Гражданский кодекс часть 1

ИП Журкина Ю.В. обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Пермскому краю № 13.5 от 12.05.2011 г.

В судебном заседании представитель заявителя на удовлетворении заявленных требований настаивает по основаниям, изложенным в заявлении, считает, что при вынесении решения не были учтены суммы, уменьшающие доход - это суммы возвращенные при возврате товара , а также заемные средства, возвращенные Журкиным В.С., состав правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ не доказан , допущены процессуальные нарушения - п.п. 3,6,8 ст. 101 НК РФ.

Налоговый орган заявленные требования не признал по мотивам, изложенным в письменном отзыве, считает, что требования предпринимателя необоснованны, просит в их удовлетворении отказать.

Изучив материалы дела, заслушав заявителя и ответчика, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Журкиной Юлии Викторовны, по итогам которой 26.01.2011 составлен акт № 13.5 и 12.05.2011 вынесено решение № 13.5 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Указанным решением ИП Журкина Ю.В. привлечена к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов в общей сумме 109 312,80 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 539 231 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 79 114,49 руб.

Оспаривая решение , заявитель ссылается на то, чток учету при определении доли доходов, облагаемых по общему режиму налогообложения должны быть приняты суммы возвратов физическим лицам за возвращенный товар по ККТ в 2008 году в общей сумме 320 000 руб., в 2009 году - 680 000 руб. (данные суммы подтверждает представленными заявлениями граждан и расходными кассовыми ордерами), суммы возвратов заемных средств от ИП Журкина B.C. в 2008 году в размере 1000418 руб., в 2009 году - 2 000 323 руб., (подтверждает актами о возврате денежных средств).

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ предприниматели обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД для отдельных видов деятельности (в части наличной оплаты), и предпринимательской деятельности на общей системе налогообложения (в части безналичной оплаты).

При отсутствии раздельного учета в соответствии с пунктом 9 статьи 274 НК РФ расходы в случае невозможности их разделения между видами деятельности определяются пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД для отдельных видов деятельности, в общем доходе по всем видам деятельности.

В проверяемом периоде ИП Журкина Ю.В. вела учет хозяйственных операций пропорционально доле дохода по оптовой и розничной торговле.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что указанная доля определена налогоплательщиком неверно, так как было установлено неверное определение суммы расходов от предпринимательской деятельности в 2008, 2009 годах.

Продажа товаров населению осуществляется на основании договора розничной купли-продажи. Порядок заключения такого договора, права и обязанности, возникающие у сторон, а также их защита регулируются статьями 492 - 505 Гражданского кодекса РФ и Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей".

При приобретении некачественного товара покупатель по общему правилу вправе отказаться от исполнения договора розничной купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. При этом покупатель по требованию продавца и за его счет должен возвратить полученный товар ненадлежащего качества (пункт 3 статьи 503 ГК РФ, пункт 1 статьи 18 Закона N 2300-1).

Покупатель может предъявить претензии к продавцу в течение гарантийного срока или срока годности товара. Если же такие сроки не установлены, покупатель может вернуть товар только в случае, если недостатки были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (статья 477 ГК РФ).

Документооборот и порядок оформления возврата товара в розничной торговле будут зависеть от того, когда покупатель обратился к продавцу с требованием о возврате ему денежной суммы, уплаченной за товар.

Если это произошло в течение одного дня (одной смены кассира-операциониста) до закрытия смены и снятия отчета, то возврат денежных средств производится из операционной кассы налогоплательщика на основании:

- кассового чека, на котором ставится подпись (заведующего или его заместителя) (пункт 4.2 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфином России 30.08.1993 N 104);

- акта по форме N КМ-3 о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (унифицированная форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин"). Акт составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию организации и хранится в документах за данное число. На сумму денег по возвращенным покупателями (клиентами) чекам уменьшается выручка кассы и заносится запись в журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4). Акт подписывается ответственными лицами комиссии в составе руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста.

Прием товара оформляется накладной или актом о возврате товара (унифицированных форм не установлено) с указанием наименования товара, цены, номера кассового чека, выданного покупателю, даты и причины возврата товара. Накладная (акт) о возврате товара должна быть подписана обеими сторонами. Такой документ, подтверждающий возврат конкретного товара, должен быть составлен и в случае возвращения товара не в день покупки.

