Гражданский кодекс часть 1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), Управлению Федеральной службы безопасности Российской Федерации по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании незаконными бездействия,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 – генерального директора (паспорт), ФИО2 – представителя (дов. от 17.09.2021),

от ответчиков: Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Пензенской области – ФИО3 – представителя (дов. от 11.01.2022 № 1); УФСБ России по Пензенской области – ФИО4 – представителя (дов. от 24.06.2021 № 3823),

от третьего лица – ФИО5 – представителя (дов. от 15.07.2022 № 05-30/09351),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Тройка» (далее – ООО «Тройка») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пензенской области (далее – Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по Пензенской области, налоговый орган, ответчик), в котором просило признать незаконным бездействие, выразившееся в уклонении от возврата бухгалтерских документов, финансово-хозяйственных документов общества за период 2017-2018 годы, изъятых согласно протоколу обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств от 13.02.2019, и обязать налоговый орган вернуть ООО «Тройка» данные документы. По мнению заявителя, учитывая, что выездная налоговая проверка ООО «Тройка» завершена, документы, изъятые сотрудниками Управления Федеральной службы безопасности по Пензенской области (далее – УФСБ России по Пензенской области), должны быть возвращены обществу налоговым органом.

Определением от 17.03.2022 арбитражный суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление ФНС России по Пензенской области), а определением от 02.06.2022 – УФСБ России по Пензенской области.

Определением от 28.07.2022 арбитражный суд по ходатайству заявителя исключил из числа третьих лиц УФСБ России по Пензенской области и привлек к участию в деле соответчика.

В судебном заседании представители заявителя уточнили заявленные требования и просили признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Пензенской области и УФСБ России по Пензенской области, выразившееся в уклонении от возврата бухгалтерских документов, финансово-хозяйственных документов ООО «Тройка» за период 2017-2018 г.г., полученных для использования в контрольной работе из Управления ФНС России по Пензенской области за исх. № 17-05/0837дсп от 05.03.2019, и обязать ответчиков вернуть ООО «Тройка» документы за период 2017-2018 г.г., полученные для использования в контрольной работе из Управления ФНС России по Пензенской области за исх. № 17-05/0837дсп от 05.03.2019, а именно папки с документами:

1. ООО «Тройка». Реализация 16 октября 2017 год - 31 октября

2017 год.

2. ООО «Тройка». Реализация 01 октября 2017 год - 15 октября

2017 год.

3. ООО «Тройка». Реализация 01 ноября 2017 год - 15 ноября 2017

год.

4. ООО «Тройка». Реализация 16 ноября 2017 год - 30 ноября 2017

год.

5. ООО «Тройка». Реализация 01 декабря 2017 год - 1'7 дека6ря

2017 год.

6. ООО «Тройка». Реализация 18 декабря 2017 год - 31 декабря

2017 год.

7. ООО «Тройка». Поступления апрель-май 201&.

8. ООО «Тройка». Поступления январь 2018.

9. ООО «Тройка». Поступления февраль-май 2018.

10. ООО «Тройка». Поступления 16 декабря 2017 - 31 декабря 2017 .

1 1. ООО «Тройка». Поступления 1 декабря 2017 - 15 дека6ря 2017 .

12. ООО «Тройка». Поступления ноябрь 2017.

13. . ООО «Тройка». Поступления октябрь 2017.

14. ООО «Тройка». Поступления сентябрь 2017.

15. ООО «Тройка». Поступления август 2017.

16. ООО «Тройка». Поступления июль 2017.

17. ООО «Тройка». Реализация 1 сентября 2017 год - 13 сентября

2017 год.

18. ООО «Тройка». Реализация 19 сентября 2017 год- 30 сентября

2017 год.

19. ООО «Тройка». Реализация 01 января 2017 год - 15 января 2017

год.

20. ООО «Тройка». Реализация 16 января 2017 год - 31 января 2017

год.

21. ООО «Тройка». Реализация 01 февраля 2017 год - 15 февраля

2017 год.

22. ООО «Тройка». Реализация 16 февраля 2017 год - 28 февраля

2017 год.

23. ООО «Тройка». Реализация 01 марта 2017 год - 15 марта 2017

год.

