Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения от 24.04.2015 №069/003/96-2014
о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности
за совершение нарушения законодательства Российской Федерации
о страховых взносах,

при участии представителей сторон: от заявителя ФИО1 по доверенности от 26.02.2015 ФИО2 по доверенности от 14.08.2015

от УПФ РФ ФИО3 по доверенности от 12.01.2015

У С Т А Н О В И Л:

ООО «СВАН-Информ» (далее Общество или заявитель) обратилось в суд с требованием признать недействительным вынесенное Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в Мотовилихинском районе г. Перми (далее УПФ РФ или ответчик) решение от 24.04.2015 №069/003/96-2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В обоснование своих требований Общество указывает на неправомерность выводов УПФ РФ о занижении базы для начисления страховых взносов в связи с не включением в нее сумм оплаты дополнительных выходных дней, представленных для ухода за ребенком-инвалидом, поскольку данная выплата не является вознаграждением по трудовому договору, следовательно обложению страховыми взносами не подлежит. Также Общество не согласно с выводами ответчика о неправомерном применении им пониженного тарифа, поскольку Общество соответствует всем критериям, установленным статьей 57 Федерального закона № 212-ФЗ, примененный УПФ РФ расчет среднесписочной численности не учитывает что Общество как вновь созданная организация работало не полный календарный год.

В судебном заседании представители Общества заявленные требования поддержали.

УПФ РФ с заявленными требованиями не согласно, по доводам изложенным в отзыве, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, в удовлетворении заявленных требований просит отказать. Дополнительно указывает на то, что Обществом создана видимость заявленного числа работников, поскольку принятые на работу лица в тот же день оформили отпуск без сохранения заработной платы. Кроме того, по мнению ответчика Общество не подтвердило, что доля его доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ составляет 90 процентов от всех доходов.

Оценив доводы и доказательства сторон, суд пришел к следующим выводам.

УПФ РФ проведена плановая выездная проверка Заявителя на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 21.03.2011 по 31.12.2013, а также полноты представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц, документов, связанных с назначением (перерасчетом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию за тот же период.

По результатам проверки УПФ РФ составлен акт от 27.02.2015 № 06900315АВ0000168/96-2014 и вынесено решение решения от 24.04.2015 №069/003/96-2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (далее решение от 24.04.2015 №069/003/96-2014) .

Названным решением от 24.04.2015 №069/003/96-2014 Общество привлечено к ответственности части 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 672,25 руб., ему доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, и на обязательное медицинское страхование в общем размере 3362715,46 руб., а также пени за несвоевременную уплату страховых взносов 759611,29 руб.

Полагая, что названное решение от 24.04.2015 №069/003/96-2014 не соответствует положениям Федерального закона № 212-ФЗ, а также возлагает на него незаконные обязанности, заявитель обратился в суд.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Законом №212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

Как следует из решения от 24.04.2015 №069/003/96-2014 плательщиком страховых взносов ООО «Сван-информ» в 2011-2013гг. занижена база для начисления страховых взносов на 28010,08 руб. в связи с не включением в нее сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за ребенком-инвалидом (по 1 застрахованному лицу).

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В силу положений статьи 129 ТК РФ, оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статей 262 ТК РФ определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.06.2010 № 1798/10, спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Содержащееся в указанном постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Таким образом, данные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора (трудовых отношений), поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 ТК РФ, а производятся в виде сохранения заработка в пользу только той категории работников, которая в силу своих семейных обязанностей осуществляет уход за ребенком - инвалидом, то есть имеют компенсационный характер.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.

Следовательно, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу Закона № 212-ФЗ обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов не подлежит, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Таким образом, Общество правомерно не облагало страховыми взносами спорные выплаты, не учитывало указанные суммы при определении базы для исчисления взносов, не отражало их в сведениях, представляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Вторым основанием для доначисления спорных страховых взносов, пени и привлечения к ответственности послужил вывод УПФ РФ о том, чтоООО «Сван-информ» в отчетных периодах полугодие 2011 года, 9 месяцев 2011 года, 2011 (календарный) год неправомерно применен пониженный тариф страховых взносов в соответствии с пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона №212-ФЗ.

Исходя из положений п. 6 ч. 1 и ч. 3 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ в течение переходного периода 2012 - 2019 гг. для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов.

