Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Петровой Н.Н. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ерышевой Е.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>; ИНН <***>) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г. Пензе Пензенской области (ОГРН <***>; ИНН <***>), третье лицо: инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы (ОГРН <***>; ИНН <***>), о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя (до перерыва) – ФИО2 – представителя (доверенность от 09.01.2017),

от ответчика (до перерыва) - ФИО3– начальника отдела (доверенность от 22.09.2016), (после перерыва) – ФИО4 – главного специалиста-эксперта (доверенность от 14.09.2016),

от третьего лица – не явились,

установил: индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г. Пензе Пензенской области (далее – Управление) о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 21.03.2016 № 068С04160000715.

Определением арбитражного суда от 14.09.2016 на основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы.

Представитель третьего лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, в материалы дела от третьего лица поступило письменное ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Представители заявителя и ответчика не возражали против рассмотрения дела в отсутствие третьего лица.

Арбитражный суд, руководствуясь положениями статей 156, 200 Арбитражного кодекса Российской Федерации, определил: рассмотреть дело в отсутствие представителя третьего лица.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования и просил суд признать оспариваемое решение Управления недействительным. Пояснил, что предприниматель осуществляет розничную торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами, доходы от которой превышают 70 % от общего объема доходов. Иной хозяйственной деятельностью не занимается и других доходов, кроме как от указанной выше деятельности, не имеет. Поскольку заявитель применяет упрощенную систему налогообложения, у него имеется право на применение пониженного тарифа страховых взносов в отношении всех работников на основании пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ).

Кроме того, у заявителя на момент наступления срока платежа за спорный отчетный период и на момент вынесения оспариваемого по настоящему делу решения имелась значительная переплата по страховым взносам, которая не была учтена ответчиком, в связи с чем привлечение предпринимателя к ответственности по статье 47 Закона № 212-ФЗ является незаконным. Ответчиком необоснованно запрошены документы (сертификаты специалистов, дипломы об образовании), поскольку никакого влияния на правильность исчисления или полноту перечисления страховых взносов данные документы не оказывают, так как исходя из положений пункта 8 части 1 и части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ заявитель имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений всем своим работникам. В связи с указанным незаконным является и привлечение заявителя к ответственности, предусмотренной статьей 48 Закона № 212-ФЗ.

Представитель ответчика требования заявителя не признал, считает решение Управления законным и обоснованным. Оспариваемое решение принято по результатам камеральной проверки представленного предпринимателем расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 за девять месяцев 2015 года, в котором заявитель применял пониженный тариф страховых взносов по основанию, предусмотренному пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. В связи с необоснованным применением предпринимателем указанного основания, в отношении него Управлением было вынесено оспариваемое решение. Представленный предпринимателем уточненный расчет за данный период с новым основанием для применения пониженного тарифа, предусмотренным пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, не влияет на законность оспариваемого решения, поскольку такое основание ранее не заявлялось, документы в его подтверждение не представлялись. В связи с неисполнением предпринимателем в установленный срок требования Управления от 07.12.2015 № 06800215ИД0001956 заявитель правомерно привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 48 Закона № 212-ФЗ. Зачет переплаты по страховым взносам возможен только по заявлению страхователя, такое заявление предпринимателем не подавалось. Просил отказать в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании 27.03.2017 объявлены перерывы до 09 час. 40 мин. 29.03.2017 и 11 час. 00 мин. 03.04.2017, после чего судебное разбирательство было продолжено.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей заявителя и ответчика, суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером <***>, имеет лицензию на осуществление фармацевтической деятельности в виде розничной торговли лекарственными препаратами № ЛО-42-02-001322 от 19.02.2015.

09.11.2015 предприниматель представил в Управление расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по форме РСВ-1 за девять месяцев 2015. Согласно указанному расчету предпринимателем был применен пониженный тариф страховых взносов в пределах взносов облагаемой базы по отношению ко всем работникам, указан код тарифа - 11.

В ходе проверки Управлением в адрес заявителя направлено требование от 07.12.2015 № 06800215ИД0001956 о представлении документов на каждого работника, подтверждающих право на осуществление фармацевтической деятельности, которое не было исполнено предпринимателем, поскольку, по его мнению, основания для истребования таких документов у Управления отсутствуют, так как эти документы не влияют на правильность исчисления страховых взносов.

