Гражданский кодекс часть 1

ИП ФИО1 (далее по тексту заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением к УПФ РФ (ГУ) в Свердловском районе г. Перми о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» от 30.01.2012 г. № 739. В обоснование своих требований заявитель указывает на неправомерность оспариваемого решения и нарушения им своих прав и охраняемых законом интересов, учитывая, что занижение базы для исчисления страховых взносов им не допущено. Как указывает заявитель, по коду доходов «4800», отраженного в справках о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), включены компенсации уволенным работникам за неиспользованный отпуск, которые не подлежат обложению страховыми взносами.

Ответчик заявленные требования не признал, считая решение законным и обоснованным.

Заявитель в судебное заседание, назначенное на 31.10.2012 г., не явился.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора - ИФНС России по Свердловскому району г. Перми, в судебное заседание также не явилась.

Учитывая, что лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации о времени и месте проведения судебного заседания на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет, неявка в судебное заседание заявителя и третьего лица не препятствует рассмотрению спора в их отсутствие в порядке п. 2 ст. 200 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд установил:

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица администрацией Свердловского района г. Перми 24.10.1994 г. Указанное лицо зарегистрировано в органах Пенсионного фонда РФ в качестве плательщика страховых взносов, производящего выплаты физическим лицам (регистрационный номер 069-004-012090).

УПФ РФ (ГУ) в Свердловском районе г. Перми проведена камеральная проверка ИП ФИО1 по вопросу полноты, своевременности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за период 2008-2009 г. Поводом для проведения проверки послужила поступившая в УПФ РФ (ГУ) в Свердловском районе г. Перми выписка из акта № 17-27/60/14858 выездной налоговой проверки от 05.09.2011 г., проведенной ИФНС России по Свердловскому району г. Перми. По результатам проверки УПФ РФ (ГУ) в Свердловском районе г. Перми был составлен акт камеральной проверки от 07.12.2011 г. № 739 и 30.01.2012г. принято решение № 739 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах». Указанным решением ИП ФИО1 привлечен к ответственности на основании ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ за неуплату (неполную уплату) страховых взносов в результате занижения базы для начисления взносов в виде штрафа в размере 16 114 рублей 20 копеек, на основании ч. 2 ст. 17 Федерального Закона от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ за представление неполных и недостоверных сведений, необходимых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, в виде штрафа в размере 60 486 рублей 62 копеек, ему доначислены страховые взносы в ПФР: на страховую часть в сумме 46 142 рублей, на накопительную часть в сумме 34 429 рублей. Полагая, что указанное решение не соответствует закону и нарушает его права, индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением. Суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 6 Закона № 167-ФЗ индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ, действующей в редакции до 01.01.2010 г. (изменения внесены Федеральным Законом от 24.07.2009 г. №213-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации с особенностями, предусмотренными пунктом 3 настоящей статьи.

С 01.01.2010 г. ЕСН отменен.

Статьей 38 Федерального Закона от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального Закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» предусмотрено, что права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 1 января 2010 года, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации с учетом положений главы 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей до дня вступления в силу пункта 2 статьи 24 настоящего Федерального закона.

Учитывая положения законодательства, регулирующего правоотношения в сфере социального страхования и налоговой сфере, налоговые органы обязаны при проведении мероприятий налогового контроля, связанного с исчислением и уплатой единого социального налога, в отношений налоговых периодов, истекших до 1 января 2010 года, проверять правильность применения налогового вычета, которая заключается в контроле исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Данная позиция отражена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.2009 N 03-04-07-02/20.

В то же время налоговым органам не предоставлены полномочия по принятию решений о привлечении страхователей к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации либо об отказе в привлечении к ответственности за нарушение указанного законодательства по результатам рассмотрения материалов проверок (Определение Высшего Арбитражного Суда Российской федерации от 04.03.2008 N 2206/08).

Следовательно, территориальные налоговые органы после осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, проводимого в форме камеральных и выездных проверок за отчетные периоды до 2010 года, и выявления задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, должны передавать соответствующему территориальному органу ПФР сведения о суммах указанной задолженности, а также документы, подтверждающие ее наличие, для вынесения территориальным органом ПФР решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании, в котором должны быть отражены суммы доначисленных налоговым органом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также пени и штрафы.

Передаче территориальным органам ПФР подлежат акты (выписки из актов) проверок и иные документы, подтверждающие наличие задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (указанная позиция изложена в письме Пенсионного Фонда РФ №АД-3-24/9291, Федеральной налоговой службы РФ № ММВ-22-2/422@ от 31.08.2010г. «О проверках правильности исчисления и уплаты пенсионных взносов за период до 2010г.).

В силу ч.1 ст. 3 Федерального Закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхований РФ, Федеральный фонд обязательного социального страхований РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхований и территориальные фонды обязательного медицинского страховании» (далее Закон №212-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Статьей 39 Закона №212-ФЗ предусмотрен порядок привлечения к ответственности за нарушения, допущенные в сфере обязательного пенсионного страхования РФ.

Согласно положениям указанной статьи, акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившего проверку.

Лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки.

