятем, ФИО10 руководитель ООО «Дортех-Проспект, является её дочерью.

Анализом книг покупок ООО «Оптторг-Запчасти» за 2020 год установлены следующие контрагенты-поставщики: 1 квартал 2020 года - ООО «Техзапчасть» (доля вычетов 100%); 2 квартал 2020 года - ООО «Техзапчасть» (доля вычетов 100%); 3 квартал 2020 года- ООО «Оптзапчасть» (доля вычетов 55,95%), ООО «Техзапчасть» (доля вычетов 44,05%); 4 квартал 2020 года - ООО «Техзапчасть» (доля вычетов 100%).

Анализом деятельности ООО «Техзапчасть», ООО «Оптзапчасть» установлено, что данные компании являются техническими звеньями, организациями фактически не осуществляющими никакой финансово-хозяйственной деятельности, а только занимающимися созданием формального документооборота и использующим свой расчетный счет для транзитного перечисления денежных средств. В собственности ООО «Техзапчасть», ООО «Оптзапчасть» отсутствуют земельные участки, объекты недвижимого имущества, транспортные средства. «Технические компании» не имеют объективных условий и реальной возможности осуществления предпринимательской деятельности. При значительных суммах поступлений денежных средств на расчетные счета организации уплата налогов минимальна.

По взаимоотношениям с ООО «Оптзапчасть» Заявителем также не представлено иных документов, кроме договоров, предметом которых являлась поставка автозапчастей, и счетов-фактур.

Согласно данным информационных ресурсов дата регистрации ООО «Оптзапчасть» 03.02.2020 по юридическому адресу: 241019, <...>.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Оптзапчасть» не имеет интернет сайта. Упоминания об ООО «Оптзапчасть» отсутствуют в независимых источниках информации, в частности в сети Интернет нет записей об ООО «Оптзапчасть» как организации, осуществляющей торговлю эксплуатационными материалами и принадлежностями машин.

ООО «Оптзапчасть» в подтверждение взаимоотношений с налогоплательщиком представило договор от 01.04.2020 б/н и универсальные передаточные документы (УПД), выставленные ООО «Оптзапчасть», на реализацию запасных частей в адрес ООО «ТД «Строймехкомплект».

Сертификаты, паспорта качества поставленного товара, сведения о способе расчета и доставке товара, а также сведения о местах погрузки не представлены.

МРИ №7 по Калужской области письмом от 07.04.2022 б/н представлены сведения об IP-адресах за период с 07.04.2019 по 31.12.2020: 31.132.172.188 (IP -адреса совпадают с ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Оптторг-Запчасти»).

В адрес ИФНС №8 по г. Москве направлено поручение об истребовании банковского досье у ПАО «Росбанк» ИНН <***> в отношении ООО «Оптзапчасть» №34679 от 20.12.2021.

ПАО «Росбанк» по телекоммуникационным каналам связи представило сведения об IP-адресах: 31.132.178.52, 31.132.172.188 (IP - адреса совпадают с ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Оптторг-Запчасти»).

Согласно анализу расчетного счета ООО «ТД «Строймехкомплект» переводило денежные средства в адрес ООО «Оптзапчасть» в 2020 году в сумме 3 124 тыс. руб. с назначением платежа «за запчасти». Таким образом, расчеты произведены не в полном объеме, сумма задолженности ООО «ТД «Строймехкомплект» перед ООО «Оптзапчасть» составила 1 253 200 тыс. руб.

Анализом книги покупок ООО «Оптзапчасть» за 2020 г. установлены следующие контрагенты-поставщики: 2 квартал 2020 года - ООО «Смоленск-Оптзапчасть» (доля вычетов 100%); 3 квартал 2020 года - ООО «Смоленск-Оптзапчасть» (доля вычетов 100%); 4 квартал 2020 года - ООО «Смоленск¬, Оптзапчасть» (доля вычетов 100%).

Анализом деятельности ООО «Смоленск-Оптзапчасть» установлено, что данная компания является техническим звеном, организацией фактически не осуществляющей никакой финансово-хозяйственной деятельности, а только занимающейся созданием формального документооборота и использующей свой расчетный счет для транзитного перечисления денежных средств. В собственности ООО «Смоленск-Оптзапчасть» отсутствуют земельные участки, объекты недвижимого имущества, транспортные средства. «Техническая компания» не имеет объективных условий и реальной возможности осуществления предпринимательской деятельности. При значительных суммах поступлений денежных средств на расчетные счета организацией уплата налогов минимальна.

Анализируя в совокупности установленные по делу фактические обстоятельства, арбитражный суд считает, что отказывая ООО «ТД «Строймехкомплект» в праве на применение налоговых вычетов по НДС и уменьшение расходов по налогу на прибыль по операциям приобретения запасных частей для автомобилей у ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть». ООО «Дортех-Проспект», ООО «Оптзапчасть», ООО «Оптторг-Запчасти» налоговый орган верно исходил из того, что в ходе выездной налоговой проверки собраны доказательства, свидетельствующие об отсутствии приобретения товара у спорных контрагентов, ООО «ТД «Строймехкомплект» самостоятельно организовало схему ведения бизнеса таким образом, что в целях получения экономии им используются лица, представляющие формальные вычеты по НДС, от имени которых оформляются документы в подтверждение произведенных расходов и примененных налоговых вычетов по НДС.

