Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://www.penza.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

город Пенза

31 мая 2021 года                                                                             Дело №А49-675/2021

Резолютивная часть решения оглашена 27 мая 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 31 мая 2021 года.                    

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Колдомасовой Л.А. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смолик Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Федеральный научно-производственный центр «Производственное объединение «Старт» имени М.В. Проценко» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Заречному Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), об оспаривании решения налогового органа,

при участии в заседании: от заявителя представителя ФИО1 (доверенность от 23.11.2020 № 60-01/1133, диплом);

от ответчика заместителя начальника отдела общего обеспечения ФИО2 (доверенность от 11.01.2021 № 02-5/2, диплом), главного государственного налогового инспектора отдела выездных проверок ФИО3 (доверенность от 27.05.2021 № 02-5/11) и главного специалиста-эксперта правового отдела УФНС России по Пензенской области ФИО4 (доверенность от 03.03.2021 № 02-5/6);

от третьего лица главного специалиста-эксперта правового отдела ФИО4 (доверенность от 20.01.2021 № 05-31/1),

установил:

акционерное общество «Федеральный научно-производственный центр «Производственное объединение «Старт» имени М.В. Проценко» (далее – Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Заречному Пензенской области (далее – Инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление) о признании недействительным решения ИФНС России по г.Заречному Пензенской области № 1 от 18.09.2020 (в редакции решения УФНС России по Пензенской области № 06-10/82 от 20.11.2020) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований Общество сослалось, в частности, на то, что спорные земельные участки исключены из объектов налогообложения земельным налогом в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации и подпунктом 7 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации. На спорных земельных участках расположены объекты недвижимости, составляющие имущественный комплекс Общества - предприятия, по роду деятельности которого создано ЗАТО. Общество наделено единым неделимым имущественным комплексом, предназначенным для осуществления уставной деятельности. Объекты недвижимости являются федеральной собственностью и находятся у Общества на праве хозяйственного ведения. Земельные участки, на которых расположен имущественный комплекс Общества, являются иъятыми из оборота и не подлежат обложению налогом на землю. Подробно доводы Общества приведены в заявлении и письменных пояснениях (т.1 л.д.4-8; т.8 л.д.35-36, 99-100).

В письменном отзыве по делу Инспекция с заявленными требованиями не согласилась, считая, что в ходе проверки установлено, что земельные участки, в отношении которых произведено начисление земельного налога, не являются объектами, на которых осуществлялась разработка, изготовление, хранение и утилизация оружия массового поражения, переработка радиоактивных и других представляющих повышенную опасность техногенного характера материалов. Указанные земельные участки не заняты объектами, входящими в состав единого и неделимого имущественного комплекса Общества, с целью которого оно было создано, и в соответствии с видами деятельности которого создано ЗАТО город Заречный Пензенской области. Спорные земельные участки отнесены к категории земель населенных пунктов. Часть объектов недвижимости, расположенных на спорных земельных участках, сдавалась Обществом с получением соответствующих доходов. Подробно доводы Инспекции приведены в отзыве по делу и дополнении к нему по основаниям, подробно приведенным в нем (т.7 л.д.129-134; т.8 л.д.82-86).

В письменном отзыве по делу Управление с требованиями Общества не согласилось по аналогичным с Инспекцией основаниям (т.7 л.д.136-146; т.8 л.д.89-93).

В ходе рассмотрения дела Обществом представлены письменные уточнения заявленных требований (т.8 л.д.30), которые приняты судом определением от 08.04.2021 (т.8 л.д.41-42). Одновременно Управление исключено из числа ответчиков по делу и привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора. Производство по делу в части требований к Управлению прекращено.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнении к нему и предыдущем судебном заседании, и просил их удовлетворить.

Представители Инспекции не признали заявленные требования по основаниям, приведенным в письменном отзыве по делу, дополнении к нему и предыдущем судебном заседании, и просили в их удовлетворении отказать.