24. ООО «Тройка». Реализация 16 марта 2017 год - 31 марта 2017

год.

25. ООО «Тройка». Реализация 01 апреля 2017 год - 11 апреля 2017

год.

26. ООО «Тройка». Реализация 12 апреля 2017 год - 30 апреля 2017

год.

27. ООО «Тройка». Реализация май 2018 год.

28. ООО «Тройка». Поступление июнь 2018 год.

29. ООО «Тройка». Поступление июль 2018 год.

30. ООО «Тройка». Реализация 16 апреля 2018 год - 30 апреля 2018

год.

31. ООО «Тройка». Реализация 01 апреля 2018 год - 15 апреля 2018

год.

32. ООО «Тройка». Реализация 17 марта 2018 год - 31 марта 2018

год.

33. ООО «Тройка». Реализация 11 февраля 2018 год - 28 февраля

2018 год.

34. ООО «Тройка». Реализация 01 февраля 2018 год - 16 февраля

2018 год.

35. ООО «Тройка». Реализация 01 марта 2018 год - 16 марта 2018

год.

3б. ООО «Тройка». Реализация 17 января 2018 год - 31 января 2018

год.

37. ООО «Тройка». Реализация 01 января 2018 год - 16 января 2018

год.

38. ООО «Тройка». Реализация май 2017 год.

39. ООО «Тройка». Реализация 17 июня 2017 год - 30 июня 2017

год.

40. ООО «Тройка». Реализация 01 июня 2017 год - 16 июня 2017

год.

41. ООО «Тройка». Реализация июль 2017 год.

42. ООО «Тройка». Реализация август 2017 год.

43. ООО «Тройка». Реализация август 2017 год.

44. ООО «Тройка». Реализация июнь 2018 год.

45. ООО «Тройка». Реализация 18 августа 2018 год - 31 августа 2018

год.

46. ООО «Тройка». Реализация 01 августа 2018 год - 17 августа 2018

год.

47. ООО «Тройка». Реализация июль 2018 год.

48. ООО «Тройка». Поступления май 2017 год.

49. ООО «Тройка». Поступления февраль 2017 год.

50. ООО «Тройка». Поступления январь 2017 год.

51. ООО «Тройка». Поступления июнь 2017 год.

52. ООО «Тройка». Поступления апрель 2017 год.

53. ООО «Тройка». Поступления март 2017 год.

54. ООО «Тройка». Реализация 15-30 ноября (содержат документы

2018 года.

55. ООО «Тройка». Реализация ноябрь с 01-14 2018 года.

56. ООО «Тройка». Реализация октябрь с 19- 31 (содержат

документы 2018 года)

57. ООО «Тройка». Поступления 2018 год декабрь.

58. ООО «Тройка». Поступления октябрь-ноябрь 2018 год.

59. ООО «Тройка». Реализация октябрь 2018 года с 01 - 18.

60. ООО «Тройка». Поступления ноябрь 2018 года

61. ООО «Тройка». Поступления октябрь 2018 года с 19 - 31.

62. ООО «Тройка». Акты сверки (содержит документы 2016 - 2018).

63. ООО «Тройка». Поступление август - сентябрь 2018 год.

64. ООО «Тройка». Реализация сентябрь 2018 год.

65. ООО «Тройка». Реализация декабрь 2018 года с 17 - 31.

66. ООО «Тройка». Реализация декабрь с 01 – 14.

67. Дело б/н. Черновики.

68. ООО «Тройка». Реализация и поступления 2018 год.

69. ООО «Тройка». Реализация частные лица.

70. ООО «Тройка». Входящая и исходящая корреспонденция.

71. Почта 2-е экземпляры.

72. Приходные ордера ООО «Тройка» июнь 2017 год.

73. Акты на списание запасных частей 2016, 2017 год

74. Приходные ордера ООО «Тройка» июль 2017 год.

75. Приходные ордера ООО «Тройка» октябрь 2017 год.

76. Приходные ордера ООО «Тройка» ноябрь 2018 год.

77. Приходные ордера ООО «Тройка» январь 2018 год.

78. Приходные ордера ООО «Тройка» июнь 2017 год.

79. Приходные ордера ООО «Тройка» ноябрь 2017 год.

80. Приходные ордера ООО «Тройка» сентябрь 2017 год.