Данный вывод подтверждается следующими доказательствами:

- остатки денежных средств на расчетных счетах ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Дортех-Проспект», ООО «Оптторг-Запчасти», ООО «Оптзапчасть» ничтожны по сравнению с объемами операций;

- при анализе выписок расчетных счетов ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Дортех-Проспект», ООО «Оптторг-Запчасти», ООО «Оптзапчасть» установлено, что уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет РФ осуществлялась в незначительных размерах, не сопоставимых с масштабом деятельности организаций и составляла менее 0.9% от дебетового оборота по счету, что свидетельствует о совершении сомнительных операций по счету;

- ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Дортех-Проспект», ООО «Оптторг-Запчасти», ООО «Оптзапчасть» не имели необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств;

- ООО «Спецзапчасть», ООО «Спектр», ООО «Полад», ООО «Авента», ООО «Эксабайт», ООО «Миракс», ООО «Капитолий», ООО «Амега», которые заявлены в книгах покупок ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть» в 2018-2020 гг. в качестве поставщиков, исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности в отношении их юридического адреса;

- лица, которые являлись в проверяемом периоде руководителями и учредителями ООО «Спецзапчасть», ООО «Спектр», ООО «Полад». ООО «Авента», ООО «Эксабайт», ООО «Миракс», ООО «Капитолий», ООО «Амега» и должны были в силу возложенных на них обязанностей, осуществлять руководство указанными организацией (в том числе представление организаций во внутренних и внешних отношениях, принятие управленческих решений, ведение бухгалтерского и налогового учета, представление отчетности, осуществление расчетов с контрагентами и т.д.), от явки на допрос в качестве свидетелей по взаимоотношениям с ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть» уклонились;

- в результате анализа деятельности ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть» установлено совпадение IP-адресов данных организаций (31.132.172.188, 31.132.178.52, 50.7.93.83) с ООО «Спецзапчасть», ООО «Капитолий», ООО «Полад», ООО «Авента», ООО «Миракс». Данный факт в совокупности с иными обстоятельствами свидетельствует о согласованности действий данных юридических лиц с целью получения дохода исключительно за счет налоговой экономии при отсутствии намерения осуществления реальной предпринимательской деятельности;

- подписи руководителей ООО «Спецзапчасть», ООО «Капитолий», ООО «Полад», ООО «Авента» в банковском досье, регистрационном деле и УПД визуально отличаются;

- доля налоговых вычетов ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Дортех-Проспект», ООО «Оптторг-Запчасти», ООО «Оптзапчасть» в исчисленной сумме налога в представленных декларациях по НДС за 2018-2020 гг. составляет 95-98%. По результатам совершенных хозяйственных операций практически не возникает обязанностей по уплате налогов, в связи с тем, что исчисленная сумма налога уменьшается на сопоставимые суммы вычетов;

- руководитель ООО «Оптторг-Запчасти» ФИО8 в 2017-2019 гг. являлась работником ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Дортех-Проспект»;

- руководитель ООО «Оптзапчасть» ФИО13 в 2018-2019 гг. являлась работником ООО «Дортех-Проспект»;

- в результате анализа операций по расчетным счетам ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Дортех-Проспект», ООО «Оптторг-Запчасти», ООО «Оптзапчасть» установлена закольцованность операций по перечислению денежных средств участниками группы друг другу, а также определенный схожий характер распоряжения денежными средствами: около половины расходных операций составляют перечисления организациям группы по цепочке, оставшаяся часть (за исключение незначительных сумм - платежи за аренду, комиссии банков, уплата обязательных платежей и т.д.) выводится из оборота путем выдачи с расчетных счетов организаций или в банкоматах;

- в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Дортех-Проспект», ООО «Оптторг-Запчасти», ООО «Оптзапчасть» не имеют интернет-сайта. Упоминания об ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Дортех-Проспект», ООО «Оптторг-Запчасти», ООО «Оптзапчасть» отсутствуют в независимых источниках информации, в частности в сети Интернет нет записей об обществах как организациях, осуществляющех торговлю эксплуатационными материалами и принадлежностями машин.

- закольцованность операций между ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Дортех-Проспект», ООО «Оптторг-Запчасти», ООО «Оптзапчасть» установлена по отражению операций в книгах покупок и книгах продаж за 2018-2020 гг. При этом, все участники цепочки представляют налоговые декларации по НДС с минимальными суммами налога к уплате, доля налоговых вычетов составляет более 95%. Конечным звеном-поставщиком по таким цепочкам являются организации, представляющие «нулевую» налоговую отчетность по НДС, в связи с чем формируются источники «разрывов», или представляют налоговые декларации к уплате в бюджет без фактической оплаты исчисленной суммы налога;

- ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Дортех-Проспект», ООО «Оптторг-Запчасти», ООО «Оптзапчасть» ответы на требования представлены формально. Не представлены документы, свидетельствующие о транспортировке грузов, договоры, товарные накладные, акты сверки взаимных расчетов, информация о местах погрузки и разгрузки товаров, сертификаты, товаросопроводительные документы;

- адрес электронной почты ООО «Дортех-Проспект» - milanil0@yandex.ru -совпадает с адресами электронной почты ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть». Данный факт свидетельствует о подконтрольности и согласованности действий организаций;

- в ходе допроса руководителя и учредителя ООО «Дортех-Проспект» ФИО10, установлено, что она является руководителем ООО «Дортех-Проспект» по предложению ФИО5 Одна из печатей хранилась у ФИО5 Подбором сотрудников и оформлением документов занималась ФИО5 Право подписи на документах помимо ФИО10 также имелось у ФИО5, она же осуществляла ведение бухгалтерского и налогового учета. После открытия расчетных счетов в кредитных организациях карточки ФИО10 были переданы ФИО5 Свидетелю на обозрение представлен УПД №240 от 17.06.2019, подписантом на котором значится директор ООО «Дортех-Проспект» ФИО10 Свидетель пояснила, что подпись на данном документе не её. Образцы подписи ФИО10, полученные в ходе допроса, визуально не совпадают с подписями на УПД, представленными ООО «Дортех-Проспект» в ходе мероприятий налогового контроля. Согласно учетным данным ФИО5 является руководителем и учредителем ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», что указывает на то, что она фактически оказывала влияние на деятельность организаций, принимала решение, подписывала отчетность;

- IP-адреса ООО «Оптторг-Запчасти» (31.132.172.188, 2.94.151.166) совпадают с IP-адресами ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Оптзапчасть», ООО «Дортех-Проспект». Из чего следует, что показания свидетеля - руководителя ООО «Оптторг-Запчасти» ФИО8 о том, что ею самостоятельно производилась отправка отчетности в налоговые органы, не соответствует действительности;

- кроме пояснений о просмотре рекомендательных отзывов о контрагенте ООО «ТД «Строймехкомплект» не представлено в ходе выездной налоговой проверки документов, подтверждающих проявление должной осмотрительности, результаты поиска при выборе контрагента;

- в ходе почерковедческой экспертизы, проведенной в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, установлено, что подписи от имени ФИО10 в документах от ООО «Дортех-Проспект» выполнены иным лицом;

- из проведенных допросов сотрудников Общества ФИО14 (менеджер), ФИО15 (менеджер), в обязанности которых входило прием заявок, составление счетов на оплату, составление УПД на отгрузку, следует, что ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Дортех-Проспект», ООО «Оптторг-Запчасти», ООО «Оптзапчасть» не знакомы.