По результатам проведенной камеральной проверки представленного заявителем расчета Управлением 09.02.2016 составлен акт проверки № 068С03160000138, в котором отражено, то предприниматель ФИО1 необоснованно применила пониженные тарифы страховых взносов в отношении лиц, которые не имеют сертификата специалиста и не допущены к осуществлению фармацевтической деятельности, что привело к неуплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за период с 01.07.2015 по 30.09.2015 в сумме 310870 руб. 76 коп.

21.03.2016 заместитель начальника Управления, рассмотрев акт проверки и представленные заявителем возражения, вынес решение № 068С04160000715, в соответствии с которым предпринимателю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за период с 01.07.2015 по 30.09.2015 в сумме 310870 руб. 76 коп, в том числе на ОПС – 87569 руб. 25 коп., на ОМС – 223301 руб. 51 коп., соответствующие пени в сумме 16027 руб. 29 коп., а также предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, за неполную уплату страховых взносов в виде штрафа в сумме 62174 руб. 15 коп., пунктом 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ за непредставление документов в виде штрафа в сумме 12200 руб. 00 коп.

Считая решение Управления недействительным, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в том числе, отнесены индивидуальные предприниматели.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье – плательщиками страховых взносов), отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (часть 1 статьи 15 Закона о страховых взносах).

Статьей 58 Федерального закона № 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 – 2027 годов.

Согласно части 3.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 – 12, 14 части 1 данной статьи, в течение 2012 – 2018 годов применяются тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 20 %, в Фонд социального страхования Российской Федерации - 0%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0%.

Из содержания пункта 10 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2015) следовало, что в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, - для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее – Федеральный закон № 61-ФЗ) и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД), а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.

Иных условий для применения пониженных тарифов в данной норме до 01.01.2015 не содержалось. В частности, такого условия, как наличие у работника высшего или среднего фармацевтического образования и сертификата специалиста, для применения пониженного тарифа в законодательстве до 01.01.2015 не предусматривалось. В связи с этим судебная практика разрешения аналогичных споров исходила из того, что для возникновения права на применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, организация должна иметь статус аптечной организации и применять систему налогообложения в виде ЕНВД, а индивидуальный предприниматель – иметь лицензию на осуществление фармацевтической деятельности и применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

Статьями 3 и 5 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» от 28.06.2014 № 188-ФЗ были внесены изменения в пункт 10 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ.

Начиная с 01.01.2015 в соответствии с пунктом 10 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, - аптечных организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, - в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Таким образом, с 01.01.2015 пониженные тарифы страховых взносов применяются только к выплатам, производимым аптечными организациями и предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, только в пользу тех физических лиц, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее – Закон № 323-ФЗ).

Согласно положениям статьи 100 Закона № 323-ФЗ физическими лицами, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению, являются лица, имеющие высшее или среднее фармацевтическое образование и сертификат специалиста.

Следовательно, выплаты прочим работникам предпринимателя (уборщикам, водителям, фасовщикам и т.п.) с 01.01.2015 облагаются страховыми взносами по общеустановленным тарифам.

Исходя из вышеизложенного, с 01.01.2015 для подтверждения права на применение пониженного тарифа индивидуальному предпринимателю необходимо представить в орган ПФР не только лицензию на осуществление фармацевтической деятельности и доказательства применения системы налогообложения в виде ЕНВД, но и документы, свидетельствующие о наличии у работников, в отношении выплат которым применен пониженный тариф, права на занятие фармацевтической деятельностью или допуска к ее осуществлению.

В связи с этим Управление ПФР в ходе камеральной проверки запросило у предпринимателя документы, подтверждающие право на осуществление фармацевтической деятельности, а именно, сертификаты специалиста, дающие право на занятие фармацевтической деятельностью, по каждому работнику, в отношении выплат которому предприниматель применил пониженный тариф. Поскольку указанные документы не были представлены предпринимателем в установленный срок, Управление привлекло заявителя к ответственности по статье 48 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ в общей сумме 12200 руб.

Доводы заявителя о незаконности оспариваемого решения Управления по мотиву наличия у него другого основания для применения пониженных тарифов, которое было заявлено в представленном уточненном расчете до вынесения оспариваемого решения, являются обоснованными и принимаются арбитражным судом.

Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 16.01.2014 № 2п утверждена форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам РСВ-1 и Порядок ее заполнения.