81. Приходные ордера ООО «Тройка» декабрь 2017 год.

82. Приходные ордера ООО «Тройка» март 2018 год.

83. Приходные ордера ООО «Тройка» февраль 2018 год.

84. Приходные ордера ООО «Тройка» август 2017 год.

85. Приходные ордера ООО «Тройка» октябрь 2018 год.

86. Приходные ордера ООО «Тройка» август 2018 год.

87. Приходные ордера ООО «Тройка» сентябрь 2018 год.

88. Приходные ордера ООО «Тройка» июль 2018 год.

89. Приходные ордера ООО «Тройка» май 2018 год.

90. Приходные ордера ООО «Тройка» апрель 2018 год.

91.Накладные от поставщиков на приобретение подсолнечника за

2017 год.

92. Накладные на отгрузку продукции ООО «Тройка» за 2018 год и

2019 год.

93. Папка с реквизитами контрагентов ООО «Тройка».

94. Накладные на реализацию продукции ООО «Тройка» за 2018 год.

95. ТТН 2018 г. 2 экз. Поступление.

96. Тетрадь по учету организаций, приобретающих продукцию ООО «Тройка» на 96 листах.

97. Тетрадь по учету организаций, приобретающих продукцию ООО «Тройка» на 80 листах.

98. Тетрадь реализации продукции ООО «Тройка» на 80 листах.

99. Доверенности на получение товарно-материальных ценностей

2018 год.

100. Акт сверки за 1 первое полугодие 2013 года между ООО «СХП «Агро» и ООО «Тройка»

101. Ведомость на получение масла подсолнечного в декабре 2018 года.

102. Тетрадь зеленого цвета. Касса с 08.12.2018. 18 листов.

103. Тетрадь зеленого цвета. Касса с 26.10.2018. 18 листов.

104. Тетрадь зеленого цвета. Касса с 12.2018. 18 листов.

105. Тетрадь зеленого цвета. Касса с 26.03.2018. 18 листов.

106. Тетрадь зеленого цвета. Касса с 14.05.2018. 18 листов.

107. Тетрадь зеленого цвета. Касса с 20.07.2018. 18 листов.

108. Тетрадь зеленого цвета. Касса с 22.06.2018. 18 листов.

109. Тетрадь синего цвета. Касса с 06.02.2018. 96 листов.

110. Журнал въезда автотранспорта на территорию ООО «Тройка» с сентября по декабрь 2018 года

111. Реестр качества подсолнечника за октябрь 2017 года.

112. Журнал отгрузки продукции ООО «Тройка» с указанием

транспортных средств покупателя.

113. Журнал въезда-выезда грузовых транспортных средств

июль-август 2018.

114. Касса за январь 2017 года.

115. Касса за сентябрь 2017 года.

116. Отраслевая форма № ЗПП -3 сезон 2018-2019 гг.

117. Тетрадь синего цвета. Журнал учета исходящей корреспонденции. 80 листов.

118. Журнал учета движения путевых листов с 02.06.2018.

119. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) за июль 2018 года.

120. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) за июнь 2018 года.

121. Карта учета ГСМ.

122. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) за март 2018 года.

123. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) за февраль 2018 года.

124. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) за январь 2018 года.

125. Списание топлива за май 2018 года.

126. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) за апрель 2018 года.

127 . Акт списания топлива за декабрь 2018 года.

128. Акт списания топлива за ноябрь 2018 года.

129. Акт списания топлива за декабрь 2018 года.

130. Акт списания топлива за сентябрь 2018 года.

131. Акт списания топлива за октябрь 2018 года.

132. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) за октябрь 2018 года.

133. Приказы 2017, 2018, 2019 гг.

134. Меры по предупреждению и противодействии коррупции в

ООО «Тройка» 2017 год.

135. Формы отчетности о финансово-экономическом состоянии

товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 9 месяцев 2018 года.

136. Формы отчетности о финансово-экономическом состоянии

товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 1 полугодие 2018 года.

137. Формы отчетности о финансово-экономическом состоянии

товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 2017 год.

138. Переписка с контрагентами, органами власти и иными лицами.

139. Учет проверок.

140. Тетрадь с адресами контрагентов,48 листов.