- при проведении допроса директора Общества ФИО16, свидетель не смог указать детали сделок, места разгрузки товара, приобретенного у проблемных Контрагентов, не смог назвать организации-производителей данного товара;

- в рамках проведения налоговой проверки в адрес Общества и контрагентов неоднократно направлялись поручения и требования, с целью установления организаций-поставщиков, сведений о водителях, о транспортных средствах, о местах погрузки и разгрузки товара, однако информация и документы не представлены. Также в ходе допросов руководители контрагентов (ФИО5, ФИО10 ФИО8) не смогли пояснить, каким образом и кем доставлялся товар, не назвали ФИО и контактные данные водителей, транспортные средства, пункты погрузки и разгрузки товара.

В соответствии с п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В п. 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Из содержания положений глав 21 и 25 НК РФ, регулирующих порядок применения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты и расходы могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами п. 2 ст. 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Таким образом, налоговый орган, правильно установил по результатам мероприятий налогового контроля совокупность обстоятельств, безусловно указывающих на несоблюдение налогоплательщиком условий п. 2 ст. 54.1 НК РФ, что влечет отказ в налоговых вычетах по НДС и расходах по налогу на прибыль.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки по операциям приобретения запасных частей у ООО «Смоленск-Оптзапчасть» ИНН <***>. ООО «Техзапчасть» ИНН <***>, ООО «Дортех-Проспект» ИНН <***>, ООО «Оптторг-Запчасти» ИНН <***>, ООО «Оптзапчасть» ИНН <***> установлены обстоятельства, свидетельствующие о несоблюдении ООО «ТД «Строймехкомплект» положений п. 2 ст. 54.1 НК РФ, выразившиеся в том, что включение в состав налоговых вычетов и расходов сделок по приобретению товаров у спорных контрагентов связано исключительно с уменьшением налогового бремени путем отражения в учете сделок, не имеющих какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости их заключения и совершения, что подтверждается следующими обстоятельствами.

Арбитражный суд соглашается с тем, что собранные доказательства в ходе выездной налоговой проверки свидетельствуют о наличии у спорных контрагентов и далее организаций по цепочке признаков «технического» звена и использовании Обществом схемы («бумажный» НДС) по неправомерному заявлению вычетов по НДС, а также о включении в состав расходов по налогу на прибыль затрат по операциям приобретения товаров не у контрагентов, поименованных в представленных документах.

Как установлено по делу, и не опровергнуто налогоплательщиком, в результате анализа операций по расчетным счетам группы организаций установлена закольцованность операций по перечислению денежных средств участниками группы друг другу, а также определенный схожий характер распоряжения денежными средствами: около половины расходных операций составляют перечисления организациям группы по цепочке, оставшаяся часть (за исключение незначительных сумм - комиссии банков, уплата обязательных платежей и т.д.) выводится из оборота путем выдачи с расчетных счетов организаций или в банкоматах. Следовательно, операции по движению денежных средств на расчетных счетах группы организаций носят транзитный характер, что свидетельствуют исключительно об имитации хозяйственной деятельности обществ.

Закольцованность операций между участниками группы установлена также по отражению операций в книгах покупок и книгах продаж за 2018-2020 гг. При этом, все участники цепочки представляют налоговые декларации по НДС с минимальными суммами налога к уплате, доля налоговых вычетов составляет более 95-98%. Конечным звеном-поставщиком по таким цепочкам являются организации, представляющие «нулевую» налоговую отчетность по НДС, в связи с чем формируются источники «разрывов», или представляют налоговые декларации к уплате в бюджет без фактической оплаты исчисленной суммы налога.

В отношении каждого из спорных контрагентов, а также контрагентов второго и последующих звеньев установлено отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств.

Все спорные контрагенты в качестве документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «ТД «Строймехкомплект», представляли только УПД, иных документов представлено не было.

Ни налогоплательщиком, ни спорными контрагентами не были представлены документы, подтверждающие осуществление перевозки товара. Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки в результате анализа товарных и денежных потоков не установлено поставщиков товара в адрес контрагентов Заявителя.

Налоговым органом установлено совпадение IP-адресов спорных контрагентов как при предоставлении деклараций, так и в банковских досье при совершении банковских операций.

Учредителями и руководителями организаций являлись либо одни и те же физические лица, либо учредители регистрировали организации по просьбе иных лиц. Так, ФИО5 является руководителем в ООО «Смоленск-Оптзапчасть» и ООО «Техзапчасть», а из показаний руководителя ООО «Дортех-Проспект» ФИО10 следует, что ею организация была зарегистрирована по просьбе ФИО5 - руководителя ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», а ФИО8, являясь зам. директора ООО «Дортех-Проспект», получая доход в ООО «Смоленск-Оптзапчасть», в 2020 году зарегистрировала ООО «Оптторг-Запчасти».

Из показаний руководителей контрагентов следует, что они не только не владели информацией по осуществлению конкретной сделки с налогоплательщиком, но и затруднялись ответить на вопросы, касающиеся ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом, что указывает на наличие признаков, присущих недействующему юридическому лицу.

Управлением установлено, что источник для возмещения сумм НДС ООО «ТД «Строймехкомплект» не сформирован, поскольку все контрагенты по цепочке исчисляют минимальную сумму НДС к уплате и имеют высокий уровень налоговых вычетов, а замыкающие цепочку лица НДС с операций по реализации не исчисляют.

По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг. Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 №324-О.

