Гражданский кодекс часть 1

общество с ограниченной ответственностью «Автолайн-2» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы (далее – налоговый орган) о признании незаконным и отмене постановления № 136 от 05.05.08 по делу об административном правонарушении, в соответствии с которым Общество привлечено к административной ответственности по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, ему назначено административное наказание в виде наложения административного штрафа в размере 40000руб.

В обоснование заявленных требований Обществом приведены следующие доводы: несвоевременность оприходования выручки в кассовой книге при наличии оформленных билетно-учетных листов не образует состава вменяемого заявителю административного правонарушения; несвоевременность внесения в кассовую книгу соответствующих записей о поступившей выручке обусловлена спецификой предприятия, поскольку кассовая книга не может находиться в каждом маршрутном такси; при рассмотрении дела налоговым органом не рассмотрена возможность освобождения Общества от административной ответственности в силу малозначительности совершенного правонарушения.

В письменном отзыве на заявление налоговый орган требования заявителя отклонил, считая оспариваемое решение законным и обоснованным, полагая, что Обществом допущено накопление в кассе предприятия наличных денежных средств сверх установленного банком лимита вследствие неоприходования выручки, полученной при оказании услуг по перевозке пассажиров, в день ее получения. Налоговым органом в отзыве на заявление указано на нарушение Обществом Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, а также Инструкции о порядке снабжения, хранения, выдачи и учета всех видов билетов на проезд в автобусах и автомобилях – такси, контроля и учета выручки от перевозок пассажиров и багажа.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал предъявленные требования, просил удовлетворить их по основаниям, изложенным в заявлении. При этом, представитель заявителя указал, что по выявленным налоговым органам фактам нарушения, допущенным в январе, феврале 2008г., на момент вынесения оспариваемого постановления истек срок давности привлечения к административной ответственности; Инструкция, на которую ссылается налоговый орган в отзыве, распространяется только на автотранспорт системы Министерства автомобильного транспорта РСФСР и не подлежит применению в отношении Общества; угрозы охраняемым общественным отношениям вследствие допущенного нарушения не возникло, поэтому правонарушение может быть признано малозначительным.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы, приведенные в письменном отзыве на заявление, просил отказать в удовлетворении заявления.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения представителей заявителя и административного органа, арбитражный суд установил следующее.

Согласно статье 7 Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.03 «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» налоговые органы вправе осуществлять контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, а также проверять документы, связанные с применением контрольно - кассовой техники, и получать необходимые объяснения, справки, сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок.

Статьей 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившихся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, установлена ответственность для юридических лиц в виде наложения административного штрафа в размере от сорока до пятидесяти тысяч рублей.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден решением Совета директоров Центрального банка России № 40 от 22.09.93 (далее – Порядок ведения кассовых операций).

В силу пунктов 3, 22, 24 Порядка ведения кассовых операций для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие обязано иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме, в которой должны учитываться все поступления и выдачи наличных денег. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами.

При этом пунктами 1, 5, 6 Порядка ведения кассовых операций установлено, что организации независимо от организационно-правовых форм обязаны хранить свободные денежные средства в банках, и могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Аналогичные нормы содержатся в пунктах 2.2, 2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации № 14-П от 05.01.98, утвержденного Центральным Банком Российской Федерации, согласно которым предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.

Согласно расчету и решению Пензенского ОСБ № 8624 по установлению предприятию лимита остатка кассы на период с 20.12.07 по 19.12.08 ООО «Автолайн-2» был установлен лимит остатка наличных денег в кассе в размере 0,4тыс. руб. (л.д. 45).

Должностными лицами налогового органа в период с 10 по 25 апреля 2008г. была проведена проверка общества с ограниченной ответственностью «Автолайн-2» по вопросу полноты оприходования в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных при осуществлении денежных расчетов за период с 01.01.08 по 31.03.08. По результатам проверки составлен акт № 114 от 25.04.08 (л.д. 30-32), а также протокол № 225 от 25.04.08 об административном правонарушении (л.д. 33), ответственность за которое установлена статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).