141. Сбербанк. Сентябрь, октябрь 01.10-15.10.2018 г.

142. Сбербанк. Ноябрь. 14.11-30.11.2018 г.

143. Сбербанк. Октябрь. 06.10-31.10.2018 г.

144. Сбербанк. Декабрь 2018 г.

145. Сбербанк. Март, апрель 2018 г.

146. Сбербанк. Май (содержит документы 2018 г.)

147 . Сбербанк. Июнь (содержит документы 2018 г.)

148. Сбербанк. Июль, август 2018 г.

149. Сбербанк. Июль 2017 г.

150. Сбербанк. Декабрь (содержит документы 2018 г.)

151. Сбербанк. Октябрь с 01.10.2017.

152. Ноябрь (содержит документы Сбербанка 2017 т.)

153. Сбербанк. Январь, февраль 2018 г.

154. Россельхозбанк. Август, сентябрь (содержит документы

2018 г.)

155. Россельхозбанк.4 квартал 2017 года

156. Россельхозбанк. 2квартал2017 года

157. Россельхозбанк.3 квартал 2017 года

158. Россельхозбанк. 1 квартал 2017 года

159. Сбербанк. Сентябрь 2017 г.

160. Сбербанк. Август 2017 г.

161. Россельхозбанк. Январь-февраль 2018 года

162. Россельхозбанк. Октябрь, ноябрь, декабрь 2018 года

163. Россельхозбанк. Май, июнь, июль (содержит документы 2018 года).

164. Реестр качества подсолнечника за сентябрь, октябрь 2017 года.

165. Товарно-транспортные накладные за 2017 год по контрагенту ООО «Агро-Реал».

166. Товарно-транспортные накладные за 2017 год по контрагентам ООО ТК «Волга» и ИП КФХ ФИО6

167. Договора поставки (жмых подсолнечный ГОСТ 80-96)

168. Договора поставки (масло подсолнечное нерафинированное)

169. Товарно-транспортные накладные за 2017 год.

170. Путевые листы на грузовой автомобиль ИП ФИО7

171. Ежедневник коричневого цвета с записями номеров телефонов контрагентов.

172. Договора 2017 год.

173. Договора на закуп подсолнечника 2018 г.

174. Договора 2018 г.

175. Договора январь-декабрь 2017 г.

176. Акты сверки взаиморасчетов с покупателями 2017, 2017 гг.

177. Авансовые отчеты 2018 год.

178. Авансовые отчеты за 2017 год.

179. Реквизиты (контрагентов).

180. Авансовые отчеты 2018 год.

181 . Накладные на реализацию на 2018 г.

182. Накладные на реализацию на 2017 г.

183. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) январь 2017 года.

184. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) февраль 2017 года.

185. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) март 2017 года.

186. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) апрель 2017 года.

187. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) май 2017 года.

188. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) июнь 2017 года.

189. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) июль 2017 года.

190. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) август 2017 года.

191. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) сентябрь 2017 года.

192. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) октябрь 2017 года.

193. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) ноябрь 2017 года.

194. Списание топлива (приказы, путевые листы, акты, лимитно-заборные карты) декабрь 2017 года.

Уточнение заявленных требований принято судом.

Представители ответчиков заявленные требования не признали и просили суд в их удовлетворении отказать, так как документы, отказ в возврате которых оспаривает ООО «Тройка», не были изъяты у налогоплательщика в ходе проведения выездной налоговой проверки. Документы ООО «Тройка» были изъяты в ходе оперативно-розыскных мероприятий, проведенных УФСБ России по Пензенской области, разрешение на возврат которых было получено 02.06.2022, о чем налогоплательщик был незамедлительно извещен, однако от их получения уклонился.

Представитель УФСБ России по Пензенской области также пояснил, что изъятые в ходе оперативно-розыскных мероприятий 13.02.2019 документы, касающиеся деятельности ООО «Тройка» с контрагентами, 01.03.2019 направлены в Управление ФНС по Пензенской области, а результаты оперативно-розыскной деятельности по факту уклонения от уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, в том числе протоколы обследования, исследование от 15.08.2019 № 11-06/3381дсп, с подтверждающими документами, направлены в СУ СК России по Пензенской области для принятия решения в порядке ст. 144-145 УПК России (исх. № 6/22-1865 от 16.08.2019, № 6/22-2222 от 25.09.2019).