Заявитель, указывая на обстоятельства, которые, по его мнению, не подтверждают получение необоснованной налоговой экономии, не опровергает установленные в ходе проверки факты (в частности, невозможность поставки товара спорными контрагентами, номинальный характер деятельности организаций), в том числе, не представляет суду доказательства, достоверно подтверждающие, что ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Дортех-Проспект», ООО «Оптторг-Запчасти», ООО «Оптзапчасть» поставляли товары либо собственными силами, либо с привлечением сторонних организаций, а также что спорные хозяйственные операции имели действительный экономический смысл.

Представленные обществом документы в совокупности с установленными в ходе проверки обстоятельствами свидетельствуют о недостоверности и противоречивости сведений в отношении исполнения договоров, заключенных обществом и спорными контрагентами, опровергают реальность заявленных обществом хозяйственных операций и правомерность налоговых вычетов по спорным сделкам при исчислении НДС, а также отнесении на расходы затрат по этим сделкам, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций.

При этом, доводы заявителя о том, что вся полнота ответственности за деятельность спорных контрагентов возлагается на их участников и руководителей являются необоснованными, поскольку неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и, во всяком случае, не могут быть перенесены на бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку, в силу требований налогового законодательства, он лишается возможности произвести налоговые вычеты ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов и отнесения на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, затрат по таким сделкам.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 №307-ЭС19-27597 по делу №А42-7695/2017 следует, если налоговый орган установит, что экономический источник вычета (возмещения) НДС не создан, а поставщик (исполнитель) в период взаимодействия с налогоплательщиком-покупателем не имел экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для исполнения заключенного с покупателем договора, в связи с чем сделка в действительности исполнена иными лицами, которым обязательство по ее исполнению поставщик не мог передать в силу своей номинальности, данные обстоятельства могут указывать на то, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, пока иное не будет доказано налогоплательщиком.

Указанная правовая позиция суда свидетельствует об ошибочности выводов заявителя о том, что на налоговый орган возлагается обязанность доказать, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности.

Доводы заявителя о проявлении должной осмотрительности являются необоснованными, поскольку проверка факта регистрации контрагента в ЕГРЮЛ сама по себе не свидетельствует о проявлении должной осмотрительности. Эта информация не позволяет установить наличие необходимых ресурсов у контрагентов и оценить его деловую репутацию. Данные документы подтверждают лишь наличие юридического лица в системе государственной регистрации. Они не характеризуют организацию как добросовестного налогоплательщика.

Ссылки заявителя на то, что для установления деловой репутации контрагента общество просматривало рекомендательные отзывы в интернете, противоречат информации, полученной в ходе выездной налоговой проверки об отсутствии интернет-сайтов у спорных контрагентов.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» регистрирующий орган не проверяет содержащиеся в представленных документах сведения, в связи с чем, наличие в ЕГРЮЛ сведений в отношении какого-либо контрагента, а также указание данных сведений в первичных документах, подтверждает только факт его государственной регистрации и не исключает факт его создания не в целях осуществления реальной предпринимательской деятельности.

Вопреки доводам заявителя, осуществление реализации товара само по себе не может служить бесспорным основанием для получения налоговых вычетов по НДС и заявления расходов по налогу на прибыль, поскольку предъявляя к вычету НДС и заявляя расходы по операциям с контрагентами, налогоплательщик должен подтвердить не только факт реального приобретения товара (работ, услуг), но и то, что товар приобретен непосредственно у тех контрагентов, которые заявлены в представленных в налоговый орган документах.

Кроме того, доводы ООО «ТД «Строймехкомплект» о том, что все закупленные товары были реализованы, опровергается информацией, представленной самим же заявителем, в которой указано, что сведения кому конкретно был реализован приобретенный товар представить затруднительно ввиду отсутствия возможности отслеживания, откуда поступает на склад та или иная запчасть.

Доводы заявителя об уменьшении суммы НДС, подлежащей уплате, ввиду того, что не реальными должны быть признаны и операции по реализации товаров в адрес ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Дортех-Проспект», является необоснованным в связи со следующим.

Как отмечено в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 04.05.2023 по делу №А23-2937/2020, постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 09.04.2019 по делу №А36-4347/2018, постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 17.05.2017 № Ф10-1480/2017 по делу №А09-14529/2015, реальность хозяйственной операции с заявленным контрагентом определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что определенный товар - автозапчасти не был приобретен у спорных контрагентов, тогда как из материалов проверки следует, что в адрес ООО «Смоленск-Оптзапчать», ООО «ТЕХЗАПЧАСТЬ», ООО «Дортех-Проспект» был реализован иной товар.

Так, от имени проблемных контрагентов оформлены поставки запасных частей (ступица переднего колеса, КПП механическое, оборудование рабочее, круг поворотный с узким венцом, редуктор поворота отвала, мост задний, планетарная передача, дифференциал и др.), тогда как в их адрес были реализованы товары: круги различного диаметра, прутки хромированные, трубы, газобетон, кладочную сетку, минвату, арматуру, двери, мягкую мебель, насосы, комплекты монтажные канализационные.

Учитывая, что в соответствии с правовой позицией ФНС России, изложенной в п. 2 Письма от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@, документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом, и обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика, доводы ООО «ТД «Строймехкомплект» о необходимости уменьшения налоговым органом суммы НДС, подлежащей уплате за 2018-2020 гг., являются необоснованными.

Отражение в учете иных финансово-хозяйственных отношений между Обществом и ООО «Смоленск-Оптзапчать», ООО «Техзапчасть», ООО «Дортех-Проспект», не связанных с поставкой спорных автозапчастей, не является основанием для корректировки налоговых обязательств общества, установленных оспариваемым решением.

Учитывая, что спорными контрагентами в подтверждение взаимоотношений с налогоплательщиком не представлено никаких документов, кроме УПД, а налоговым органом установлено, что представленные Обществом документы не отвечают установленным требованиям, содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальности хозяйственных операций с контрагентами, которые не имели возможности поставить товар, в том числе в связи с наличием признаков номинальных организаций, довод ООО «ТД «Строймехкомплект», касающийся отсутствия ТТН, подлежит отклонению.