 Представитель Управления поддержал позицию Инспекции по основаниям, изложенным в отзыве по делу, предыдущих судебных заседаниях, и просил в удовлетворении требований заявителя отказать.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон и третьего лица, арбитражный суд приходит к следующему.

Проведенной Инспекцией выездной налоговой проверкой по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты земельного налога за период с 01.01.2016 по 31.12.2018,установлено неисчисление земельного налога в отношении 6-ти земельных участков с кадастровыми номерами 58:34:0010113:14, 58:34:0010117:19, 58:34:0010128:35, 58:34:0010135:1, 58:34:0010139:71,  58:34:0010139:72 (далее – спорные земельные участки), предоставленных Обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования и не относящихся на основании подпункта 7 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации к изъятым из оборота земельным участкам. Выявленные нарушения привели к неуплате земельного налога в общей сумме 907 169 руб., в том числе за 2016 год в сумме 409 415 рублей, за 2017 год в сумме 409 404 рублей и за 2018 год в сумме 88 350 рублей, что зафиксировано в акте проверки от 19.02.2020№ 1 и дополнении к нему от 07.08.2020 (т.1 л.д.12-31).

По результатам проверки с учетом дополнительных мероприятий  налогового контроля и возражений, представленных Обществом, руководителем Инспекции 18.09.2020 вынесено решение № 1 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее – Решение № 1), которым  Обществу доначислен земельный налог в сумме 907 169 руб. Одновременно Общество с учетом установленных сроков давности привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере соответственно 45 358,45 руб. и 37 331,55 руб. Также Обществу начислены пени по состоянию на 18.09.2020 в сумме 333 020,70 руб. Размер санкций определен Инспекцией с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, приведенных на странице 32 Решения № 1, и снижен в 4 раза.

Апелляционная жалоба Общества (т.1 л.д.54-56; т.7 л.д.147-152) решением Управления от 20.11.2020 № 06-10/82 частично удовлетворена: Решение № 1 отменено в части привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 40 940,95 руб. и по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 30 705,30 руб.  (т.1 л.д.58-63; т.8 л.д.1-11).

Считая решение Инспекции в неотмененной части незаконным и нарушающим интересы Общества в сфере экономической деятельности, последнее обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исходя из положений статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей в период спорных правоотношений (далее – Кодекс), налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками налога  признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 387 Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 391 Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Пункт 2 статьи 389 Кодекса устанавливает исчерпывающий перечень земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения земельным налогом, в который включены, в частности, земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1).

В соответствии с подпунктами 2, 7 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – Земельный кодекс) из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами: зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы; объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования.

Таким образом, исходя из положений статьи 389 Кодекса и подпунктов 2, 7 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса освобождению от налогообложения подлежат земельные участки, изъятые из оборота, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, а также объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы ЗАТО.

В силу пункта 1 статьи 93 Земельного кодекса землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.

Пунктом 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 14.07.1992 № 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» установлено, что закрытым административно-территориальным образованием признается имеющее органы местного самоуправления административно-территориальное образование, созданное в порядке, предусмотренном статьей 2 настоящего Закона, в целях обеспечения безопасного функционирования находящихся на его территории организаций, осуществляющих разработку, изготовление, хранение и утилизацию оружия массового поражения, переработку радиоактивных и других представляющих повышенную опасность техногенного характера материалов, военных и иных объектов (далее - организации и (или) объекты), для которых в целях обеспечения обороны страны и безопасности государства устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включающий специальные условия проживания граждан.

Принимая Решение № 1 Инспекция исходила из того, что спорные земельные участки, предоставленные Обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования, отнесены к категории земель населенных пунктов,  выделены для размещения и эксплуатации объектов торговли, общественного питания и иных целей, не связанных с основной деятельностью Общества. Разрешенное и фактическое использование спорных земельных участков не связано с эксплуатацией объектов, на которых осуществлялась разработка, изготовление, хранение и утилизация оружия массового поражения, переработка радиоактивных и других представляющих повышенную опасность техногенного характера материалов, то есть не связано с эксплуатацией объектов, в соответствии с видами деятельности которого создано ЗАТО город Заречный Пензенской области.

