Гражданский кодекс часть 1

от ответчика – главного специалиста-эксперта юридического отдела ФИО2 (доверенность от 10.01.2007г.), госналогинспектора отдела выездных налоговых проверок

ФИО3 (доверенность от 6.07.2007г.), главного госналогинспектора отдела выездных налоговых проверок ФИО4 (доверенность от 2.08.2007г.);

протокол вела помощник судьи Е. Н. Бочкова;

установил: ЗАО «Пензанефтепродукт» просит признать недействительным решение № 13-09/32 от 30 мая 2007 года Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Пензы, за исключением начисления пеней по налогу на доходы физических лиц.

Инспекция ФНС России по Железнодорожному району г. Пензы заявленные требования полностью отклонила.

Исследовав материалы дела, суд установил, что в период с 5 сентября 2006 года по 27 февраля 2007 года Инспекция ФНС России по Железнодорожному району г. Пензы провела выездную налоговую проверку в ЗАО «Пензанефтепродукт». По результатам проверки составлен акт № 12-09/25 от 24 апреля 2007 года.

30 мая 2007 года Инспекция вынесла решение № 12-09/32. Данным решением налоговый орган:

привлекает налогоплательщика на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в сумме 547430руб. 20коп., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме 20183руб.;

начислены пени 208руб. 70коп. по налогу на доходы физических лиц, 23749руб. по налогу на прибыль и 5233руб. 48коп. по налогу на добавленную стоимость;

предлагается налогоплательщику уплатить налог на прибыль в сумме 890151руб., налог на добавленную стоимость в сумме 100915руб.

Решение Инспекции от 30 мая 200 года обжаловано налогоплательщиком в судебном порядке.

1. ЗАО «Пензанефтепродукт» считает , что неправомерно начислен налог на прибыль за 2005 год, полагая неправомерным вывод налоговой инспекции о занижении налогоплательщиком внереализационных доходов на сумму 11404796руб. Заявитель считает, что срок взыскания кредиторской задолженности по векселю не истёк до настоящего времени, поэтому нет оснований относить её к внереализационным доходам.

Спорная задолженность образовалась по векселю ПТ номер 5 в результате исполнения договора ПТ-ПН/11 от 1 октября 2004 года. По акту приёма-передачи векселя от 19.04.2002г. ЗАО «Пенза-Терминал» передаёт, а ОАО «Пензанефтепродукт» принимает вексель ОАО «Пензанефтепродукт» серии Р-ПН № 2 номинальной стоимостью 18108570руб. На дату составления соглашения о зачёте взаимных требований от 19.04.2002г. задолженность ОАО «Пензанефтепродукт» перед ЗАО «Пенза-Терминал» по договору купли-продажи векселей № Т-02/163 составляла 18108570руб., а задолженность ЗАО «Пенза-Терминал» перед ОАО «Пензанефтепродукт» по договору купли-продажи транспортных средств № 374 от 1.04.2002г. составляла 6703774руб. 73коп. Обязательства ОАО «Пензанефтепродукт» перед ЗАО «Пенза-Терминал» по договору купли-продажи векселей № Т-02/163 выполнены в размере 6703774руб. 73коп., в момент подписания соглашения о зачёте взаимных требований от 19.04.2002г. Задолженность ОАО «Пензанефтепродукт» перед ЗАО «Пенза-Терминал» по договору купли-продажи векселей № Т-02/163 после проведения зачёта составила 11404795руб. 27коп.

В связи с невозможностью погашения оставшейся задолженности денежными средствами ОАО «Пензанефтепродукт» выписывает собственный вексель Т-ПН номер 1 на сумму 11404796руб. Таким образом, по мнению налогоплательщика, задолженность по векселю Т-ПН номер 1 образовалась в результате зачёта взаимных требовании между ОАО «Пензанефтепродукт» и ЗАО «Пенза-Терминал».