Указывая на то, что руководители спорных контрагентов подтверждают финансово-хозяйственные отношения с ООО «ТД «Строймехкомплект», Заявитель не принимает во внимание, что хотя руководители в целом подтверждают взаимоотношения с налогоплательщиком, но, как руководители, не владеют конкретной информацией о деталях сделок (не знают, где приобретался товар, поставленный в адрес налогоплательщика, кто осуществлял перевозку), что ставит под сомнение реальность наличия действительных хозяйственных связей.

В этой связи, вопреки доводам заявителя, в ходе выездной налоговой проверки обнаружены факты выведения денежных средств с расчетных счетов спорных контрагентов путем выдачи наличных, что свидетельствует об обналичивании денежных средств.

Таким образом, ссылки заявителя на возможность привлечения для исполнения сделок трудовых и материальных ресурсов со стороны опровергаются проведенным налоговым органом анализом товарных и денежных потоков и установленными в ходе рассмотрения дела фактическими обстоятельствами дела, поскольку не установлены источники поставок спорных товаров, а допрошенные руководители спорных контрагентов не смогли назвать адреса организаций, из которых отгружались запасные части, а также назвать наименования юридических лиц, являвшихся поставщиками.

Налогоплательщик, приводя в заявлении отдельные аргументы о неправомерности выводов налогового органа, не опровергает всей совокупности установленных налоговым органом обстоятельств, не представляет документов, подтверждающих совершение поставки товаров спорными контрагентами. В связи с чем, доводы о том, что наличие работников не является обязательным условием исполнения договорных обязательств, об оценочном характере выражения «представление налоговой отчетности с минимальными начислениями» не опровергают выводов налогового органа о совершении Обществом вменяемого правонарушения.

Следовательно, совокупность установленных по делу обстоятельств свидетельствует о том, что документы ООО «ТД «Строймехкомплект» в качестве обоснования права на применение вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль содержат недостоверные сведения, которые не подтверждают факт сделок со спорными контрагентами, установлено отсутствие условий у контрагентов для осуществления обычной хозяйственной деятельности, в том числе, заявленной налогоплательщиком, установлен транзитный характер движения денежных средств, и, как следствие, отсутствие реальных взаимоотношений общества с контрагентами, что свидетельствует об отсутствии оснований для принятия данных документов в качестве подтверждающих правомерность применения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Указанные обществом доводы об отсутствии подконтрольности, взаимозависимости налогоплательщика и контрагентов, данные факты не опровергают.

Кроме того, налоговым органом в соответствии с требованиями письма ФНС РФ от 23.03.2017 №ЕД-5-9/547@ «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды» была доказана недобросовестность действий ООО «ТД «Строймехкомплект» по выбору спорных контрагентов и обстоятельства, свидетельствующие о невыполнении соответствующих хозяйственных операции контрагентами налогоплательщика (по первому звену), в связи с чем доводы заявителя об отсутствии доказательств согласованности действий Общества и контрагентов не влияют на законность оспариваемого решения.

Доводы налогоплательщика о том, что доверенности, выданные на имя ФИО5, подтверждают подписание документов ООО «Дортех-Проспект» уполномоченным лицом, являются несостоятельными в связи со следующим.

ООО «ТД «Строймехкомплект» представило копии доверенностей ООО «Дортех-Проспект», выданных ФИО5 в 2018-2021 гг.

В ходе проверки, УФНС России по Орловской области на основании постановления от 10.11.2022 №27-28/08/01 была назначена и проведена почерковедческая экспертиза, которой установлено, что подписи от имени ФИО10 в документах с ООО «Дортех-Проспект», расположенные в графах «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо (подпись)», «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо (подпись)», «Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал», «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» универсальных передаточных документов, а также изображения, которые находятся в разделе «10. Реквизиты сторон Продавец» в графе «ФИО10» договоров, выполнены не самой ФИО10, а другими лицами.

Учитывая, что в первичных документах в качестве подписанта заявлена ФИО10 в отношении которой установлено, что документы ею не подписывались, представление доверенностей на имя ФИО5 не опровергает доводов налогового органа о том, что основной целью заключения сделок с ООО «ТД «Строймехкомплект» являлось исключительно получение налоговой экономии.

Кроме того, представление данных доверенностей после проведения выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий, проведения почерковедческой экспертизы подтверждает формальный характер документов по сделке с ООО «Дортех-Проспект».

Доводы налогоплательщика о необходимости применения положений пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ подлежат отклонению в связи со следующим.

В пункте 4 письма от 10.03.2021 года №БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» ФНС России разъясняет, что в силу требований пп. 6 п. 1 ст. 23, пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 54 НК РФ вопрос о наличии оснований для уменьшения налоговой обязанности рассматривается с учетом формы вины, в зависимости от которой определяются предъявляемые к налогоплательщику требования о подтверждении им данных о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных с ним операций.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах исходит из всеобщности и равенства налогообложения, необходимости взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием и недопустимости произвольного налогообложения.

Поскольку вычет расходов из налогооблагаемой прибыли влечет уменьшение размера налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, и подлежит оценке с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично значимых целей, вытекающих из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ, как поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения.

Согласно подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФопределять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций;

Соответственно, расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ) подлежит применению, если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета, что, как правило, имеет место, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами, но не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействии с ним.

Напротив, если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием «технических» компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как «техническую» компанию, применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечало бы предназначению данного института, по сути уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.

В то же время право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота.

Подобный вывод сделан в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 №309-ЭС20-23981 по делу №А76-46624/2019.

По делу бесспорно установлено, что заявитель, ссылаясь на необходимость применения положений пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, не представил ни налоговому органу ни суду документов, позволяющих установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов).

Также по делу установлена закольцованность операций по перечислению денежных средств участниками группы друг другу, а также определенный схожий характер распоряжения денежными средствами.

Так, в указанной части по делу установлено, что согласно анализу расчетного счета ООО «ТД «Строймехкомплект» переводило денежные средства в адрес ООО «Смоленск-Оптзапчасть» в 2018 году в сумме 12 787 тыс. руб., в 2019 году в сумме 15 431 тыс. руб., в 2020 году в сумме 5 468 тыс. руб. с назначением платежа «за запчасти». Установлено, что сумма задолженности ООО «ТД «Строймехкомплект» перед ООО «Смоленск-Оптзапчасть» составила 21 824 тыс. руб., что отражено на странице 13 оспариваемого решения.