Арбитражный суд находит выводы налогового органа обоснованными и соответствующими законодательству о налогах и сборах.

Из материалов дела видно, что Общество создано 01.03.2018 путем преобразования федерального государственного унитарного предприятия федеральный научно-производственный центр «Производственное объединение «Старт» имени М.В. Проценко» в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 01.07.2016 № 318 «О федеральном государственном унитарном предприятии федеральный научно-производственный центр «Производственное объединение «Старт» имени М.В.Проценко».

Согласно передаточному акту от 25.12.2017 ФГУП «ФНПЦ «ПО «Старт» им. М.В. Проценко» передало весь имущественный комплекс правопреемнику АО «ФНПЦ «ПО «Старт» им. М.В. Проценко», в том числе: все обязательства предприятия в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, и обязательства, оспариваемые сторонами, со всеми изменениями; все иные права и обязанности федерального государственного предприятия, за исключением прав и обязанностей, переход которых к другим лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации не допускается; все изменения в составе и стоимости имущества федерального государственного унитарного предприятия, произошедшими после даты, на которую составлен промежуточный бухгалтерский баланс предприятия.

Распоряжением Правительства РФ от 14.09.2009 № 1311-р ФГУП «ФНПЦ ПО «Старт» им. М.В.Проценко» включено в «Перечень организаций, эксплуатирующих особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты».

Исходя из раздела 4 Устава АО «ФНПЦ «ПО «Старт» им. М.В.Проценко» (раздела 2 Устава ФГУП «ФНПЦ «ПО «Старт» им. М.В.Проценко») заявитель осуществляет разработку и изготовление отдельных видов продукции, находящейся в сфере интересов Российской Федерации и обеспечивающей безопасность Российской Федерации, производство отдельных видов продукции изъятой из оборота или ограниченно оборотоспособной, в т.ч.: изготовление и испытание составных частей (компонентов) ядерных боеприпасов, изготовление, испытание, ремонт и модернизация устройств и технических средств, обеспечивающих установку и эксплуатацию вооружения и военной техники, разработка, изготовление и утилизация устройств и технических средств обращения с радиоактивными материалами, производство, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, испытания, модернизация приборов автоматики оборонного назначения, разработка, производство и ремонт вооружения и военной техники: боеприпасов, боевых частей – ракет и взрывчатых веществ, ракетных систем (комплексов) и др.

Местом нахождения Общества является ЗАТО город Заречный Пензенской области.

В ходе налоговой проверки установлено и не оспаривается Обществом, что в проверяемых периодах спорные земельные участки находились у Общества на праве постоянного (бессрочного) пользования, а с 01.03.2018 – переданы в аренду. На спорных земельных участках отсутствуют объекты, указанные в подпункте 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса. На указанных земельных участках не расположены особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, и в указанных целях спорные земельные участки не эксплуатировались. Не использовались Обществом спорные земельные участки и для проведения работ в области изготовления отдельных видов продукции, находящихся в сфере интересов Российской Федерации и обеспечивающей безопасность Российской Федерации.

Все спорные земельные участки относятся к категории земель населенных пунктов.

Так, земельный участок с кадастровым номером 58:34:0010113:14  предоставлен Обществу на основании распоряжения Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Пензенской области «О предоставлении ФГУП ФНПЦ «ПО «Старт» им. М.В. Проценко» в постоянное (бессрочное) пользование земельных участков, находящихся в федеральной собственности от 25.08.2014 №200-р для размещения кафе «Молодежное» (столовая № 10), а земельный участок с кадастровым номером  58:34:0010135:1 – на основании распоряжения Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Пензенской области «О предоставлении ФГУП ФНПЦ «ПО «Старт» им. М.В. Проценко» в постоянное (бессрочное) пользование земельных участков, находящихся в федеральной собственности от 24.12.2014 №278-р для эксплуатации здания магазина.