Порядок оформления возврата товара покупателем не в день покупки (по истечении рабочего дня и более, после закрытия продавцом смены и снятия Z-отчета) определен Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (далее - Порядок) и Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

Возврат денег осуществляется только из главной кассы на основании -

- письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчества и только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего) (пункты 14 и 15 Порядка);

- расходно-кассового ордера по форме N КО-2 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации") с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность; указанные в предыдущих пунктах документы должны быть приложены к расходному кассовому ордеру .

Прием товара оформляется накладной или актом о возврате товара.

После выдачи денежных средств по расходному кассовому ордеру об этом делается запись в кассовой книге (пункты 22, 24 Порядка).

Налогоплательщиком представлены заявления, расходные кассовые ордера на возврат денежных средств , а также акты о возврате денежных средств по форме № КМ-3, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132 .

Документов, подтверждающих приобретение товара налогоплательщиком не представлено .

Из пояснения налогоплательщика следует, что подтверждением приобретения возвращаемого товара (денежных средств) служит распечатка с блоков ЭКЛЗ кассового аппарата. При проверке установлено, что представленные налогоплательщиком с возражениями в инспекцию заявления и акты о возврате денежных средств не соответствуют распечаткам операций из памяти блоков ЭКЛЗ ККМ по строкам «итог возвратов продаж». В ЭКЛЗ сведения о возвратах товара отсутствуют. Также не представлены ошибочно пробитые кассовые чеки либо кассовые чеки , подтверждающие реализацию впоследствии возвращенного товара. Кроме того, налоговым органом из распечаток операций из памяти блоков ЭКЛЗ ККМ предпринимателя установлено, что денежные средства , достаточные для выдачи лицам, возвращающим товар, в кассе отсутствовали. Накладные на возвращенный товар, составление которых предусмотрено вышеназванным Порядком , у заявителя отсутствуют.

При этом в соответствии со статьей 93 части первой НК РФ представителю лица, в отношении которого проведена проверка, Грачевой О.А вручено 14.03.2011 требование № 2 от 11.03.2011 о представлении ИП Журкиной Ю.В. следующих документов (информации), касающихся предпринимательской деятельности:

- журнал кассира-операциониста унифицированной формы № КМ-4 по контрольно кассовой машине «ЭКР 2102К» зав.№ 1559820 за период с 01.01.2008 по 31.12.2009;

- контрольные ленты и фискальные отчеты по данным фискальной памяти контрольно-кассовой машины «ЭКР 2102К» зав.№ 1559820 (ежедневно) за период с 01.01.2008 по 31.12.2009;

- кассовые чеки, на основании которых произведены возвраты денежных средств покупателям за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

На требование налогового органа ИП Журкина Ю.В. сообщила, что журналы кассира-операциониста, контрольные ленты и фискальные отчеты, кассовые чеки по ККМ «ЭКР 2102К» зав.№ 1559820 за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 у предпринимателя отсутствуют в связи с утерей (приложение № 2 к справке о результатах проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля).

Следовательно , налогоплательщик документально не подтвердил суммы возвратов физическим лицам по ККТ в 2008 году в общей сумме 320 000 руб., в 2009 году - 680 000 руб.

Доводы заявителя о том , что им произведены возвраты заемных средств ИП Журкину B.C. в 2008 году в сумме 1 000 418 руб., в 2009 году - 2000323 руб., данные суммы пробиты по ККТ, исследованы и отклонены в связи со следующим.

Согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. В соответствии с п. 3 ст. 810 ГК РФ если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

Пробитие кассового чека при возврате займа законом не предусмотрено.

При этом следует отметить, что кассовых чеков на суммы займов, которые, по утверждению заявителя были возвращены ИП Журкину B.C., не представлено, из распечаток операций из памяти блоков ЭКЛЗ ККМ предпринимателя не следует, что осуществлялись операции по возварту займов.

Следовательно , доводы предпринимателя о том, что он пробивал кассовые чеки в подтверждение возврата займа ИП Журкину Ю.В. в 2008 году в сумме 1 000 418 руб., в 2009 году - 2 000 323 руб. являются необоснованными.

Налогоплательщик не согласен с суммой штрафных санкций в размере 400 руб., в связи с привлечением к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок журналов кассира - операциониста. Указанные документы налогоплательщиком утеряны, о чем при проведении проверки были даны пояснения и представлены ежедневные распечатки операций из памяти блоков ЭКЛЗ по ККМ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о предоставлении документов.