Следовательно, расчеты между ними произведены не в полном объеме.

В результате анализа операций по расчетным счетам ООО «Смоленск-Оптзапчасть» за 2018-2020 гг. установлено, что денежные средства, поступившие на расчетные счета организации, в т.ч. от ООО ТД «Строймехкомплект», ООО «Дортех-Проспект», перечислялись далее в адрес ООО «Орел-Оптзапчасть» (35% от суммы расходных операций), либо выводились из оборота путем снятия с расчетного счета и в банкоматах, в том числе на корпоративную карту (34% от суммы расходных операций).

В свою очередь, ООО «Орел-Оптзапчасть» в 2018-2020 гг. поступившие денежные средства перечисляло далее в адрес ООО «Дортех-Проспект» (42% от суммы расходных операций), либо выводятся из оборота путем снятия с расчетного счета и в банкоматах, в том числе на корпоративную карту (40% от суммы расходных операций).

В результате анализа операций по расчетным счетам ООО «Дортех-Проспект» за 2018-2020 гг. установлено, что денежные средства, поступившие на расчетные счета, в т.ч. от проверяемого налогоплательщика, перечислялись далее либо в адрес ООО «Техзапчасть» и ООО «Смоленск-Оптзапчасть» (35% от суммы расходных операций), либо выводились из оборота путем снятия с расчетного счета и в банкоматах, в том числе на корпоративную карту (40% от суммы расходных операций).

В результате анализа операций по расчетным счетам ООО «Техзапчасть» за 2018-2020 гг. установлено, что денежные средства, поступившие на расчетные счета организации, перечислялись далее в адрес ООО «Орел-Оптзапчасть» (39% от суммы расходных операций), либо выводились из оборота путем снятия с расчетного счета и в банкоматах, в том числе на корпоративную карту (44% от суммы расходных операций).

В результате анализа операций по расчетным счетам ООО «Техзапчасть» за 2018-2020 гг. установлено, что денежные средства, поступившие на расчетные счета организации, в т.ч. от ООО ТД «Строймехкомплект», ООО «Дортех-Проспект», ООО «Оптторг-Запчасти», перечислялись далее в адрес ООО «Орел-Оптзапчасть» (39% от суммы расходных операций), либо выводились из оборота путем снятия с расчетного счета и в банкоматах, в том числе на корпоративную карту (44% от суммы расходных операций).

ООО «Орел-Оптзапчасть» в 2018-2020 гг. поступившие денежные средства перечисляло далее в адрес ООО «Дортех-Проспект» (42% от суммы расходных операций), либо выводило из оборота путем снятия с расчетного счета и в банкоматах, в том числе на корпоративную карту (40% от суммы расходных операций).

В результате анализа операций по расчетным счетам ООО «Смоленск-Оптзапчасть» за 2018-2020 гг. установлено, что денежные средства, поступившие на расчетные счета организации, перечислялись далее в адрес ООО «Орел-Оптзапчасть» (35% от суммы расходных операций), либо выводились из оборота путем снятия с расчетного счета и в банкоматах, в том числе на корпоративную карту (34% от суммы расходных операций).

Согласно анализу расчетного счета ООО «ТД «Строймехкомплект» переводило денежные средства в адрес ООО «Оптторг-Запчасти» в 2020 году в сумме 3 786 тыс. руб. с назначением платежа «за запчасти». Таким образом, расчеты произведены не в полном объеме, сумма задолженности ООО «ТД «Строймехкомплект» перед ООО «Оптторг-Запчасти» составила 2 809 тыс. руб., что отражено на странице 87 оспариваемого решения.

В результате анализа операций по расчетным счетам ООО «Оптторг-Запчасти» за 2020 год установлено, что денежные средства, поступившие на расчетные счета, в т.ч. от проверяемого налогоплательщика, перечислялись далее либо в адрес ООО «Техзапчасть» (51% от суммы расходных операций), либо выводились из оборота путем снятия с расчетного счета и в банкоматах, в том числе на корпоративную карту (43% от суммы расходных операций).

В результате анализа операций по расчетным счетам ООО «Техзапчасть» за 2020 год установлено, что денежные средства, поступившие на расчетные счета организации, в т.ч. от ООО ТД «Строймехкомплект», ООО «Дортех-Проспект», ООО «Оптторг-Запчасти», перечислялись далее в адрес ООО «Орел-Оптзапчасть» (49% от суммы расходных операций), либо выводились из оборота путем снятия с расчетного счета и в банкоматах, в том числе на корпоративную карту (48% от суммы расходных операций).

В свою очередь, ООО «Орел-Оптзапчасть» в 2020 году поступившие денежные средства перечисляло далее в адрес ООО «Дортех-Проспект» (49% от суммы расходных операций), либо выводяло из оборота путем снятия с расчетного счета и в банкоматах, в том числе на корпоративную карту (50% от суммы расходных операций).

В свою очередь, ООО «Дортех-Проспект» в 2020 году поступившие денежные средства перечисляло далее в адрес ООО «Техзапчасть» и ООО «Смоленск-Оптзапчасть» (49% от суммы расходных операций), либо выводило из оборота путем снятия с расчетного счета и в банкоматах, в том числе на корпоративную карту (48% от суммы расходных операций).

По расчетному счету ООО «Оптзапчасть» за 2020 г. установлены перечисления денежных средств в адрес ООО «Смоленск-Оптзапчасть» в сумме 7 173 384 руб. с назначением платежа «за автозапчасти», что составляет 36 % от общего размера приходных операций, что отражено на странице 101 оспариваемого решения.

Сумма денежных средств, выведенная с расчетных счетов наличными, составила 4 748 644 руб., что составляет 23,6% от общего размера расходных операций.

В результате анализа операций по расчетным счетам ООО «Смоленск-Оптзапчасть» за 2020 г. установлено, что денежные средства, поступившие на расчетные счета организации, в т.ч. от ООО ТД «Строймехкомплект», ООО «Дортех-Проспект», ООО «Оптзапчасть», перечислялись далее в адрес ООО «Орел-Оптзапчасть» (36,83% от суммы расходных операций), либо выводились из оборота путем снятия с расчетного счета и в банкоматах, в том числе на корпоративную карту (31% от суммы расходных операций).

