Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Петровой Н.Н. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ерышевой Е.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в лице Управления федеральной почтовой связи Пензенской области – филиала ФГУП «Почта России» к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Пензе Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения частично,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 – представителя (доверенность от 29.03.2018), ФИО2 – руководителя отдела (доверенность от 18.02.2019),

от ответчика – ФИО3 - главного специалиста-эксперта (доверенность от 03.09.2018),

установил:федеральное государственное унитарное предприятие «Почта России» в лице Управления федеральной почтовой связи Пензенской области – филиала ФГУП «Почта России» (далее – предприятие, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Пензе по Пензенской области (далее – Управление, орган Пенсионного фонда) о признании недействительным решения от 20.09.2018 № 068V01180000216 в части обложения страховыми взносами выплат ежемесячного возмещения расходов по найму жилого помещения, платы за проживание в гостинице, расходов по оплате услуг по поиску и подбору квартиры для найма, возмещенных работнику ФИО4 в размере 440200 руб. 00 коп., начисления на них страховых взносов в размере 66470 руб. 20 коп., пени в размере 8079 руб. 95 коп., штрафа в размере 13294 руб. 04 коп.

Заявитель считает, что обоснованно не включил в базу для начисления страховых взносов компенсацию расходов работника по найму жилого помещения, платы за проживание в гостинице, расходов по оплате услуг по поиску и подбору квартиры для найма за 2015-2016 годы, поскольку данная компенсация не связана с оплатой труда, не зависит от вклада в результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, а носит исключительно социальный характер.

В письменном отзыве на заявление, представленном ответчиком в материалы дела, Управление требования заявителя не признает, полагает, что суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, установлены в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Приведенный в указанной статье перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. Не облагаются страховыми взносами только фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по переезду на работу в другую местность. По результатам выездной проверки в связи с занижением базы для начисления страховых взносов установлена неуплата (неполная) уплата страховых взносов, начислены пени, а также предприятие обоснованно привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленные требования и просил признать недействительным решение Управления от 20.09.2018 № 068V01180000216 в части начисления страховых взносов в размере 66062 руб. 50 коп., пени в размере 8065 руб. 95 коп., штрафа в размере 13212 руб. 50 коп. и просил суд удовлетворить их с учетом уточнения.

Арбитражный суд, руководствуясь статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принял уточнение заявленных требований.

Представитель ответчика просил отказать в удовлетворении требований заявителя по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнении к нему.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Федеральное государственное унитарное предприятие «Почта России» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц, основной государственный регистрационный номер <***>.

Предприятие зарегистрировано в качестве страхователя в органе Пенсионного фонда за регистрационным номером 068-001-014421.

В период с 06.06.2018 по 28.06.2018 Управлением проведена выездная проверка филиала ФГУП «Почта России» - Управления федеральной почтовой связи Пензенской области по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2015-2016 годы, по результатам которой составлен акт проверки от 31.07.2018 № 068V01180000216.

По результатам рассмотрения акта, представленных предприятием письменных возражений, заместителем начальника Управления вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 20.09.2018 № 068V01180000216, в соответствии с которым страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам за 2015-2016 годы в размере 103573 руб. 52 коп., пени, начисленную на недоимку по страховым взносам, в размере 12134 руб. 69 коп.,а также предприятиепривлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 20714 руб. 69 коп.

Одним из оснований для вынесения указанного решения послужил вывод органа Пенсионного фонда о занижении заявителем базы для начисления страховых взносов за 2015-2016 годы на суммы компенсации расходов (437500 руб. 00 коп.) по найму жилого помещения, платы за проживание в гостинице, расходов по оплате услуг по поиску и подбору квартиры для найма своему работнику ФИО4, переведенному на работу в другую местность.

В связи с чем, обществу на указанную выше сумму компенсации доначислены страховые взносы за 2015-2016 годы в размере 66062 руб. 50 коп., в том числе на обязательное пенсионное страхование – 43750 руб. 00 коп., на обязательное медицинское страхование – 22312 руб. 50 коп., соответствующие им пени в размере 8065 руб. 95 коп., штраф в размере 13212 руб. 50 коп.

Считая решение органа Пенсионного фонда в указанной части недействительным, предприятие обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Арбитражный суд приходит к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению на основании следующего.

В проверяемый период времени (2015-2016) отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ).

В силу подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

В соответствии со статьей 5 ТК РФ регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из настоящего Кодекса, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 56 ТК РФ трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Трудовым законодательством установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24-28 ТК РФ).

В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Статьей 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Как видно из материалов дела, Приказом ФГУП «Почта России» от 22.08.2014 № 281-п утверждено Положение о переезде работника ФГУП «Почта России» на работу в другую местность (далее - Положение).

Пунктом 2.1.2.1 Положения и Приложения № 2 к Положению предусмотрено, что при переезде работника на работу в другую местность на срок от 3 месяцев до 1 года (включительно) работник имеет право на возмещение расходов по проживанию в гостинице на срок не более 1 месяца с даты переезда на новое место жительство, при этом размер компенсации не должен превышать 6000 руб. в сутки (180000 руб. за месяц).