В соответствии с договором ПТ-ПН/11 от 1 октября 2004 года ООО «Пенза-Терминал» предъявило к погашению ЗАО «Пензанефтепродукт» собственный вексель ОАО «Пензанефтепродукт» Т-ПН номер 1 с датой составления от 16 апреля 2002 года и датой платежа по предъявлении, но не ранее 16.04.2003г., связи с тем, что погашение векселя Т-ПН номер 1 в период его предъявления в 2004 году для ЗАО «Пензанефтепродукт» не представлялось возможным, так как предприятие не имело свободных денежных средств, а также в соответствии с п. 2.1 договора ПТ-ПН/11 от 1 октября 2004 года ЗАО «Пензанефтепродукт» выдаёт собственный вексель ПН номер 5 номиналом 11404796руб. и 13% годовых с датой составления 1.10.2004г. и датой платежа по предъявлении, но не ранее 31.12.2005г.

Взаимоотношения с ОАО НК ЮКОС к данной ситуации не имеют отношения.

По мнению Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Пензы истёк срок исковой давности по кредиторской задолженности, образовавшейся у ОАО «Пензанефтепродукт» перед ЗАО «Пенза-Терминал».

Между ОАО «Пензанефтепродукт» (Продавец) и ЗАО «Пенза-Терминал» (Покупатель) был заключен 1 апреля 2002 года договор № 374 купли-продажи транспортных средств на сумму 6703774руб. 37коп.

19 апреля 2002 года эти же лица заключили договор № Т-02/163 купли-продажи закрытым акционерным обществом «Пенза-Терминал» открытому акционерному обществу «Пензанефтепродукт» (правопреемник ЗАО «Пензанефтепродукт») собственного простого векселя Покупателя Р-ПН № 2 номиналом 18108570руб. Вексель передан Покупателю по акту от 19 апреля 2002 года.

Также 19 апреля 2002 года ОАО «Пензанефтепродукт» и ЗАО «Пенза-Терминал» составили соглашение о зачёте взаимных требований, согласно которому зачтена задолженность ЗАО «Пенза-Терминал» перед ОАО «Пензанефтепродукт» по договору купли-продажи транспортных средств на сумму 6703774руб. 73коп. Оставшаяся задолженность ОАО «Пензанефтепродукт» перед ЗАО «Пенза-Терминал» в сумме 11404795руб. 27коп. погашается передачей векселя. По акту от 19 апреля 2002 года закрытому акционерному обществу «Пенза-Терминал» передан простой вексель ОАО «Пензанефтепродукт» Т-ПН 1 номиналом 11404796руб. со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 16 апреля 2003 года.

1 октября 2004 года указанные организации заключили договор № ПТ-ПН/11 купли продажи обществом с ограниченной ответственностью «Пенза-Терминал» (Покупатель – правопреемник ЗАО «Пенза-Терминал») у ОАО «Пензанефтепродукт» векселей. По акту от 1 октября 2004 года Покупателю передан вексель ПТ 5 номиналом 11404796руб. со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 31.12.2005г.

Налоговый орган полагает, что задолженность в сумме 11404795руб. 27коп., оставшаяся у ОАО «Пензанефтепродукт» перед ЗАО «Пенза-Терминал» после заключение соглашения о зачёте взаимных требований, не погашена и срок давности для её взыскания следует исчислять со дня заключения Соглашения. Это срок истёк 19 апреля 2005 года. Поэтому у заявителя и образовался внереализационный доход в указанной выше сумме в 2005 году.

Кроме того, вексель ЗАО «Пензанефтепродукт» серии Р-ПН номер 2 номиналом 18108570руб., по акту от 8.04.1999г. передан ОАО «НК ЮКОС» в счёт оплаты по агентскому договору № Ю-21/630 от 2.08.1996г. Доказательства передачи указанных векселей акционерным обществом «НК ЮКОС» ООО «Пенза-Терминал» отсутствуют. Срок оплаты – по предъявлении. Следовательно, в силу пункта 34 Положения о переводном и простом векселе держатель векселя должен предъявить к оплате вексель со сроком оплаты по предъявлении в течение года со дня его составления, то есть не позднее 8 апреля 2000 года. Вексель серии РП-Н номер 2 передан акционерным обществом «Пенза-Терминал» акционерному обществу «Пензанефтепродукт» по акту 19 апреля 2002 года.