В свою очередь, ООО «Орел-Оптзапчасть» в 2020 году поступившие денежные средства перечисляло далее в адрес ООО «Дортех-Проспект» (49% от суммы расходных операций), либо выводило из оборота путем снятия с расчетного счета и в банкоматах, в том числе на корпоративную карту (50% от суммы расходных операций).

В свою очередь, ООО «Дортех-Проспект» в 2020 г. поступившие денежные средства перечисляло далее в адрес ООО «Техзапчасть» и ООО «Смоленск-Оптзапчасть» (49% от суммы расходных операций), либо выводило из оборота путем снятия с расчетного счета и в банкоматах, в том числе на корпоративную карту (48% от суммы расходных операций).

В свою очередь, ООО «Техзапчасть» за 2020 г. поступившие денежные средства перечисляло далее в адрес ООО «Орел-Оптзапчасть» (49% от суммы расходных операций), либо выводило из оборота путем снятия с расчетного счета и в банкоматах, в том числе на корпоративную карту (48% от суммы расходных операций).

Таким образом, в результате анализа операций по расчетным счетам указанной выше группы юридических лиц установлена закольцованность операций по перечислению денежных средств участниками группы друг другу, а также определенный схожий характер распоряжения денежными средствами: около половины расходных операций составляют перечисления организациям группы по цепочке, оставшаяся часть (за исключение незначительных сумм - комиссии банков, уплата обязательных платежей и т.д.) выводится из оборота путем выдачи с расчетных счетов организаций или в банкоматах.

Следовательно, операции по движению денежных средств на расчетных счетах группы организаций носят транзитный характер, что свидетельствуют исключительно об имитации хозяйственной деятельности обществ.

Материалами дела подтверждается, что налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено не только то, что движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Смоленск-Оптзапчасть», ООО «Техзапчасть», ООО «Дортех-Проспект», ООО «Оптторг-Запчасти», ООО «Оптзапчасть» носило транзитный характер, но и не сопоставимо с книгами покупок спорных контрагентов по составу заявленных участников сделок.

Так, с расчетного счета ООО «Смоленск-Оптзапчасть» денежные средства перечисляются в адрес ООО «Орел-Оптзапчасть», а контрагентами ООО «Смоленск-Оптзапчасть» по книге покупок являются: ООО «Спецзапчасть» (контрагент которого -ООО «Ресурсосберегающие технологии» формирует расхождения вида «Разрыв»); ООО «Спектр» (которым реализация в адрес ООО «Смоленск-Оптзапчасть» не отражена); ООО «Капитолий», ООО «Авента», ООО «Эксобайт», ООО «Миракс» (по которым налоговым органом установлены расхождения типа «Разрыв» на последующих звеньях).

Аналогичные обстоятельства установлены налоговым органом при анализе расчетных счетов и книг покупок ООО «Техзапчасть», ООО «Дортех-Проспект», ООО «Оптторг-Запчасти», ООО «Оптзапчасть».

УФНС России по Орловской области в ходе выездной налоговой проверки по требованию о представлении документов (информации) от 24.03.2022 №17-10/31/02 запрашивалась информация о том, для каких целей были приобретены материалы у спорных контрагентов (п. 2.1 требования).

В ответ на требование ООО «ТД Строймехкомплект» сообщило, что не может представить сведения о том, кому конкретно был реализован приобретенный товар.

В рамках проведения налоговой проверки в адрес Общества и контрагентов неоднократно направлялись поручения и требования, с целью установления организаций-поставщиков, сведений о водителях, о транспортных средствах, о местах погрузки и разгрузки товара, однако информация и документы не представлены. Также в ходе допросов руководители контрагентов (ФИО5, ФИО17, ФИО8) не смогли пояснить, каким образом и кем доставлялся товар, не назвали ФИО и контактные данные водителей, транспортные средства, пункты погрузки и разгрузки товара.

Довод заявителя о том, что из протоколов допроса ФИО8 и ФИО10 следует, что они осуществляли перевозку на собственном транспорте, опровергается письменными материалами дела.

Так, согласно сведениям, установленным в ходе рассмотрения дела, у ФИО8, ФИО10, а также супруга ФИО10 в проверяемом периоде отсутствовали транспортные средства, в период с 11.11.2020 в собственности супруга ФИО8 находился легковой автомобиль, а грузовой автомобиль ГАЗ 330232 был снят с учета 04.04.2017, то есть за пределами проверяемого периода.

Таким образом, отражение в протоколах допросов руководителями спорных контрагентов недостоверных сведений подтверждает выводы налогового органа о формальности составления документов по операциям приобретения спорных запчастей.

Относительно документов, представленных суду – договоров, заключенных ООО ТД «Строймехкомплект» с ООО «ТехЗапчасть» в 2017 году, предметом которых является приобретение автозапчастей для автомобильной техники, а также УПД, арбитражный суд считает, что указанные документы не опровергают выводов налогового органа, изложенных в оспариваемом решении, поскольку, во-первых, представленные документы датированы 2017 годом, то есть выходят за проверяемый период, во-вторых, не опровергают выводов налогового органа об отсутствии реальных взаимоотношений со спорными контрагентами в проверяемый период, в-третьих, представление формально соответствующих требованиям законодательства документов не влечет автоматического предоставления права на учет расходов по налогу на прибыль организаций и применения налоговых вычетов по НДС, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций.

Из правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 06.02.2019 №306-КГ 18-24447 по делу №А12-35911/2017, следует, что анализ положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике. У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими лицами фактически были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), поскольку именно налогоплательщик должен подтвердить реальность хозяйственных операций с конкретными контрагентами, по взаимоотношениям с которыми заявлена налоговая выгода.