Земельные участки с кадастровыми номерами 58:34:0010117:19, 58:34:0010128:35,  58:34:0010139:71,  58:34:0010139:72 предоставлены Обществу постановлениями Главы Администрации города Заречного Пензенской области  от 03.08.1994 № 605 «О закреплении земельных участков за ПО «Старт», от 22.03.2001 № 304 «О внесении изменения в Постановление Главы Администрации города Заречного Пензенской области  от 03.08.1994 № 605 «О закреплении земельных участков за ПО «Старт», от  30.07.2004 № 943 «Об утверждении проектов границ земельных участков ФГУП ПО «Старт» г. Заречный, от 30.12.2005 № 1480 «О внесении изменений и дополнений в постановление Главы Администрации города Заречного Пензенской области  от 30.07.2004 № 943 «Об утверждении проектов границ земельных участков ФГУП ПО «Старт» г. Заречный».

Проверкой установлено, что земельный участок с кадастровым номером 58:34:0010113:14, расположенный по адресу: <...>, предоставлен для размещения кафе «Молодежное» (столовой № 10).

В проверяемом периоде в здании бывшего кафе «Молодежное» (столовой № 10) Обществом какая-либо деятельность не осуществлялась. В данном здании располагается стоматологический центр «Идеал». Помещения здания переданы во временное владение и пользование ООО «Идеал» для использования под стоматологические услуги по договору аренды № 3174 от 31.12.2003 сроком на 20 лет.

Инспекцией проведен осмотр территорий, помещений, документов, предметов, результаты которого оформлены протоколом осмотра от 17.01.2020 №5, из которого следует, что указанный земельный участок находится в жилой зоне г. Заречного Пензенской области на довольно значительном расстоянии от территории, на которой находится Заявитель. На участке расположено одноэтажное здание. На здании имеется вывеска «Стоматологический центр «Идеал». Территория земельного участка не огорожена. Доступ в центр свободен для всех жителей и гостей города. С левой и с правой стороны здание примыкает к жилым домам.

Согласно пояснениям начальника отдела управления имущественным комплексом Общества ФИО5 (протокол допроса от 12.02.2020 № 34), передача помещений здания во временное владение ООО «Идеал» не связана с предоставлением организацией стоматологических услуг только работникам АО «ФНПЦ «ПО «Старт» им. Проценко». Данные услуги оказываются любому жителю г. Заречный Пензенской области. В случае необходимости стоматологические услуги работникам предприятия оказывались на территории Общества в специально оборудованных помещениях медпункта или в других медицинских учреждениях города.

По данным регистров бухгалтерского учета по счету 91 «Прочие доходы» Общества доходы от предоставления помещений здания в аренду за проверяемый период составили 4 583 370 рублей.

Земельный участок с кадастровым номером 58:34:0010117:19, расположенный по адресу: <...> а/д №8, выделен для размещения магазина «Кулинария». В здании магазина «Кулинария» осуществляет деятельность структурное подразделение Общества (Комбинат общественного питания 57) по розничной торговле покупными продовольственными товарами, готовой продукцией и полуфабрикатами собственного производства (изготовленными в столовой № 1). Часть помещений здания магазина «Кулинария» предоставлены в аренду предпринимателю ФИО6 для организации торговли цветами на основании договора аренды № 60-18/2016 от 01.04.2016 и предпринимателю ФИО7 под производство - расфасовка чая на основании договора аренды от 01.04.2016 № 60-20/2016, № 60-21/2016.

Осмотром указанного выше земельного участка (протокол осмотра от 17.01.2020 № 5) установлено, что земельный участок находится за пределами охраняемой территории Общества. На участке находится одноэтажное кирпичное здание действующего магазина «Кулинария». На здании установлена вывеска «Кулинария». Территория не огорожена. С левой и с правой стороны здания находятся стоянки (парковки) для автомобильного транспорта. Вход в магазин «Кулинария» свободен как для работников Общества, так и для любого жителя или гостя города.