Суд установил , что нет оснований считать, что заявитель получил в 2005 году внереализационный доход в сумме 11404796руб. Срок давности по векселю Р-ПН № 2, переданному заявителем ОАО «НК ЮКОС» в 1999 году, а затем проданному заявителю ЗАО «Пенза-Терминал» в 2002 году, истёк 8 апреля 2003 года (один год для предъявления векселя к оплате, со дня его составления 8 апреля 1999 года, плюс три года исковой давности). Поэтому внереализационный доход получен в 2003 году, не проверявшимся Инспекцией в ходе рассматриваемой налоговой проверки. а не в 2005 году. Кроме того, налоговый орган и не вменяет непогашенную перед ОАО «НК ЮКОС» заявителем задолженность по указанному векселю в качестве внереализационного дохода.

Соглашением о зачёте взаимных требований от 19 апреля 2002 года изменены порядок погашения и сроки погашения оставшейся у ОАО «Пензанефтепродукт» перед ЗАО «Пенза-Терминал» по договору купли-продажи векселей от 19 апреля 2002 года № Т-02/163. Установлен порядок оплаты задолженности по договору купли-продажи векселя Р-ПН № 2 путём передачи Покупателем (ОАО «Пензанефтепродукт») Продавцу (ЗАО «Пенза-Терминал») собственного векселя Покупателя. Во исполнение своих обязательств ОАО «Пензанефтепродукт» передало собственный простой вексель Т-ПН 1 номиналом 114504796руб. со сроком оплаты по предъявлении, но не ранее 16 апреля 2003 года. Следовательно, по указанному векселю и по обязательству в целом срок давности истёк 16 апреля 2007 года (один год для предъявления векселя, составленного 16 апреля 2002 года, плюс три года исковой давности).

На основании изложенного суд установил, что подлежит признанию недействительным обжалуемое решение налогового органа в части начисления налога на прибыль, пеней по нему и взыскания штрафа за неполную уплату налога на прибыль.

2. ОАО «Пензанефтепродукт» полагает, что налоговый орган необоснованно восстановил и начислил налог на добавленную стоимость в сумме 76548руб. за декабрь 2005 года. Заявителем была произведена уценка масла моторного с истекшим сроком годности на общую сумму 551101руб. по состоянию на 30.12.2005г. Восстановление налога на добавленную стоимость, уплаченного продавцу и включенного в налоговые вычеты не предусмотрено нормами налогового законодательства.

По мнению Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Пензы к вычетам относятся суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при оплате товара, приобретённого налогоплательщиком для перепродажи. С учётом уценки масла моторного для перепродажи должен считаться товар за минусом суммы переоценки и такая же его стоимость должна учитываться для предъявления налога к вычетам. Ранее предъявленный к вычету налог, с учётом изложенного и норм статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, от суммы уценки товара, то есть в той части, в которой товар не будет реализован, подлежит восстановлению.

Суд установил , что заявителем было в 1996-1997 годах приобретено масло моторное. Оплаченный продавцам налог на добавленную стоимость полностью предъявлен к вычету. В связи с тем, что срок годности масла 5 лет, ОАО «Пензанефтепродукт» 30 декабря 2005 года произвело его уценку на сумму 551101руб.

В силу норм статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежит налог на добавленную стоимость, оплаченный продавцу налогоплательщиком по товарам, приобретаемым для перепродажи. Эта норма призвана обеспечить баланс налоговых платежей, а также публичных и частных интересов при исчислении и уплате налога. Предполагается, что право на налоговые вычеты обеспечивает частные интересы налогоплательщика в связи с осуществлением им затрат по уплате налога на добавленную стоимость при оплате товара продавцу. То есть речь идёт о компенсации расходов покупателя, обусловленных установленным перед продавцом государством налоговых обязательств. В то же время такая компенсация не должна иметь односторонний характер, поэтому она должна быть обеспечена налоговым обязательством покупателя при дальнейшей перепродаже им товара.

Прямая норма о восстановлении ранее предъявленного к вычету налога не установлена, но она следует из смысла норм, регулирующих порядок исчисления и уплаты налога, предъявления налоговых вычетов. В рассматриваемом случае только восстановление ранее предъявленного к вычету налога может обеспечить баланс публичных и частных интересов. Исключения, когда налоговый вычет подлежит применению, прямо указаны в статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации (например, при возврате товара покупателем перепродавцу-налогоплательщику).