Из акта и протокола следует, что Общество в нарушение приведенных правовых норм допустило накопление в кассе предприятия наличных денежных средств сверх установленного лимита (400руб.) за проверяемый период с 01.01.08 по 31.03.08 в сумме 1053327,22 руб. за 55 дней. В среднем превышение в день составило 19151,40руб., в том числе: в январе 263341,89руб. за 18 дней (в среднем 14630,11руб.); в феврале 359407,85руб. за 19 дней (в среднем 18916,20руб.); в марте 430577,48руб. за 18 дней (в среднем 23920,97руб.). Правонарушение произошло из-за несвоевременного оприходования в кассу предприятия выручки, полученной при оказании услуг по перевозке пассажиров (выручка оприходовалась не в день ее получения, а 2-3 раза в месяц).

Постановлением руководителя налогового органа № 136 от 05.05.08 по делу об административном правонарушении (л.д. 36-37) Общество привлечено к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ, на него наложен административный штраф в размере 40000руб.

Для квалификации правонарушения как накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов остатка кассы фактом, имеющим юридическое значение и подлежащим установлению по делу является наличие либо отсутствие в кассе наличных денежных средств в сумме, превышающей лимит остатка кассы. Состав правонарушения в виде накопления в кассе наличных денег сверх установленных лимитов должен устанавливаться на конкретный день в конкретной сумме превышения. Исчисление средней суммы превышения в день за проверяемый период законодательством и нормативными актами Российской Федерации не предусмотрено.

Вместе с тем, как следует из материалов дела и установлено судом, данное нарушение сопровождалось неоприходованием в установленные сроки денежной выручки, полученной с применением документов строгой отчетности (контрольных билетов), которая оприходовалась не в день ее получения, а 2-3 раза в месяц, что Общество не отрицает, ссылаясь на соответствующий приказ по предприятию (л.д. 13).

Как следует из материалов дела, Общество осуществляет деятельность такси с применением билетов, которые являются бланками строгой отчетности в силу положений § 4 Инструкции о порядке снабжения, хранения, выдачи и учета всех видов билетов на проезд в автобусах и автомобилях-такси, контроля и учета выручки от перевозок пассажиров и багажа, утвержденной Минавтотранс РСФСР 12.07.78. (далее – Инструкция).

В соответствии с § 43 указанной Инструкции для учета и контроля выручки от продажи билетов каждому подотчетному лицу при получении билетов подотчет впервые билетный кассир выдает бланк билетно-учетного листа. Последующая выдача билетно-учетного листа производится кассиром при приеме выручки за проданные билеты, при этом взамен сдаваемого билетно-учетного листа выдается новый.

Согласно § 51 Инструкции по окончании смены подотчетное лицо (кондуктор, водитель автобуса, работающего без кондуктора, или кассир по продаже билетов) обязано сдать вырученные от продажи билетов денежные суммы и корешки поясных билетов кассиру автотранспортного предприятия.

Для этого подотчетное лицо обязано заполнить в билетно-учетном листе номера верхних билетов, оставшихся после окончания работы, заполнить графу количества проданных билетов, исчислить и записать сумму выручки по каждому виду и достоинству билетов, а также указать количество сдаваемых корешков поясных билетов, подобрать их предварительно по поясам отреза и вместе с билетно-учетным листом и учетной книжкой предъявить кассиру сумму выручки и корешки поясных билетов.

В § 54 Инструкции установлено, что кассир по приемке выручки по окончании рабочего дня (смены) подсчитывает общую сумму принятой по открытому листу выручки, выводит общий итог цифрами и прописью, сдает под расписку на открытом листе билетно-учетные листы и принятые корешки поясных билетов билетному кассиру, а выручку сдает в кассу автотранспортного предприятия или непосредственно в отделение Госбанка (по указанию главного бухгалтера автотранспортного предприятия), причем во всех случаях она проводится по кассе автотранспортного предприятия с выдачей квитанции приходного ордера, в первом случае в обмен на деньги и во втором - на квитанцию Госбанка.