Указанный факт в совокупности с тем, что спорные контрагенты не имели возможности исполнить сделки, поскольку обладали всеми признаками «технической компании»; товар от контрагентов не поставлялся (отсутствовал его источник по цепочке контрагентов); спорные контрагенты реальных действий, подтверждающих совершение операций, заявленных в первичных документах, от своего имени не осуществляли; доказательства доставки товара спорными контрагентами не представлено; оплата по сделкам со стороны налогоплательщика в полном объеме не произведена; свидетельствует о том, что участие заявленных контрагентов в спорных хозяйственных операциях носило искусственный характер и сводилось лишь к оформлению комплекта документов с исключительной целью получения Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде предъявления к вычету НДС по счетам-фактурам указанных контрагентов.

Установленные в ходе рассмотрения дела обстоятельства заявителем надлежащими доказательствами не опровергнуты.

Довод о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности отклоняется арбитражным судом, поскольку он учитывает, что, во-первых, ни налоговому органу, ни суду не были представлены доказательства, свидетельствующие о ведении обществом деловых переговоров, принятии мер по установлению и проверке деловой репутации контрагентов, выяснению адресов и телефонов офисов, и других действий; во-вторых, не приведено доводов в обоснование выбора указанных организаций с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, квалифицированного персонала) и опыта; в-третьих, регистрация юридических лиц при их создании и наличие документов, подтверждающих постановку на налоговый учет, а также наличие сведений в ЕГРЮЛ о контрагентах, не свидетельствует о фактическом ведении деятельности указанными лицами, а также их добросовестности.

При этом все неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности возлагается на лицо, заключившее такие сделки, и не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных документов.

Относительно предоставленных заявителем отчетов, сформированных в сервисе Rusprofile.ru, установлено, что досье, представленные в виде сведений, содержащихся на портале Rusprofile.ru, с указанием того, что данные досье распечатано и актуально на 24.10.2023, соответственно не могут содержать сведения о проявлении ООО «ТД «Строймехкомплект» должной осмотрительности при выборе контрагента до возникновения договорных отношений.

Кроме того, в указанных досье содержаться рекомендации о необходимости проверки наличия общедоступной информации об организации (сайт, группы в социальных сетях, статьи и отзывы в СМИ и интернете), сопоставления фактического и юридического адреса организации, необходимости запроса копии договора аренды или собственности на помещение, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Давая оценку доводам налогоплательщика о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагентов со ссылкой на проверку контрагентов в доступных информационных сервисах, в частности, на официальном сайте ФНС России, истребование у них документов, подтверждающих регистрацию, постановку на учет в налоговых органах, учредительных документов, арбитражный суд считает, что совершенные действия не являются достаточным условием для вывода о проявлении должной осмотрительности при заключении спорных сделок, учитывая, что не представлено каких-либо документов в обоснование выбора спорных контрагентов с точки зрения их деловой репутации, платежеспособности, коммерческой привлекательности сделок.

Подобный подход выработан в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 18.07.2023 по делу №А09-3468/2022 и в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.2017 по делу №А27-4978/2017.

В то же время, ООО «ТД Строймехкомплект» ни в ходе проведения налоговой проверки, ни в рамках рассмотрения дела в суде не представило контактные данные должностных лиц спорных контрагентов: номера телефонов, адреса электронной почты и пр., не представлена деловая переписка, подтверждающая согласование условий договора, отдельных его пунктов и разделов, ассортимент поставляемой продукции и пр.

В этой связи, арбитражный суд соглашается с выводом налогового органа о том, что совокупностью собранных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств доказано, что спорные контрагенты не поставляли товар в адрес ООО «ТД Строймехкомплект».

Совершение сделок с контрагентами, не обремененными основными и транспортными средствами, трудовыми ресурсами (наличие которых обеспечивает объективную возможность хозяйствующего субъекта выполнять договорные обязательства по сделке (поставлен товар, выполнены работы, оказаны услуги)) как экономически выгодных для налогоплательщика в предпринимательских интересах, не освобождает его от обязанности надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, в публично-правовых интересах подтвердить право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и подтверждения несения расходов.

В соответствии с правовыми позициями, изложенными в Определении Верховного Суда РФ от 06.08.2019 №302-ЭС19-11847 по делу № А19-13725/2018, Определении Верховного Суда РФ от 17.11.2017 №307-КГ17-16957 по делу №А26-7968/2016 следует, что формальное представление документов, не подтверждающих наличие реальных операций по договорам, заключенным с контрагентами не является безусловным основанием для принятия заявленного налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС.

Довод заявителя о том, что ему вместе с актом проверки не были вручены документы, которые имели отношение к предмету проверки и сделкам с контрагентами, доначислению налогов отклоняется судом, поскольку данное утверждение не соответствует действительности, так как акт налоговой проверки от 02.12.2022 № 27-10/10, вместе с приложениями на 2362 листах и копиями документов, подтверждающих правонарушение, были вручены лично директору ООО «ТД «Строймехкомплект» ФИО16 30.08.2022, что подтверждается его подписью на Реестре переданных документов. Кроме того, налогоплательщиком не было заявлено ходатайство об ознакомлении с материалами проверки в соответствии с п.2 ст. 101 НК РФ.

Относительно доводов заявителя о необоснованной квалификации действий налогоплательщика по п. 3 ст. 122 НК РФ в ходе рассмотрения дела установлено, что в рассматриваемом случае установленная налоговым органом совокупность доказательств свидетельствовала не о неосторожном заблуждении Общества в отношении спорных контрагентов, а о сознательном их использовании в организованной схеме незаконной минимизации своих налоговых обязанностей, что создавало видимость правомерного поведения налогоплательщика, а поскольку допущенное Обществом нарушение носило умышленный характер, действия заявителя обоснованно квалифицированы налоговым органом в соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Арбитражный суд соглашается с выводом налогового органа о том, что при проведении выездной налоговой проверки установлены признаки нарушения п. 2 ст. 54.1 НК РФ - имитация налогоплательщиком хозяйственных связей со спорными контрагентами и предоставление формально соответствующих требованиям законодательства документов, что свидетельствует о наличие умысла на совершение вменяемых налоговым органом правонарушений.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В силу ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку в удовлетворении исковых требований отказано, то судебные расходы, понесённые заявителем на оплату государственной пошлины не подлежат взысканию с ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «СТРОЙМЕХКОМПЛЕКТ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 10.02.2023 №27-10/05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в городе Воронеже через Арбитражный суд Орловской области.

Судья Карасев В.В.