Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Власова О. Г., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи К.Э. Батуевой, рассмотрев в предварительном судебном заседании дело по заявлениюобщества с ограниченной ответственностью «Экспресс-инвест» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 20.10.2015 № 15.1813 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

третьи лица, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии», Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Пермскому краю

при участии:

представителя заявителя ФИО1 (исполнительный директор), паспорт

представителя налогового органа ФИО2 по доверенности от 25.05.2016, ФИО3 по доверенности от 02.06.2016, паспорт

ООО «Экспресс-инвест» обратилось в суд с требованием признать вынесенное Межрайонной ИФНС России № 2 по Пермскому краю решение от 20.10.2015 № 15.1813 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным.

В обоснование своих требований Общество указывает на необоснованность начисления ему земельного налога с земельного участка с кадастровым номером 59:03:0400076:34 площадью 9820м², поскольку ему принадлежит на праве собственности земельный участок с тем же кадастровым номером площадью 1080 м², о чем имеется свидетельство о праве собственности. Кроме того, Общество указывает на то, что даже если принять позицию налогового органа о том, что право собственности на земельный участок 1080 м² автоматически прекращено с принятием новой редакции Жилищного кодекса РФ, то расчет принадлежащей Обществу доли земельного участка под многоквартирным домом подлежал исходя и общей площади многоквартирного дома, чего налоговым органом не было сделано. Также Общество указывает на то, что на земельный участок площадью 9820м² полностью накладываются земельные участки с кадастровыми номерами 59:03:0400076:96, 59:03:0400076:37 59:03:0400076:97, за каждый из которых вносится плата на землю, в связи с чем возникает двойное налогообложение, что недопустимо.

В судебном заседании представитель Общества заявленные требования поддержал.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен. Считает оспариваемое решение законным и обоснованным. Указывает на то, что земельный налог им рассчитан исходя из кадастровой стоимости земельного участка 59:03:0400076:34 площадью 9820 м² указанной в постановлении правительства Пермского края от 21.11.2013 № 1610-п. В ходе камеральной проверки площадь земельного участка не устанавливается, а принимаются за исходные данные сведения, содержащиеся в государственном земельном кадастре. При этом налоговым органам не предоставлено право определять, изменять кадастровую стоимость земельного участка, внесенные в государственный земельный кадастр, в связи с чем полагает, что заявителем выбран неверный способ защиты нарушенного права.

Третьи лица надлежаще извещены, ходатайствовали о рассмотрении спора в их отсутствие.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

Обществом в ИФНС подана декларация по земельному налогу за 2014 год, по результатам камеральной проверки которой, налоговым органом составлен акт от 20.05.2015 № 1449 и вынесено оспариваемое решение от 20.10.2015 № 15.1813 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно названному решению № 15.1813 Обществом в нарушение пункта 1 статьи 390, ст. 391 НК РФ занижена сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет на 95 761 руб. по земельному участку с кадастровым номером 59:03:0400076:34, что повлекло доначисление земельного налога в названной сумме, пени в сумме 8889,1 руб., а также привлечение Общества к ответственности по статье 122 НК РФ в виде штрафа в размере 19 152,2 руб.

Не согласившись с решением № 15.1813, Общество обжаловало его в апелляционном порядке. Решением от 16.02.2016 № 18-18/692 Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю жалобу общества оставило без удовлетворения.

Полагая, что решение № 15.1813 не соответствует положениям Налогового кодекса РФ и возлагает на него незаконные обязанности, Общество обратилось в суд с заявлением по настоящему делу.

Оценив доводы и доказательства сторон, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 15, пунктов 1 и 2 статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации собственностью граждан и юридических лиц (частной собственностью) являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. При этом право собственности на земельные участки граждан и юридических лиц возникает по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Государственная регистрация сделок с земельными участками обязательна в случаях, указанных в федеральных законах.

В силу п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

На основании п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитута, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами. Сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации и законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 1 ст. 164 ГК РФ).

Исходя из п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее также - государственная регистрация прав) - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке. Государственная регистрация прав проводится на всей территории Российской Федерации по установленной названным Федеральным законом системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - Единый государственный реестр прав). Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 21 июля 1997 года №122-ФЗ).

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 постановления от 23 июля 2009 года № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», государственная регистрация прав на недвижимые объекты является единственным доказательством существования зарегистрированного права, в связи с чем плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

На основании приведенных выше норм права, с учетом правовой позиции Пленума ВАС РФ, основанием для признания организации или физического лица плательщиком земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного (наследуемого) владения на земельный участок. При этом обязанность по уплате земельного налога возникает с момента регистрации прав на земельный участок, то есть внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество, до момента прекращения данного права.

В рассматриваемом деле за Обществом зарегистрировано право собственности на земельный участок (категория – земли поселений) общей площадью 1080 кв.м., занимаемый 5-этажным жилым строением по адресу <...>, кадастровый номер 59:03:0400076:0034, о чем выдано свидетельство о государственной регистрации права от 17.07.2006 серии 59БА №295430(л.д.29).