Представитель третьего лица - Управления ФНС России по Пензенской области поддержал доводы ответчиков.

Заслушав представителей заявителя, ответчиков и третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее:

ООО «Тройка» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Пензенской области 25.04.2012, в настоящее время запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц № <***>.

13.02.2019 сотрудником по ОВД УФСБ России в соответствии со статьями 6, 7, 14, 15 Федерального закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» произведено изъятие у ООО «Тройка» папок с документами общества (договоры, приложения, спецификации, товарные накладные, счета-фактуры, платежные поручения, доверенности, коммерческие предложения, бухгалтерские проводки и другие) за период с 2014 по 2018 годы, о чем составлен протокол обследования помещений, зданий, сооружений, участком местности и транспортных средств (далее – протокол обследования).

В протоколе обследования также указано, что по ходатайству генерального директора ООО «Тройка» ФИО1 содержащаяся на изъятых электронных носителях информация скопирована на предоставленные им другие электронные носители информации, которые им получены 13.02.2019.

Изъятые в ходе оперативно-розыскных мероприятий документы ООО «Тройка» УФСБ России по Пензенской области письмом от 01.03.2019 № 6/22-441 переданы в Управление ФНС России по Пензенской области для установления фактов нарушений налогового законодательства ряда организаций, в том числе и ООО «Тройка».

Управление ФНС по Пензенской области письмом о 05.03.2019 № 17-05/0837дсп направила документы ООО «Тройка», полученные от УФСБ России по Пензенской области, в адрес Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Пензенской области.

22.07.2019 Межрайонная инспекция ФНС № 2 по Пензенской области вынесла решение о проведении выездной налоговой проверки ООО «Тройка» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, страховых взносов, сборов за период 2017-2018 г.г.

04.02.2021 ООО «Тройка» обратилось в Межрайонную инспекцию ФНС России № 2 по Пензенской области с письмом, в котором просило возвратить изъятые в ходе выездных налоговых проверок документы общества.

Письмом от 19.02.2021 № 04-06/000905 Межрайонная инспекция ФНС России по Пензенской области отказала в возврате документов ООО «Тройка», указав, что документы общества в рамках проведенной налоговой проверки за 2017-2018 годы налоговым органом не изымались.

02.06.2021 ООО «Тройка» обратилось в Межрайонную инспекцию ФНС России № 2 по Пензенской области и Управление ФНС России по Пензенской области с заявлениями, в которых просило вернуть изъятые протоколом обследования от 13.02.2019 документы общества.

Письмами от 11.06.2021 № 04-08/003526 и от 07.07.2021 № 09-17/004103 Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по Пензенской области сообщила ООО «Тройка», что в рамках выездной налоговой проверки общества за 2017-2018 г.г. выемка документов в соответствии со статьей 94 Налогового кодекса РФ не производилась.

28.06.2021 Межрайонной инспекция ФНС России № 2 по Пензенской области вынесла решение о привлечении к ответственности за совершение налоговой правонарушения № 1, в соответствии с которым начислили ООО «Тройка» налог на добавленную стоимость в сумме 48051579 руб., пени по НДС – 14743967 руб. 52 коп., штраф – 682740 руб., налог на прибыль – 99227774 руб., пени по налогу на прибыль – 43377839 руб. 32 коп., штраф – 2480694 руб.

Изъятые протоколом обследования от 13.02.2019 документы ООО «Тройка» за 2014-2016 г.г. Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по Пензенской области возвратила в Управление ФНС России по Пензенской области, а последнее – в УФСБ России по Пензенской области.

17.11.2020 руководитель ООО «Тройка» получил документы ООО «Тройка» за 2014-2016 г.г. в Каменском МСО СУ СК России по Пензенской области, являющиеся вещественными доказательствами по ранее возбужденным уголовным делам.

Постановлением следователя по особо важным делам Следственного комитета Российской Федерации по Пензенской области (далее – СК РФ по Пензенской области) от 25.01.2021 возбуждено уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов уполномоченными представителями ООО «Тройка» за 2017-2018 г.г., совершенного в особо крупном размере, то есть по признакам преступления, предусмотренного пунктом «б» части 2 статьи 199 УК РФ.