Согласно данным билетно-учетных листов за март 2008г. Обществом получена выручка: 03.03.08 в сумме 9280руб., 04.03.08 – 8530руб., 05.03.08 – 9610руб., 06.03.08 – 8070руб., 07.03.08 – 8430руб., 11.03.08 – 8750руб., 12.03.08 – 5330руб., 13.03.08 – 5890руб., 14.03.08 – 5160руб., 17.03.08 – 3650руб., 18.03.08 – 3860руб., 19.03.08 – 3600руб., 20.03.08 – 3870руб., 21.03.08 – 3370руб., 24.03.08 – 3530руб., 25.03.08 – 3470руб., 26.03.08 – 3550руб., 27.03.08 – 2590руб., 28.03.08 – 3050руб., 31.03.08 – 2810руб., что подтверждается билетно-учетными листами за указанный период (л.д. 63 – 112) и отражено в приложении № 2 (л.д. 19) к акту проверки № 114 от 25.04.08.

Оприходование Обществом полученной выручки осуществлялось не в день ее получения, а 2-3 раза в месяц. Так, выручка, полученная водителем ФИО3 03.03.08 в сумме 1920руб., 04.03.08 в сумме 1900руб., 05.03.08 в сумме 1940руб., 06.03.08 в сумме 1850руб., 07.03.08 в сумме 1960руб., 11.03.08 в сумме 1930руб. согласно билетно-учетным листам за соответствующие даты (л.д. 78-80) была оприходована лишь 11.03.08 общей суммой 11500руб. (приходный кассовый ордер № 26 от 11.03.08 – л.д. 118). Выручка, полученная водителем ФИО4 17.03.08 в сумме 1250руб., 18.03.08 в сумме 780руб., 19.03.08 в сумме 850руб., 20.03.08 в сумме 1100руб., 21.03.08 в сумме 1030руб., 24.03.08 в сумме 640руб., 25.03.08 в сумме 780руб., 26.03.08 в сумме 1150руб., 27.03.08 в сумме 850руб., 28.03.08 в сумме 320руб., 31.03.08 в сумме 550руб. согласно билетно-учетным листам за соответствующие даты (л.д. 95-100) была оприходована лишь 31.03.08 общей суммой 9300руб. (приходный кассовый ордер № 32 от 31.03.08 – л.д. 131).

Аналогичная ситуация подтверждается материалами дела в отношении выручки, полученной в марте 2008г. другими водителями Общества.

При этом расходных документов, подтверждающих направление сверхлимитной выручки в названные дни на разрешенные цели, либо сдачу ее в банк, у Общества не имеется.

В соответствии с пунктами 13, 22 - 24 Порядка ведения кассовых операций прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Из положений названных норм следует, что требования к порядку работы с денежной наличностью и к ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.

Несвоевременное оприходование наличной выручки в кассовой книге в случае превышения этой выручки над установленным лимитом остатка кассы не исключает одновременное совершение деяния в форме накопления предприятием сверхлимитных остатков наличных денежных средств, что имело место в рассматриваемом случае.

Таким образом, материалами дела подтверждается вывод административного органа о совершении Обществом правонарушения в виде накопления наличных денег в кассе сверх установленного лимита, за что предусмотрена административная ответственность статьей 15.1 КоАП РФ.

Ссылка заявителя на приказ № 3 от 11.01.08 (л.д. 13), в соответствии с которым сдача выручки водителями-кассирами осуществляется не позднее 15 и 31 числа отчетного месяца, а сведение путевых листов производится два раза в месяц с 1 по 15 и с 16 по 31 число месяца, отклоняется судом, поскольку такой порядок, определенный самим предприятием, нарушает положения законодательства о порядке ведения кассовых операций, установленном Центральным Банком России.

