Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Пермской области в составе судьи Виноградова А.В. при ведении протокола судьей, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению заместителя прокурора Пермского края к управлению Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Перми, третьи лица: государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования (далее – ГОУ СПО) "Кунгурский лесотехнический техникум", ГОУ СПО "Кунгурский государственный художественно-промышленный колледж", федеральное ГОУ СПО "Кунгурский автотранспортный колледж", ГОУ СПО "Кунгурский сельскохозяйственный колледж", ГОУ "Кунгурский техникум-интернат Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию", ГОУ СПО "Кунгурский лесотехнический техникум", о признании ненормативного правового акта недействительным,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, удостоверение № 120006/960,

от ответчика: ФИО2, доверенность от 10.01.2006,

ФИО3, доверенность от 07.11.2006,

ФИО4, доверенность от 01.08.2006,

от ГОУ СПО "Кунгурский лесотехнический техникум":

ФИО5, доверенность от 08.11.2006,

от ГОУ СПО "Кунгурский государственный художественно-промышленный колледж":

не явился,

от федерального ГОУ СПО "Кунгурский автотранспортный колледж":

не явился,

от ГОУ СПО "Кунгурский сельскохозяйственный колледж":

не явился,

от ГОУ "Кунгурский техникум-интернат Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию":

не явился,

от управления финансов и казначейства Кунгурской городской управы:

ФИО6, доверенность от 28.11.2006,

У С Т А Н О В И Л:

Заместитель прокурора Пермского края обратился в арбитражный суд с заявлением к управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю о признании недействительным решения от 07.07.2006 № 17-10/80.

В судебном заседании прокурор требования заявления поддержал, представил заявление о дополнений оснований своих требований, которое судом принято в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Требования заявления основаны на незаконности отказа в изменении срока уплаты налога, который произведен в нарушение ст. ст. 62, 64 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Ответчик против удовлетворения заявления возражал по мотивам, изложенным в отзыве, указывая на законность принятого решения, поскольку налогоплательщиками не были представлены документы, в которых были определены лимиты финансирования, и подтверждающие задержку недофинансирования.

От ГОУ СПО "Кунгурский лесотехнический техникум", ГОУ СПО "Кунгурский государственный художественно-промышленный колледж", ГОУ СПО "Кунгурский сельскохозяйственный колледж", ГОУ "Кунгурский техникум-интернат Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию" в арбитражный суд поступили отзывы, в которых требования прокурора поддержаны, указано на необоснованность отказа по причине отсутствия подтверждающих недофинансирование документов.

Представитель ГОУ СПО "Кунгурский лесотехнический техникум", в судебном заседании требования заявления поддержал.

Представители ГОУ СПО "Кунгурский государственный художественно-промышленный колледж", федерального ГОУ СПО "Кунгурский автотранспортный колледж", ГОУ СПО "Кунгурский сельскохозяйственный колледж", ГОУ "Кунгурский техникум-интернат Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию" в судебное заседание не явились, о времени и месте его проведения в порядке ст. ст. 122-124 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) извещены, что в силу ч. 2 ст. 200 АПК РФ не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие.

От Кунгурской городской управы в арбитражный суд поступил отзыв, в котором требования заявления признаны необоснованными и указано на правомерность оспариваемого решения. В судебном заседании представитель Кунгурской городской управы против удовлетворения заявления возражал.

Заслушав лиц, участвующих в деле и, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 11.11.2003 № 139-ФЗ бюджетные учреждения с 01.01.2006 признаны плательщиками налога на имущество организаций и земельного налога. В ст. 78 Федерального закона от 26.09.2006 № 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год" в составе расходов федерального бюджета зарезервированы средства в объеме 19700000 тысяч рублей на уплату налога на имущество организаций и земельного налога федеральными органами государственной власти и учреждениями, находящимися в их ведении, в связи с изменением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах с 01.01.2006.

Согласно ст. 393 НК РФ налоговым периодом по налогу на землю признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Вследствие этого обязанность по уплате авансовых платежей возникла у учреждений, начиная с 1-го квартала 2006 года.

На обращение Федерального агентства по образованию Федеральная налоговая служба письмом от 05.04.2006 (л. д. 12) разъяснила порядок представления отсрочки, основываясь на нормах п. п. 2, 5 ст. 64 НК РФ.

Письмом от 10.04.2006 № 10-55-1804/10-08 Федеральное агентство по образованию, сославшись на задержку поступления средств, которое планировалось не позднее 3-го квартала 2006 года, и на полученные разъяснения Федеральной налоговой службы, рекомендовало подведомственным учреждениям обратиться в территориальную налоговую службу с просьбой об отсрочке авансовых платежей.