При этом согласно ч. 5 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ вышеназванные организации применяют пониженные тарифы при выполнении ими условий, установленных ч. 2.1, а вновь созданные -ч. 2.2 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ.

В соответствии с ч. 2.2 ст. 57 Федерального закона № 212-ФЗ вновь созданные организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими следующих условий:

1) получение организацией документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

2) доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

3) среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее пятидесяти человек.

В соответствии с выпиской из Единого реестра государственного реестра юридических лиц ООО «Сван-информ» зарегистрировано в данном реестре 18.03.2011 года.

27.04.2011 получена аккредитация организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (ч. 1 и 2 ст. 10 Федерального закона № 212-ФЗ).

Согласно ч. 3 ст. 10 Федерального закона № 212-ФЗ, если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.

Таким образом, для применения в 2011 году пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, которая была создана в марте 2011 года, она должна выполнять вышеупомянутое условие о среднесписочной численности работников за период со дня создания этой организации до окончания 2011 года.

Утверждение УПФ РФ о том, что при определении среднесписочной численности работников подлежит применению порядок, устанавливаемый федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, а именно Указания Росстрата, утвержденные приказом от 12.11.2008 № 278, судом исследовано и отклоняется.

Как отмечалось выше согласно ч. 5 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ вышеназванные организации применяют пониженные тарифы при выполнении ими условий, установленных ч. 2.1, а вновь созданные - ч. 2.2 ст. 57 Федерального закона № 212-ФЗ.

Таким образом, условия применения приниженного тарифа для организаций действующих (зарегистрированных в качестве юридического лица) более одного года и вновь созданных Федеральным законом № 212-ФЗ установлены различные.

При этом пункт 3 части 2.1 статьи 57 Федерального закона № 212-ФЗ устанавливает, что среднесписочная численность определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов.

Для вновь же созданных организаций (пунктом 3 части 2.2 этой же статьи названного Федерального закона) указано только о среднесписочной численности за отчетный (расчетный) период, т.е. за иной по сравнению спунктом 3 части 2.1 статьи 57 названного Федерального закона, период.

Оснований для применения аналогии закона в данном случае не имеется, поскольку во-первых, период расчета среднесписочной численности в части 2.1 и части 2.2 названной статьи различен, во вторых, какого либо пробела в данном случае не имеется, поскольку ч. 3 ст. 10 Федерального закона № 212-ФЗ однозначно установлено какой период является первым расчетным периодом для вновь созданной организации.

Таким образом, суд соглашается с доводами Общества об ошибочном определении УПФ РФ среднесписочной численности работников в периодах полугодие 2011, 9 месяцев 20111, 2011 (календарный) год.

Поскольку иных оснований для отказа в праве применять пониженный тариф оспариваемое решение от 24.04.2015 №069/003/96-2014 не содержит, то суд приходит к выводу о том, что Общество правомерно применяло пониженный тариф страховых взносов за расчетный период 2011 год, в связи с чем в данной части требования Общества подлежат удовлетворению.

Ссылка УПФ РФ на то, что Обществом создана видимость заявленного числа работников, поскольку принятые на работу лица в тот же день оформили отпуск без сохранения заработной платы. Кроме того, по мнению ответчика Общество не подтвердило, что доля его доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ составляет 90 процентов от всех доходов, судом не может быть принята, поскольку изложенные обстоятельства не оценивались в ходе выездной проверки и не отражены в оспариваемом решении от 24.04.2015 №069/003/96-201.

На основании вышеизложенного судом установлено, что решение от 24.04.2015 №069/003/96-2014 не соответствует положениям Федерального закона № 212-ФЗ, возлагает на Общество незаконные обязанности, в связи с чем подлежит признанию недействительным.

Поскольку требования Общества подлежат удовлетворению, то уплаченная им государственная пошлина за подачу заявления 3000 рублей судом взыскивается с УПФ РФ в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «СВАН-Информ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Вынесенное Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в Мотовилихинском районе г. Перми решение от 24.04.2015 №069/003/96-2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности
за совершение нарушения законодательства Российской Федерации
о страховых взносах, признать недействительным, как не соответствующее положениям Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в Мотовилихинском районе г. Перми устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «СВАН-Информ».

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в Мотовилихинском районе г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «СВАН-Информ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы (государственная пошлина) в сумме 3000 (три тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Судья О.Г.Власова