Неявка лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица (его уполномоченного представителя) будет признано руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов обязательным для рассмотрения этих материалов.

Как следует из акта № 17-27/14858 дсп от 05.09.20111 г. выездной налоговой проверки, проведенной ИФНС РФ по Свердловскому району г. Перми, заявителем занижена база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2008 г. в сумме 242 434 рублей, в 2009 г. в сумме 155 830 рублей. Указанное нарушение выявлено в результате сопоставления сведений, содержащихся в справках о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представленных в налоговый орган, и деклараций по страховым взносам, уплачиваемым на обязательное пенсионное страхование. Как установлено проверяющими, индивидуальным предпринимателем производились выплаты физическим лицам денежных средств с кодом дохода «2000» - вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера), а также с кодом дохода «2300» - пособие по временной нетрудоспособности, «4800» - иные доходы. Указанные выплаты включаются в базу для исчисления ЕСН, следовательно, - учитываются при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Физические лица (ФИО), в отношении которых произведены выплаты индивидуальным предпринимателем, суммы выплаченного совокупного годового дохода, приведены в таблице, содержащейся в акте выездной налоговой проверки (том 2 л. д. 130-133).

Как указывает заявитель, по коду «4800», указанному в справке о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, им учтены доходы физических лиц в форме компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченной работникам при увольнении. В силу п. п. 2 п. 1 ст. 238 Налогового Кодекса РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск. В указанном случае компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченные работникам при увольнении, не включаются в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Указанные доводы признаны арбитражным судом не обоснованными.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ИП ФИО1 дважды направлялись требования о представлении документов (требование от 15.06.2011 г. № 17-27/34014 и требование от 18.07.2011 г. № 17-27/34873). При чем, второе требование было направлено в связи с необходимостью продления срока для представления документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, по заявлению самого налогоплательщика, просившего продлить такой срок (том 2 л. д. 136-138). В перечне документов, затребованных у налогоплательщика, были указаны налоговые карточки по учету налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ), ведомости на выплату заработной платы за 2008-2009 г. г. Указанные документы индивидуальным предпринимателем представлены не были.

В то же время, в ходе мероприятий налогового контроля индивидуальный предприниматель ФИО1 был допрошен в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении. Как следует из протокола допроса свидетеля №556 на вопрос о том, какие виды доходов он указывал по коду «4800» в справках о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, заявитель пояснил, что относил премии (том 1 л. д. 112).

В процессе рассмотрения материалов проверки, проведенной ГУ ПФР в Свердловском районе г. Перми, ИП ФИО1 было направлено уведомление от 07.12. 2011 г. №739, в котором он извещался о дате и времени рассмотрения материалов камеральной проверки (30.01.2012 г. в 10-00 час.) о возможности своего участия в рассмотрении лично или через представителя (том 1 л. д. 74). Указанным правом ИП ФИО1 не воспользовался, документы, опровергающие выводы налогового органа, не представил.

Кроме того, в адрес заявителя было направлено уведомление от 14.09.2011 г. № 04/13552 о представлении корректирующих форм индивидуальных сведений за 2008-2009 г. г. (том 1 л. д. 65). Указанная обязанность индивидуальным предпринимателем также выполнена не была.

Оценив материалы камеральной налоговой проверки, проведенной УПФ РФ (ГУ) в Свердловском районе г. Перми, в порядке ст. ст. 64-71 АПК РФ, суд считает, что они является надлежащим доказательством нарушения заявителем законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании.

При этом, расчетные ведомости, представленные в материалы дела, не опровергают выводы, содержащиеся в оспариваемом решении, поскольку расчетные ведомости никем не подписаны, содержащиеся в них сведения не подтверждены регистрами бухгалтерского учета, приказами об увольнении работников и выплате им компенсации за неиспользованный отпуск.

Расчет штрафных санкций, предусмотренных п. 3 ст. 17 Федерального Закона от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», произведен ответчиком с учетом позиции, отраженной в п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 11.08.2004 г. № 79. Расчет штрафа содержится в приложении №1 к акту № 739 от 07.12.2011 г. (том 1 л. д. 75).

Доводы заявителя о том, что контролирующим органом не учтены обстоятельства, смягчающие ответственность, не приняты во внимание арбитражным судом, поскольку в решении от 30.01.2012 г. № 739 указано, что обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение правонарушения, не установлено (том 1 л. д. 12 на обороте).

Оснований для переоценки выводов контролирующего органа в указанной части судом не установлено.

Учитывая, что оспариваемое решение соответствует закону, оно не может нарушать права заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Кроме того, при обращении в арбитражный суд ИП ФИО1 нарушен трехмесячный срок, установленный п. 4 ст. 198 АПК РФ. Оснований для восстановления указанного срока суд не усматривает. Отсутствие у индивидуального предпринимателя специалиста в области права, к обстоятельствам, служащим основанием для восстановления пропущенного срока, не относится. Пропуск процессуального срока, установленного для обращения в арбитражный суд, является самостоятельным основанием для отказа в иске.

Заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд Пермского края

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного ссуда www.17aas.arbitr.ru.

Судья

Е.Н.Аликина