ГОУ СПО "Кунгурский лесотехнический техникум", ГОУ СПО "Кунгурский государственный художественно-промышленный колледж", федеральное ГОУ СПО "Кунгурский автотранспортный колледж", ГОУ СПО "Кунгурский сельскохозяйственный колледж", ГОУ "Кунгурский техникум-интернат Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию", фактически следуя рекомендациям Федеральной налоговой службы, обратились с соответствующими заявлениями в управление ФНС РФ по Пермскому краю.

07.07.2006 и. о. руководителя управления ФНС по Пермскому краю вынесено решение № 17-10/80 об отказе в предоставлении отсрочки по уплате земельного налога ГОУ СПО "Кунгурский лесотехнический техникум", ГОУ СПО "Кунгурский государственный художественно-промышленный колледж", федеральному ГОУ СПО "Кунгурский автотранспортный колледж", ГОУ СПО "Кунгурский сельскохозяйственный колледж", ГОУ "Кунгурский техникум-интернат Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию". Отказ мотивирован отсутствием документов, подтверждающих факт наступления оснований, установленных подп. 2 п. 2 ст. 64 НК РФ, с учетом решения Пермской городской Думы от 29.06.2006 № 174.

Принятое решение в связи с обращением образовательных учреждений оспорено заместителем прокурора Пермского края в арбитражный суд.

Согласно подп. 1, 2 ст. 61 НК РФ изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний и допускается исключительно в порядке, предусмотренном главой 9 НК РФ, и в пределах лимитов предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов и сборов, определенных федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год, - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, законами субъектов Российской Федерации о бюджете - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации, правовыми актами представительных органов муниципальных образований - в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих муниципальных образований.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой в соответствии с п. 1 и подп. 2 п. 2 ст. 64 НК РФ изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности и могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии задержки финансирования из бюджета.

Как следует из материалов дела перечисленные образовательные учреждения приложили к заявлениям, направленным в управление ФНС РФ по Пермскому краю о предоставлении отсрочек по уплате земельного налога, в доказательство отсутствия финансирования учреждений на цели уплаты налогов копий лицевых счетов, справок казначейства, писем Федерального агентства по образованию.

При таких обстоятельствах, поскольку ни в ст. 64, ни других нормах НК РФ не определен конкретный перечень документов, которые необходимо представить вместе с заявлением об изменении сроков уплаты налогов, то утверждения налогового органа об их отсутствии не соответствуют материалам дела и судом отклоняются. Изложенные в отзыве более конкретные возражения об отсутствии у налогоплательщиков утвержденных лимитов финансирования по налоговым отсрочкам, судом не принимаются, поскольку их наличие не может изменить по существу представленные бухгалтерские и казначейские документы об отсутствии финансирования. При этом обстоятельством, имеющим значение для этого в п. 2 ст. 61 НК РФ определено наличием лимитов предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов и сборов, определенных федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год. Данное условие было выполнено в ст. 78 Федерального закона от 26.09.2006 № 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год".

Указанные образовательные учреждения в силу норм ст. ст. 161-163 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) являются бюджетными учреждениями, деятельность которых полностью финансируется за счет средств бюджета, при этом бюджетным законодательством установлен принцип целевого расходования денежных средств и закреплено право на своевременное финансирование, отсутствие которого и является основанием для применения норм ст. 64 НК РФ. Вследствие этого указанные образовательные учреждения в силу закона не могли исполнить обязанность по уплате налога.

Суд считает необоснованным и ссылку ответчика на решение Пермской городской Думы от 29.06.2006 № 174 "О внесении изменений и дополнений в решение Пермской городской Думы от 08.11.2005 № 187 "О земельном налоге на территории города Перми".

В силу ст. ст. 2, 7 Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" издаваемые органами местного самоуправления правые акты обязательны для исполнения на территории муниципального образования.

Судом по имеющимся в деле материалам установлено, что место нахождения образовательных учреждений, указанных в оспариваемом решении, определено вне границ территории муниципального управления "Город Пермь".

Следовательно, поскольку указанное решение Пермской городской Думы не может регулировать отношения в муниципальном образовании "Город Кунгур", то ссылка на него произведена ответчиком неправомерно.

Таким образом, указанных в вынесенном решении оснований отказа судом не установлено и в силу п. 7 ст. 64 НК РФ, согласно которому, при отсутствии обстоятельств, установленных п. 1 ст. 62 НК РФ, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям, указанным в подп. 1, 2 п. 2 НК РФ, в пределах, соответственно, суммы недофинансирования, ответчик не имел права отказать образовательным учреждениям в представлении отсрочки по земельному налогу.