Постановлением следователя по особо важным делам СК РФ по Пензенской области от 28.02.2021 в связи с возмещением материального ущерба, причиненного преступлением, вышеуказанное уголовное дело было прекращено, вещественные доказательства по уголовному делу: два оптических диска, представленных Межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Пензенской области, постановлено хранить при материалах уголовного дела.

Документы ООО «Тройка» за 2017-2018 г.г. в настоящее время находятся в Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Пензенской области.

Управление ФНС России по Пензенской области, рассмотрев жалобу ООО «Тройка» на бездействие Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Пензенской области, выразившееся в уклонении от возврата документов, вынесла решение от 13.01.2022 № 06-09/6, которым жалоба общества оставлена без удовлетворения.

07.12.2021 Управление ФНС России по Пензенской области обратилось в УФСБ России по Пензенской области, в котором сообщило об окончании выездной проверки ООО «Тройка» и об отсутствии надобности в документах, ранее переданных налоговому органу, а также просило согласовать дату возврата данных документов, которое осталось без ответа.

23.05.2022 Управление ФНС России по Пензенской области повторно обратилось в УФСБ России по Пензенской области с аналогичной просьбой.

Письмом от 02.06.2022 УФСБ России по Пензенской области сообщило о возможности возвращения материалов оперативно-розыскной деятельности в адрес ООО «Тройка», о чем общество было извещено письмом Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Пензенской области от 07.06.2022 № 09-17/002821@.

Письмом от 08.06.2022 ООО «Тройка» сообщило в Межрайонную инспекцию ФНС России № 2 по Пензенской области о невозможности принятия данных документов по причине нахождения спора в арбитражном суде.

Права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц указаны в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Согласно статье 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом, а также производить выемку документов у налогоплательщика при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

В силу положениям статей 32 и 33 Налогового кодекса РФ налоговые органы и их должностные лица обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами, реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов.

Статья 94 Налогового кодекса РФ предусматривает порядок выемки документов и предметов у налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 94 Налогового кодекса РФ выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Согласно пункту 3 статьи 94 Налогового кодекса РФ выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов.

О производстве выемки, изъятии документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных статьей 99 настоящего Кодекса и настоящей статьей (пункт 6 статьи 94 Налогового кодекса РФ).

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Проанализировав вышеуказанные правовые нормы, арбитражный суд приходит к выводу о том, что налоговые органы вправе производить выемку документов у налогоплательщика при проведении у него выездной налоговой проверки.

Материалами дела установлено, что решение о проведении выездной налоговой проверки ООО «Тройка» за период 2017-2018 г.г. принято налоговым органом 22.07.2019.

Таким образом, поскольку выездная налоговая проверка за 2017-2018 г.г. началась в ООО «Тройка» 22.07.2019, оснований считать, что выемка документов 13.02.2019 производилась налоговым органом, не имеется.

Как следует из протокола обследования от 13.02.2019, УФСБ России по Пензенской области произвело изъятие документов ООО «Тройка» в рамках Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности» (далее – Закон № 144-ФЗ), то есть данные документы имеют статус «оперативно-розыскных мероприятий».

Согласно статье 13 Закона № 144-ФЗ органы федеральной службы безопасности относятся к органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.

В соответствии со статьей 11 Закона № 144-ФЗ результаты оперативно-розыскной деятельности (далее – ОРД) могут направляться в налоговые органы для использования при реализации полномочий по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

При передаче результатов ОРД в налоговый орган данные материалы не теряют свой правовой статус, право на распоряжение которыми законодательством Российской Федерации налоговым органам не представлено.

Учитывая, что налоговый орган не вправе самостоятельно распоряжаться результатами ОРД, оснований для признания незаконным его бездействия не имеется.

Более того, налоговый орган принял меры для получения согласия органа, осуществляющего ОРД, на возврат налогоплательщику документов, и, получив такое согласие, незамедлительно сообщил об этом налогоплательщику.

Отказ в принятии документов, законность которого оспаривается в рамках данного дела, свидетельствует об отсутствии заинтересованности ООО «Тройка» в получении документов, и нарушении прав общества.