По данным регистров бухгалтерского учета по счету 91 «Прочие доходы» Общества доходы от предоставления помещений здания в аренду за проверяемый период составили 300 240,40 руб.

Земельный участок с кадастровым номером 58:34:0010128:35 по адресу: <...>, предоставлен для размещения фабрики-заготовочной. В проверяемом периоде фабрикой-заготовочной деятельность не осуществлялась.

Согласно протоколу осмотра от 17.01.2020 № 5 земельный участок находится в жилой зоне города. На участке находятся двух- и трехэтажные бетонные здания фабрики-заготовочной, частично имеется ограждение в виде высокого железобетонного забора. Здания имеют запущенный вид, имеются разбитые окна, двери. Инженерные инфраструктуры – канализация, теплосеть фабрики-заготовочной не используются.

Из показаний начальника структурного подразделения Общества Комбинат общественного питания 57 ФИО8 (протокол допроса свидетеля № 33 от 12.02.2020) следует, что фабрика-заготовочная не осуществляет деятельность ориентировочно с 2005 года.

Обществом представлены приказы «О консервации основных производственных фондов» от 29.01.2016 № 47а, от 31.01.2017 № 74, от 25.12.2017 № 928 с приложением № 2 к приказам, согласно которым здание фабрики-заготовочной и нежилые помещения, сооружения, относящиеся к фабрике-заготовочной, в проверяемом периоде находились на консервации.

Земельный участок с кадастровым номером 58:34:0010135:1 расположен по адресу: <...> строение 5А, и предоставлен для эксплуатации здания магазина. Фактически в проверяемом периоде земельный участок использовался для эксплуатации здания магазина «Петушок».

Общество в проверяемые периоды какую-либо деятельность в указанном выше здании не осуществляло. Для организации торговли, помещения здания были предоставлены в аренду следующим организациям и предпринимателям:

- предпринимателю ФИО9 на основании договоров аренды № 60-16/2015 от 15.10.2015, № 60-24/2016 от 04.05.2016, № 60-04/2017 от 04.04.2017, №60-06/2017 от 01.05.2017, № 60-02/2018 от 04.03.2018, № 60-03/2018 от 01.03.2018 года;

- ООО «Пенза-Торг» на основании договора аренды № 60-26/2016 от 04.05.2016 года;

- предпринимателю ФИО10 на основании договора аренды № 60-15/2015 от 15.10.2015 года;

- предпринимателю ФИО11 на основании договора аренды № 60-27/2016 от 23.05.2016 года;

- помещение № 7 на поэтажном плане здания «Магазин Петушок» предоставлялось в аренду для использования под офис предпринимателю ФИО12 на основании договора аренды № 60-23/2015 от 20.12.2015, № 60-17/2016 от 04.04.2016, № 60-03/2017 от 04.03.2017 года;

- помещения № 1, 3 на поэтажном плане здания «Магазин Петушок» предоставлялось в аренду для использования под ремонт обуви предпринимателю ФИО13 на основании договора аренды № 60-25/2016 от 04.05.2016, № 60-05/2017 от 04.04.2017 года.

По данным регистров бухгалтерского учета по счету 91 «Прочие доходы» Общества доходы от предоставления помещений здания в аренду за проверяемый период составили 1 218 244 рублей.

Впоследствии здание магазина «Петушок», расположенное на спорном земельном участке, реализовано Обществом предпринимателю ФИО14 по договору  купли-продажи № 60-324/2019 от 24.07.2019 (акт приема-передачи имущества от 08.08.2019 года).

Инспекцией 17.01.2020 произведен осмотр спорного земельного участка, результаты которого зафиксированы в протоколе № 5. Согласно протоколу осмотра земельный участок находится в жилой зоне города. Здание магазина «Петушок» демонтировано. На момент осмотра на участке находилась строительная спецтехника, проводились строительные работы нового объекта.