Доказательств изменений размера принадлежащего Заявителю земельного участка, внесений изменений в единый реестр прав на недвижимость налоговым органом не представлено. В связи с чем оснований для возложения на заявителя обязанности по уплате земельного налога за площадь земельного участка не принадлежащую ему, не имелось.

Ссылка налогового органа на кадастровый план, и сведения о кадастровой стоимости земельного участка судом отклоняется, поскольку данные документы не относятся к правоустанавливающим и не могут определять Общество как владельца земельного участка в установленном налоговым органом размере на каком-либо праве (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного (наследуемого) владения).

Утверждение налогового органа о том, что с даты ведения в действие Жилищного кодекса РФ автоматически прекращено право собственности Заявителя на земельный участок площадью 1080 кв.м и возникло право на долю 100/313 земельного участка площадью 9820 кв.м. судом исследовано и отклоняется.

В силу п. 2 ст. 23 Закона № 122-ФЗ государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.

В соответствии с п. 1 ст. 271 ГК РФ собственник здания, сооружения или иной недвижимости, находящейся на земельном участке, принадлежащем другому лицу, имеет право пользования предоставленной таким лицом под эту недвижимость частью земельного участка.

Пунктом 1 ст. 36 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на данном земельном участке.

На основании п. 1 ст. 37 Жилищного кодекса Российской Федерации, доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади вышеуказанного помещения.

Согласно ч. 2 ст. 16 Закон N 189-ФЗ, по земельным участкам, сформированным до введения в действие ЖК РФ, и в отношении которых проведен государственный кадастровый учет, право общей долевой собственности возникает у собственников помещений в доме в силу закона с 01.03.2005. По земельным участкам, сформированным после введения в действие названного Кодекса, право общей долевой собственности на них у собственников помещений в многоквартирном доме возникает в силу закона с момента проведения государственного кадастрового учета (ч. 5 ст. 16 Закона N 189-ФЗ).

В п. 1 постановления № 54 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации разъяснил, что при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога, судам следует учитывать, что плательщиком земельного налога является лицо, которое в реестре указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

В пункте 67 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 10, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 22 от 29.04.2010 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав", содержится правовая позиция о том, что если земельный участок не сформирован и в отношении него не проведен государственный кадастровый учет, земля под многоквартирным домом находится в собственности соответствующего публично-правового образования.

В пункте 66 названного Постановления Пленума также разъяснено, что если земельный участок под многоквартирным домом был сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, право общей долевой собственности на него у собственников помещений в многоквартирном доме считается возникшим в силу закона с момента введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации (часть 2 статьи 16 Федерального закона "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" (далее - Водный закон).

Если земельный участок под многоквартирным домом был сформирован после введения в действие ЖК РФ и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, право общей долевой собственности на него у собственников помещений в многоквартирном доме возникает в силу закона с момента проведения государственного кадастрового учета (часть 5 статьи 16 Вводного закона).

Как установлено судом, доказательств, которые бы свидетельствовали о наличии сформированного земельного участка под многоквартирным домом до введения в действие Жилищного кодекса и соответственно перехода земельного участка в общую долевую собственность собственников помещений в этом многоквартирном доме, налоговым органом не представлено.

При этом право собственности на земельный участок площадью 1080 кв.м. зарегистрировано за Обществом после введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации, и ни кем не оспорено.

Довод Общества о наложении на земельный участок площадью 9820 кв.м. земельных участков кадастровыми номерами 59:03:0400076:96, 59:03:0400076:37 59:03:0400076:97, за каждый из которых вносится плата на землю, в связи с чем возникает двойное налогообложение, налоговым органом не опровергнут.

То обстоятельство, что при проведении проверки налоговым

Спора в части правильности определения Обществом размера отраженного в декларации земельного налога исходя из площади земельного участка 1080 кв.м. налоговым органом не заявлено.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что произведенное налоговым органом доначисление Обществу земельного налога по участку с кадастровым номером 59:03:0400076:34, соответствующих сумм пени и штрафных санкций произведено с нарушением положений Налогового кодекса РФ, в связи с чем оспариваемое решение № 15.1813 подлежит признанию недействительным, а требования Заявителя удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ уплаченная Обществом при подаче заявления государственная пошлина 3000 руб. подлежит взысканию в его пользу с налогового органа.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

1. Требования общества с ограниченной ответственностью «Экспресс-инвест» удовлетворить.

2. Признать вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю решение от 20.10.2015 № 15.1813 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным, как не соответствующее положениям Налогового кодекса РФ.

3. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Экспресс-инвест».

4. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Экспресс-инвест» (ОГРН <***>, ИНН <***>)судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия решения (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

Судья О.Г. Власова