Период, в котором подлежит восстановлению налог, правильно определён налоговым органом с учётом положений части 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для признания недействительным обжалуемого решения в соответствующей части.

3. ОАО «Пензанефтепродукт» считает необоснованным вывод налоговой инспекции о завышении в августе 2005 года налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на 24367руб. Заявитель ссылается на то, что ОАО «Пензанефтепродукт» произвело оплату оборудования ООО «Компания Петрол Плюс» платёжными поручениями № 33 от 5.02.2004г. на сумму 142640руб. 50коп. (в том числе НДС 21758руб. 72коп.), № 86 от 26.03.2004г. на сумму 17098руб. 74коп. (в том числе НДС 2608руб. 28коп.). Денежные средства на оплату оборудования были получены по договору займа № 1-04-ПНП от 5.01.2004г. от ЗАО «ЮКОС М». Налог предъявлен к вычету после возврата займа (оплата векселей платёжным поручением № 1130 от 16.08.2005г. на сумму 9663361руб. 89коп.).

Инспекция ФНС России по Железнодорожному району г. Пензы указывает на то, что из представленных заявителем документов не усматривается, что заёмные денежные средства получены от ЗАО «ЮКОС М» на оплату оборудования ООО «Компания Петрол Плюс».

Во всех документах от имени ООО «Компания Петрол Плюс» указан ФИО5, в то время как согласно данным встречной проверки директором является ФИО6 Согласно сообщению Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам ООО «Компания Петрол Плюс» осуществляло деятельность за пределами Эвенкийского автономного округа. Юридический адрес: <...>. Направленные по указанному адресу требования возвращены почтой с отметкой «адресат не значится». Руководителем является ФИО6, главным бухгалтером ФИО7. При этом в договорах и счетах-фактурах в качестве директора ООО указан ФИО5, главным бухгалтером ФИО8, юридический адрес: <...>, копр. 3.

Из сообщения Оперативного управления ГУВД г. Москвы следует, что на имя ФИО6 зарегистрировано более 200 организаций, а сам по месту прописки не проживает более 3-х лет.

Суд установил , что, предъявляя к вычету налог на добавленную стоимость за август 2005 года в сумме 24367руб., ОАО «Пензанефтепродукт» не представило документы, из которых бы усматривалась связь между оплатой заявителем оборудования ООО «Компания Петрол Плюс» платёжными поручениями № 33 от 5.02.2004г., № 86 от 26.02.2004г. на общую сумму 159739руб. 24коп. и оплатой векселей ЗАО «ЮКОС М» на сумму 9663361руб. 89коп. 16 августа 2005 года. В договоре займа с ЗАО «ЮКОС М» назначение займа не указано. Это обстоятельство не позволяет признать правомерность заявление налогового вычета на сумму 24367руб. в конкретном налоговом периоде - августе 2005 года.

Суд также принимает во внимание, что от имени продавца (ООО «Компания Петрол Плюс») документы, в том числе счета-фактуры, подписаны лицами, которые не значатся по учредительным документам. Сама организация по своему юридическому адресу не значится. В связи с не представлением налоговой отчётности налоговым органом приостановлены операции по счетам ООО. Эти обстоятельства ставят под сомнение достоверность документов, представленных заявителем для подтверждения права на налоговый вычет.

На основании изложенного суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части начисления налога на прибыль пеней по нему и взыскания штрафа за неполную уплату налога на прибыль.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине подлежат отнесению на заявителя и ответчика в равных долях – по 1500руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение № 12-09/32 от 30 мая 2007 года Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Пензы в части начисления налога на прибыль в сумме 2737151руб., пени по налогу на прибыль 23749руб. и взыскания штрафа в сумме 547430руб. 20коп. за неполную уплату налога на прибыль.

Взыскать с Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Пензы в пользу ОАО «Пензанефтепродукт» расходы по государственной пошлине в сумме 1500руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

На настоящее решение в месячный срок со дня его принятия может быть подана апелляционная жалоба.

Судья М. В. Табаченков