Земельный участок с кадастровым номером 58:34:0010139:71, расположенный по адресу: <...>, выделен для эксплуатации торгового центра.

Согласно свидетельским показаниям начальника структурного подразделения Общества Комбинат общественного питания 57 ФИО8 (протокол допроса свидетеля № 33 от 12.02.2020) фактически в проверяемом периоде земельный участок использовался для эксплуатации торгового центра. В здании торгового центра в 2016-2018 годах Комбинат общественного питания 57 осуществлял деятельность общественного питания в кафе «Сиреневый туман», розничную торговлю в магазине «Старт» (продажа продовольственных товаров, алкогольных напитков, а также полуфабрикатов и готовой продукции, изготовленными в кафе «Сиреневый туман» и в столовой № 1), которые находились в здании торгового центра. Большая часть здания торгового центра предоставлялась в аренду различным индивидуальным предпринимателям для организации торговли и деятельности рынка. В настоящее время часть здания, в котором располагался рынок и помещения, сдаваемые в аренду, выставлена на продажу, в связи с нерентабельностью.

Сдача помещений, расположенных на данном земельном участке, в аренду подтверждается представленными в ходе проверки Обществом договорами, описанными в приложении № 14 к акту налоговой проверки от 19.02.2020 № 1.

По данным регистров бухгалтерского учета по счету 91 «Прочие доходы» Общества доходы от предоставления помещений здания в аренду за проверяемый период составили 2 904 561,49 рублей.

В ходе осмотра земельного участка (протокол осмотра от 17.01.2020 № 5) Инспекцией установлено, что земельный участок расположен в жилой зоне города. На участке находится двухэтажное кирпичное здание торгового центра. На здании имеются вывески «Сиреневый туман» (кафе), «Старт» (продовольственный магазин), «Инструмент» (магазин по продаже инструментов), «Торговый центр». В здании имеется несколько входных дверей. На момент осмотра работали кафе «Сиреневый туман», магазин «Старт» и магазин «Инструмент». Под вывеской «Торговый центр» находилась вывеска «Продаётся». Территория торгового центра не огорожена. Доступ свободен для всех лиц.

Земельный участок с кадастровым номером 58:34:0010139:72, находящийся по адресу: <...>, выделен для эксплуатации гаража торгового центра.

Согласно свидетельским показаниям начальника структурного подразделения Общества Комбинат общественного питания 57 ФИО8 (протокол допроса свидетеля № 33 от 12.02.2020) фактически в проверяемом периоде земельный участок использовался для эксплуатации гаража, половина которого была предоставлена в аренду ИП ФИО15 под склад.

По данным регистров бухгалтерского учета по счету 91 «Прочие доходы» Общества доходы от предоставления помещений здания в аренду за проверяемый период составили 63 000 рублей.

Осмотром спорного земельного участка (протокол осмотра от 17.02.2020 №5) установлено, что земельный участок находится в жилой зоне города за зданием торгового центра ФГУП ПО «Старт». На участке находится одноэтажное кирпичное здание, в котором находится гараж торгового центра ФГУП ПО «Старт». Здание торгового центра и здание гаража соединены между собой металлическим забором. Ворота в заборе открыты.

Установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства, описанные выше и касающиеся спорных земельных участков, Обществом не оспариваются.

Исходя из правовой позиции, приведенной в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.07.2010 № ВАС-3199/10, при рассмотрении вопроса об отнесении земельных участков, предоставленных для обеспечения обороны и безопасности, к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, важным является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральными законами «Об обороне», «О безопасности». Соответствующий участок должен находиться в государственной или муниципальной собственности.

В рассматриваемом случае разрешенным использованием спорных земельных участков является размещение и эксплуатация  кафе, магазина, торгового центра, гаража у торгового центра и размещение фабрики-заготовочной. Фактическое использование объектов, размещенных на спорных земельных участках, не связано с обеспечением деятельности, предусмотренной Федеральными законами «Об обороне», «О безопасности».