Довод заявителя о применении аналогии закона в отношении возврата документов ОРД, использованных при проведении налогового контроля, арбитражный суд считает ошибочным, поскольку основания к этому отсутствуют.

В ходе судебного заседания представители ООО «Тройка» заявили аналогичные требования к УФСБ России по Пензенской области, при этом не указали правовые нормы, которые были нарушены данным органом.

Согласно статье 15 Закона № 144-ФЗ при решении задач оперативно-розыскной деятельности органы, уполномоченные ее осуществлять, имеют право:

проводить гласно и негласно оперативно-розыскные мероприятия, перечисленные в статье 6 настоящего Федерального закона, производить при их проведении изъятие документов, предметов, материалов и сообщений.

В случае изъятия документов, предметов, материалов при проведении гласных оперативно-розыскных мероприятий должностное лицо, осуществившее изъятие, составляет протокол в соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства Российской Федерации.

Если при проведении гласных оперативно-розыскных мероприятий изымаются документы и (или) электронные носители информации, то изготавливаются копии документов, которые заверяются должностным лицом, изъявшим документы, и (или) по ходатайству законного владельца изъятых электронных носителей информации или обладателя содержащейся на них информации информация, содержащаяся на изъятых электронных носителях, копируется на другие электронные носители информации, предоставленные законным владельцем изъятых электронных носителей информации или обладателем содержащейся на них информации. Копии документов и (или) электронные носители информации, содержащие копии изъятой информации, передаются лицу, у которого были изъяты эти документы, и (или) законному владельцу изъятых электронных носителей информации или обладателю содержащейся на них информации, о чем делается запись в протоколе. В случае, если при проведении гласных оперативно-розыскных мероприятий невозможно изготовить копии документов и (или) скопировать информацию с электронных носителей информации или передать их одновременно с изъятием документов и (или) электронных носителей информации, указанное должностное лицо передает заверенные копии документов и (или) электронные носители информации, содержащие копии изъятой информации, лицу, у которого были изъяты эти документы, и (или) законному владельцу изъятых электронных носителей информации или обладателю содержащейся на них информации в течение пяти дней после изъятия, о чем делается запись в протоколе. При копировании документов и (или) информации, содержащейся на изымаемых электронных носителях информации, должны обеспечиваться условия, исключающие возможность утраты или изменения документов и (или) информации. Не допускается копирование документов и (или) информации, содержащейся на изымаемых электронных носителях информации, если это может воспрепятствовать осуществлению оперативно-розыскной деятельности.

В случае, если по истечении пяти дней после изъятия документов заверенные копии документов не были переданы лицу, у которого изъяты документы, заверенные копии документов в течение трех дней должны быть направлены по почте заказным почтовым отправлением, о чем делается запись в протоколе с указанием номера почтового отправления.

Проанализировав вышеуказанные правовые нормы, арбитражный суд пришел к выводу о том, что при изъятии документов органом, уполномоченным осуществлять ОРД, по ходатайству законного владельца копии изъятых документов должны быть ему переданы в течение пяти дней после их изъятия, за исключением случаев, когда копирование документов может воспрепятствовать осуществлению ОРД.

В протоколе от 13.02.2019 указано, что было изъято 24 полиэтиленовых мешка с документами, а также проводилось копирование информации, содержащейся на изъятых электронных носителях, при этом по ходатайству руководителя ООО «Тройка» информация, содержащаяся на электронных носителях информации, скопирована на другие электронные носители информации, которые ему были переданы, при этом ходатайство об изготовлении копий изъятых документов, он не заявлял.

Более того, 19.10.2020 представитель ООО «Тройка» был ознакомлен с материалами налоговой проверки, то есть со всеми документами, изъятыми в ходе ОРД.

Согласно части 3 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление в арбитражный суд может быть подано в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов.

Поскольку изъятие документов произведено 13.02.2019, следовательно, срок для обращения в арбитражный суд с заявлением об оспаривании бездействия Управления ФСБ России по Пензенской области, которое в 5-тидневный срок не изготовило и не вручило ООО «Тройка» копии изъятых документов, истек еще в 2019 году.

При таких обстоятельствах арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Отказать в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пензенской области.

Судья Е.Л. Столяр