Согласно Приложению № 1 к Порядку заполнения расчета по форме РСВ-1 код тарифа «07» обозначает организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО и основной вид экономической деятельности которых указан в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Код тарифа «11» установлен для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, - аптечных организаций и предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, то есть плательщиков, которые претендуют на применение пониженного тарифа по основанию, установленному пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Кроме того, из указанного Порядка следует, что применение пониженных тарифов по пункту 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ предусматривает заполнение в расчете по форме РСВ-1 подраздела 3.2 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ».

Как видно из материалов дела, в первичном расчете за девять месяцев 2015 года предпринимателем указан код тарифа – 11. При этом предпринимателем применен пониженный тариф по страховым взносам, предусмотренный пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. В этом расчете подраздел 3.2 заявителем не заполнялся и отсутствует.

В представленном уточненном расчете за девять месяцев 2015 года заявитель указал код тарифа – 07 и заполнил подраздел 3.2, отразив в нем соответствующие суммы и долю доходов, тем самым заявив о применении пониженного тарифа по страховым взносам, предусмотренного пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Применение пониженных тарифов на страховые взносы является правом плательщика, носит заявительный характер посредством декларирования в подаваемых в орган контроля за уплатой страховых взносов расчетах и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных статьей 58 Закона № 212-ФЗ.

Оспариваемое заявителем решение вынесено по итогам камеральной проверки первичного расчета, в котором предприниматель заявил о применении пониженного тарифа по пункту 10 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Вместе с тем, в рамках рассмотрения данного дела установлено, что заявитель имеет право на применение пониженных тарифов на основании пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. При этом, 18.02.2016, до вынесения оспариваемого по настоящему делу решения он представил в Управление уточненный расчет по форме РСВ-1 за девять месяцев 2015 года, в котором применил пониженные тарифы страховых взносов, указав код тарифа – 07.

Согласно пункту 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – УСНО), основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (подпункт я.8 пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ).

Соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 указанной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов (часть 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ).

Для подтверждения своего права на применение пониженного тарифа страховых взносов в уточненном расчете по основанию, предусмотренному пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, заявитель представил суду и Управлению уведомление инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы от 05.05.2010 № 5562 о возможности применения УСНО, налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, за 2015 год.

В судебном заседании представитель ответчика пояснил суду, что по результатам камеральной проверки представленного заявителем уточненного расчета за девять месяцев 2015 года Управлением решение не принималось в соответствии с частью 6 статьи 34 Закона № 212-ФЗ, поскольку в нем отсутствовали нарушения и он был принят без замечаний.

Вместе с тем, в судебном заседании установлено и материалами дела подтверждается, что уточненный расчет по форме РСВ-1 за девять месяцев 2015 был представлен заявителем в Управление еще до вынесения ответчиком оспариваемого по настоящему делу решения.

На момент вынесения оспариваемого решения льгота, предусмотренная пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, предпринимателем была заявлена, уточненный расчет по страховым взносам и документы в подтверждение данного основания для льготы (в том числе о применении УСНО), представлены в Управление, замечаний к указанным документам у ответчика не имелось, в связи с чем арбитражный суд считает, что при принятии решения по результатам камеральной проверки первичного расчета от 21.03.2016 № 068С04160000715 Управление обязано было учитывать сведения, содержащиеся в уточненном расчете по форме РСВ-1, представленном заявителем до вынесения решения по результатам проверки.

Поскольку камеральная проверка должна была быть проведена ответчиком с учетом представленного заявителем уточненного расчета по форме РСВ-1 за 9 месяцев 2015 и подтверждающих документов, истребуемые по требованию ответчика от 07.12.2015 № 068 002 15 ИД 0001956 документы (сертификаты специалистов, дипломы об образовании) не оказывают никакого влияния на правильность исчисления или полноту перечисления страховых взносов, так как исходя из положений пункта 8 части 1 и части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ предприниматель имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений всем своим работникам.

При таких обстоятельствах арбитражный суд находит заявленные требования о признании недействительным решения органа Пенсионного фонда законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны. В связи с удовлетворением заявленных требований государственная пошлина в размере 300 руб. подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя, поскольку с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13.11.2008 № 7959/08, в случае признания обоснованными полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном объеме.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

требования заявителя удовлетворить.

Признать недействительным как несоответствующее нормам Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Пензе Пензенской области о привлечении индивидуального предпринимателя ФИО1 к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 068С04160000715 от 21.03.2016 и обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Пензе Пензенской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в апелляционном порядке и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в кассационном порядке.

Судья Н.Н. Петрова