Довод заявителя о том, что налоговым органом нарушен срок давности привлечения Общества к административной ответственности по фактам нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выявленным за январь – февраль 2008г., является обоснованным, соответствующим положениям статьи 4.5 КоАП РФ. Вместе с тем, часть проверяемого периода с 05.03.08 по 31.03.08 охватывается двухмесячным сроком давности привлечения к ответственности.

Согласно части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Неисполнение работником юридического лица, выполняющим обязанности кассира или бухгалтера, своих трудовых обязанностей, в число которых входит соблюдение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, свидетельствует о ненадлежащей организации обществом работы по соблюдению кассовой дисциплины и отсутствии должного контроля со стороны общества за исполнением работниками, действовавшими в его интересах, своих трудовых обязанностей.

Исходя из положений § 57 вышеуказанной Инструкции кассиры по продаже билетов, работающие на отдаленных от автотранспортного предприятия пунктах, по особой договоренности руководителя автотранспортного предприятия с отделением Госбанка могут сдавать выручку в Госбанк. В этом случае кассир отчитывается перед бухгалтерией автотранспортного предприятия квитанциями Госбанка, принявшего сумму выручки.

Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров (пункт 6 Порядка ведения кассовых операций).

В соответствии с пунктом 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и другие), а также в соответствии с договором банковского счета.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что Обществом не были приняты все зависящие от него меры по соблюдению правил и норм, за нарушение которых оно привлечено к административной ответственности.

Довод представителя заявителя о том, что Инструкции о порядке снабжения, хранения, выдачи и учета всех видов билетов на проезд в автобусах и автомобилях – такси, контроля и учета выручки от перевозок пассажиров и багажа распространяется только на автотранспорт системы Министерства автомобильного транспорта РСФСР и не подлежит применению в отношении Общества, отклоняется судом. Осуществляемая Обществом деятельность связана с перевозкой пассажиров автомобильным транспортом и в силу подпункта 62 пункта 1 статьи 17 Федерального закона № 128-ФЗ от 08.08.2001 «О лицензировании отдельных видов деятельности» подлежит обязательному лицензированию. Исходя из пункта 4 Положения о лицензировании перевозок пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации № 637 от 30.10.06, установлено, что одним из лицензионных требований и условий при осуществлении перевозок пассажиров является соблюдение лицензиатом установленных законами и иными нормативными правовыми актами в области автомобильного транспорта требований по организации и осуществлению перевозок пассажиров.

Допущенное обществом правонарушение существенно посягает на установленный названными правовыми актами порядок общественных отношений в сфере организации наличного денежного обращения и не может быть признано малозначительным с учетом того, что рассматриваемое административное правонарушение характеризуется превышением установленного лимита по окончании почти каждого дня в течение продолжительного периода времени, сопряжено с неоприходованием денежной выручки в установленные сроки в значительном размере и возникло вследствие ненадлежащей организации обществом кассовой дисциплины. Поскольку состав данного правонарушения является формальным, ответственность за его совершение применяется вне зависимости от наступления ущерба или вредных последствий.

При таких обстоятельствах арбитражный суд пришел к выводу о том, что факт административного правонарушения и вина общества подтверждены материалами дела. Протокол составлен и дело об административном правонарушении рассмотрено уполномоченным органом с соблюдением порядка привлечения к административной ответственности, в присутствии законного представителя Общества. Наказание в виде административного штрафа назначено в минимальном размере с учетом смягчающих ответственность обстоятельств – совершение правонарушение впервые и нестабильное имущественное и финансовое положение Общества. Поэтому оспариваемое постановление налогового органа по делу об административном правонарушении соответствует законодательству и обстоятельствам дела, в связи с чем согласно части 3 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в удовлетворении требований заявителя должно быть отказано.

Руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

отказать в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Автолайн-2» о признании незаконным и отмене постановления Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Пензы по делу об административном правонарушении от 05.05.08 № 136 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в виде наложения административного штрафа в размере 40000руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в десятидневный срок со дня принятия в Одиннадцатый Арбитражный апелляционный суд (г. Самара).

Судья Н.В. Дудорова