Пунктом 3 статьи 93 НК РФ установлено, что документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы .

В соответствии со статьей 93 НК РФ заявителю выставлялись требования о предоставлении документов от 30.09.2010 № 89 , от 28.10.2010 № 89/1. Документы на проверку представлены своевременно, но не в полном объеме.

В нарушение пункта 3 статьи 93 НК РФ ИП Журкиной Ю.В. в налоговый орган не представлены журналы кассира - операциониста (фискальные и кассовые отчеты) по контрольно - кассовой машине ЭКР 2102К (заводской номер ККТ 1559820) за проверяемый период с 01.01.2008 по 31.12.2009 (2 шт.).

Со слов представителя лица, в отношении которого проведена проверка, Грачёвой О.А. (протокола опроса свидетеля № 3 от 21.01.2011), осуществляющей налоговый учет ИП Журкиной Ю.В., установлено, что журнал кассира - операциониста был утерян, так как периодически представлялся в Березниковский филиал АКБ «Банк Москвы» на проверку для выдачи кредита; контрольно-кассовая техника (далее по тексту -ККТ) ЭКР 2102К (заводской номер ККТ 1559820) находится на хранении у Журкина B.C. и будут сниматься фискальные отчеты.

В решении от 12.05.2011 № 13.5 отражено , что непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, является виновно совершенным противоправным деянием налогоплательщика, что в соответствии со статьей 106 НК РФ признается налоговым правонарушением, за которое установлена ответственность, предусмотренная статьей 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 200,00 рублей за каждый не представленный документ.

Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", является документом, с помощью которого осуществляется контроль за поступлением денежных средств, т.е. за выручкой.

Данный журнал, кроме того, является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо содержат обязательные реквизиты, определенные п. 2 ст. 9 указанного Федерального закона N 129-ФЗ.

Перечень форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин утвержден Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 и включает в себя журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), т.е. он является первичным документом.

В соответствии с пп.8 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов .

Налоговым органом установлено и заявителем не опровергается , что заявителем не представлены журналы кассира - операциониста за 2008 г. и за 2009 г., которые должны были быть у заявителя. Доказательств уважительности отсутствия данных документов заявителем не представлено.

С учетом изложенного оснований для удовлетворения заявленных требований в данной части также не имеется .

Также заявитель считает, что при производстве по делу допущены существенные процессуальные нарушения положений п.п. 3,6,8,14 ст. 101 НК РФ, в том числе в связи с тем , что в акте выездной налоговой проверки от 26.01.2011 № 13.5 и в справке о результатах проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля по акту от 26.01.2011 № 13.5 не отражены доводы налогоплательщика, изложенные в разногласиях к акту проверки.

В соответствии с пунктом 1, 5 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, который вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем) .

Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 100 НК РФ в акте должны быть изложены документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, в течение 15 дней со дня его получения вправе представить по акту письменные возражения.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в силу пункта 2 статьи 101 НК РФ вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки, в том числе материалов, полученных в результате дополнительных мероприятий налогового контроля.

Исходя из анализа норм п.п. 1,8 ст. 101 НК РФ следует, что письменные возражения налогоплательщика рассматриваются одновременно с актом налоговой проверки и другими материалами налоговой проверки, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проведена проверка, в свою защиту и результаты проверки этих доводов, отражаются в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения .

В данном случае возражения налогоплательщика были рассмотрены налоговым органом , что следует из содержания решения , поэтому нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки не допущено.

В нарушение ст. 65 АПК РФ каких-либо доводов, по которым оспаривается решение налогового органа в остальной части оспариваемых сумм , заявитель не привел. С учетом положений п. 4 ст. 200 АПК РФ, оснований для признания недействительным решения налогового органа в соответствующей части не имеется.

С учетом изложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат .

Расходы по уплате госпошлины подлежат отнесению на заявителя (ст.110 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 167, 169, 170, 171, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных индивидуальным предпринимателем Журкиной Юлией Викторовной , ИНН 591107307206, ОГРН 3065911283000027, требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Пермскому краю № 13.5 от 12.05.2011 г. отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его изготовления в полном объеме, а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Пермского края.

Судья Мартемьянов В.И.