Норматив компенсации расходов по найму 3-комнатной квартиры для руководящего аппарата (руководитель отдела в АУП и выше) в Пензенской области установлен в размере 27000 руб. в месяц. (пункт 2.1.3.1 Положения, Приложение № 2 к Положению).

В силу пункта 2.1.4.1 Положения работники имеют право на компенсацию расходов по оплате услуг агентств по поиску квартиры для найма, при этом размер компенсации не может превышать норматива компенсации расходов по найму однокомнатной квартиры за один месяц, установленного настоящим Положением, - 18000 руб. (Приложение № 2 к Положению).

Согласно трудовому договору № 37-15 от 10.07.2015, заключенному между заявителем и ФИО4 последний принят на работу в УФПС Пензенской области – филиал ФГУП «Почта России» в структурное подразделение Руководство АУП на должность советника директора для выполнения операционного руководства сетью филиала. С 13.07.2015 работник являлся и.о. директора филиала (приказ от 09.07.2015 № 104к), а с 10.11.2015 по 21.09.2016 - директором соответствующего филиала общества (приказы от 10.11.2015 № 139к, от 19.09.2016 № 548к). При этом ФИО4 переведен на работу в УФПС Пензенской области – филиал ФГУП «Почта России» из г. Ижевска.

Как видно из материалов дела, предприятие компенсировало ФИО4 его расходы по проживанию в гостинице с 14.07.2015 по 09.08.2015 в размере 64900 руб. 00 коп., расходы по оплате услуг по поиску жилого помещения в наем в августе 2015 в размере 18000 руб. 00 коп., расходы по найму жилого помещения с 17.08.2015 по 20.09.2016 в размере 354600 руб. 00 коп., при этом страховые взносы с указанных сумм заявителем не были исчислены и уплачены.

Факт несения расходов ФИО4 в сумме 437500 руб., связанных с переездом работника в другую местность и его обустройством на новом месте, а также факт компенсации предприятием своему работнику названных расходов в указанных выше суммам подтверждаются документально: счетом на оплату гостиничных услуг № 44990-161513 от 10.08.2015, контрольно-кассовыми чеками, договором оказания информационных услуг № 98 от 17.08.2015, актом выполненных работ от 17.08.2015, квитанцией № 000582 от 17.08.2015, договором найма жилого помещения от 17.08.2015, актом приема-передачи имущества от 17.08.2015, чеками о переводе денежных средств, расчетными листками за август 2015-сентябрь 2016.

Довод ответчика о том, что работнику компенсированы расходы по найму жилья за август 2015 полностью за месяц, при этом договор найма жилого помещения заключен с 17.08.2015, голословен и опровергается материалами дела. Компенсация расходов работника по найму жилья произведена заявителем за период с 17.08.2015 по 20.09.2016. При этом заявитель факт излишне компенсированной работнику суммы равной 2700 руб. 00 коп. за период с 17.09.2016 по 20.09.2016 (вместо 3600 руб. 00 коп. компенсировано 6300 руб. 00 коп.) признает и в этой части решение не оспаривает.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником, в том числе на основании трудового договора, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работнику, представляют собой оплату его труда.

Указанные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, данные выплаты не являются оплатой труда, не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы.

Следовательно, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичные выводы содержатся в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 21.03.2019 № 306-ЭС19-1713, Постановлениях Арбитражного суда Уральского округа от 29.09.2016 № Ф09-8969/16, Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.06.2016 по делу № А19-5543/2015, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.05.2015 по делу № А65-5141/2014.

Поскольку у ответчика не имелось оснований для доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, доначисление предприятию пеней и привлечение его к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, являются незаконными. Спор по суммам доначисленных страховых взносов, пеней и штрафов между заявителем и ответчиком отсутствует.

На основании вышеизложенного арбитражный суд считает, что оспариваемое предприятием в указанной выше части решение не соответствует положениям Закона № 212-ФЗ, нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем в силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит признанию судом недействительным в оспариваемой заявителем части.

При подаче заявления заявителем была уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб. (платежное поручение № 234280 от 20.12.2018 и № 4347 от 16.01.2019), которая на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

требования заявителя удовлетворить.

Признать недействительным как несоответствующее нормам Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ решение государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Пензе Пензенской области о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 20.09.2018 № 068V01180000216 в части начисления страховых взносов в размере 66062 руб. 50 коп., в том числе на обязательное пенсионное страхование – 43750 руб. 00 коп., на обязательное медицинское страхование – 22312 руб. 50 коп., соответствующих пеней и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 13212 руб. 50 коп.

Обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Пензе Пензенской области в пользу федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» - Управления федеральной почтовой связи Пензенской области – филиала ФГУП «Почта России» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в апелляционном порядке и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в кассационном порядке.

Судья Н.Н. Петрова