Иные обстоятельства и мотивы, приводимые ответчиком в судебном заседании, судом не принимаются, поскольку они не отражены в оспариваемом решении в качестве оснований отказа в предоставлении отсрочки по уплате земельного налога, вследствие чего не могут быть положены в обоснование его правомерности.

В результате исследования доказательств судом установлено, что ответчиком не представлено доказательств соблюдения при принятии оспариваемого решения требований п. 6 ст. 64 НК РФ.

Согласно указанной норме решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в соответствии со ст. 63 НК РФ.

Положением о бюджетном процессе в муниципальном образовании г. Кунгур, утвержденном решением Кунгурской городской Думы от 27.10.2005 № 231, полномочия по согласованию решения налоговых органов об изменении сроков уплаты налогов отнесено к ведению управления финансов и казначейства Кунгурской городской управы. Из Положения об управлении финансов и казначействе Кунгурской городской управы, утвержденном постановлением Кунгурской городской управы от 09.01.2001 № 14, следует, что управление финансов и казначейство Кунгурской городской управы наделено функциями финансового исполнительного органа (п. 1.1) и статусом самостоятельного юридического лица (п. 5.6).

В деле имеются обращения ответчика к главе города Кунгура от 02.06.2006 и от 06.06.2006 о согласовании решения о предоставлении отсрочек соответственно ГОУ СПО "Кунгурский сельскохозяйственный колледж" и "Кунгурский лесотехнический колледж", а также ответы, подписанные главой города Кунгура о несогласии с предоставлением отсрочек указанным учреждениям в связи с неисполнением бюджета.

Между тем судом усматривается, что в п. 16 решения Кунгурской городской думы от 29.12.2005 № 266 установлен суммарный объем муниципальной поддержки в форме инвестиционного налогового кредита (отсрочки налоговых платежей) в размере 250 тыс. руб. и доказательств его использования суду не представлено.

Таким образом, обращения ответчика за получением согласования по ГОУ СПО "Кунгурский сельскохозяйственный колледж" и "Кунгурский лесотехнический колледж" вследствие получения от иного органа, чем определено в ст. 64 НК РФ, свидетельствует об отсутствии доказательств получения согласования оспариваемого решения от соответствующего финансового органа, наделенного полномочиями на такое согласование – управления финансов и казначейства Кунгурской городской управы.

За согласованием оспариваемого решения по другим образовательным учреждения ответчик не обращался и доказательств обратного в деле не имеется.

Суд полагает ошибочными выводы заявителя об отсутствии у ответчика полномочий на принятие решения об изменении сроков уплаты налога по следующим основаниям.

В подп. 2 п. 1 ст. 63 НК РФ установлено, что органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (далее - уполномоченные органы), по региональным и местным налогам являются – налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица.

В соответствии с п. 6.8 Положения об инспекции ФНС по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции ФНС межрайонного уровня, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.08.2005 № 101н, зарегистрированного в Минюсте 14.09.2005 за № 7001, инспекция принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней.

В п. 6.8 Положения об Управлении ФНС по Пермскому краю, утвержденном руководителем ФНС 06.02.2006, определено, что к компетенции Управления отнесено принятие решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней. Указанное Положение принято в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 30.03.2005 № САЭ-3-19/127 "Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени", зарегистрированному в Минюсте Российской Федерации 20.05.2005, при вынесении которого ФНС России руководствовался нормами гл. 9 НК РФ и Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506.

В связи с изложенным изданные Минфином РФ и ФНС правовые акты, определившие компетенцию подведомственных органов, не противоречат друг другу.

Таким образом, судом установлено отсутствие указанных в оспариваемом решении оснований для отказа в предоставлении отсрочки по земельному налогу, а также невозможность образовательных учреждений, финансируемых из бюджета по целевому принципу, исполнить обязанность по уплате налога, что влечет признание заявленных требований правомерными, а оспариваемое решение – незаконным.

Руководствуясь статьями 110, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Заявление удовлетворить.

2. Признать решение управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 07.07.2006 № 17-10/80 об отказе в отсрочке по земельному налогу недействительным.

3. Обязать управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ГОУ СПО "Кунгурский лесотехнический техникум", ГОУ СПО "Кунгурский государственный художественно-промышленный колледж", федеральное ГОУ СПО "Кунгурский автотранспортный колледж", ГОУ СПО "Кунгурский сельскохозяйственный колледж", ГОУ "Кунгурский техникум-интернат Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию".

Решение в месячный срок может быть обжаловано в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Пермской области.

Судья А. В. Виноградов