Спорные земельные участки не являются изъятыми из оборота в связи с отсутствием фактического использования указанных земель в непосредственной деятельности Общества по проведению работ, связанных с эксплуатацией особо радиационно-опасных и ядерно-опасных производств и объектов.

Имущество, находящееся на спорных земельных участках непосредственно не используется в деятельности по изготовлению отдельных видов продукции, находящейся в сфере интересов Российской Федерации и обеспечивающей безопасность Российской Федерации, производству отдельных видов продукции изъятой из оборота или ограниченно оборотоспособной, следовательно, особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты на спорных земельных участках отсутствуют. Доказательств, подтверждающих фактическое изъятие спорных  земельных участков, в материалы дела не представлено.

Использование спорных земельных участков в деятельности, на цели которой создано закрытое административно-территориальное образование (обеспечение обороны и безопасности), Обществом не подтверждено; часть объектов, расположенных на спорных земельных участках сдается в аренду, часть реализована и не используется Обществом в своей основной деятельности, что исключает возможность освобождения таких участков от налогообложения.

Аналогичные выводы содержатся в определениях ВС РФ от 5 ноября 2019 года № 309-ЭС19-19034, от 13 июня 2017 года № 309-КГ17-6180.

Доводы Общества о том, что спорные земельные участки относятся к землям, изъятым из оборота в силу подпункта 7 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса, отклоняется судом как основанный на неверном толковании норм права. Исходя из положений статьи 389 Кодекса и подпункта 7 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса применительно к Обществу освобождению от уплаты земельного налога подлежат находящиеся в федеральной собственности изъятые из оборота земельные участки, на которых непосредственно эксплуатируются особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты.

Ссылка Общества на судебные акты, принятые по делу № А76-41872/2018, не принимаются судом, поскольку они основаны на других фактических обстоятельствах и обоснованно отклонены Инспекцией на странице 29 Решения №1.

Довод Общества о том, что на земельном участке с кадастровым номером 58:34:0010128:35 расположено защитное сооружение, отклоняется судом, поскольку само по себе наличие данного сооружения не является основанием для освобождения земельного участка от земельного налога. Проверкой установлено и подтверждено документально, что объект недвижимости (фабрика заготовочная), в том числе защитное сооружение, расположенные на данном земельном участке, не эксплуатируется Обществом с 2005 года. Защитное сооружение гражданской обороны снято с учета в связи с утратой расчетных защитных свойств ограждающих и несущих строительных конструкций (т.8 л.д.74-76). Согласно акту о снятии учета, согласованному Департаментом гражданской обороны и защиты населения МЧС России 29.11.2017, освободившиеся помещения и земельный участок подлежат использованию в интересах собственника (т.8 л.д.72-75). 

При таких обстоятельствах арбитражный суд находит выводы Инспекции о необоснованном неисчислении и неуплате Обществом налога на землю в отношении спорных земельных участков подтвержденными материалами дела и соответствующими законодательству о налогах и сборах.

Ответственность за неполную уплату налогов предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Кодекса, за непредставление налоговых деклараций – пунктом 1 статьи 119 Кодекса. В связи с этим Инспекция правомерно привлекла Общество к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога за 2018 год и за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год правильно квалифицировала выявленные нарушения. Размер санкций исчислен Инспекцией верно с учетом смягчающих ответственность обстоятельств и снижен в четыре раза.

Нарушение сроков уплаты земельного налога влечет за собой начисление налогоплательщику пеней в порядке, предусмотренном статьей 75 КоАП РФ. Возражения по методике начисления пеней и их размеру от Общества не поступили. Нарушений в порядке их исчисления судом не установлено.

Принимая во внимание изложенное, арбитражный суд приходит к выводу, что Решение № 1 в редакции решения Управления № 06-10/82 от 20.11.2020 соответствует законодательству о налогах и сборах, и не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Пензенской области.

Судья                                                                                                       Л.А.Колдомасова