Гражданский кодекс часть 1

417 866 руб. 87 коп., пени по налогу на доходы физических лиц – 45 004 руб. 46 коп., пени по ЕСН – 111 607 руб. 50 коп. и налоговые санкции по ст.123 НК РФ – 50 715 руб. 60 коп., по п.1 ст.122 НК РФ – 83 573 руб. 37 коп. /с учетом заявленных ходатайств об уточнении требований от 15.01.2008 г. и от 23.01.2008 г., удовлетворенных судом в порядке ст.49 АПК РФ/. В судебном заседании представитель инспекции заявленные требования поддержал.

Должник предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в письменном отзыве, содержащем доводы о неправомерности выводов решения о привлечении к налоговой ответственности № 19 от 16.04.2007 г. Кроме того, должник просит уменьшить в два раза размер налоговых санкций в случае удовлетворения требований налогового органа, ссылаясь на то обстоятельство, что ООО «Кадастровое бюро» впервые привлечено к налоговой ответственности решением № 19 от 16.04.2007 г.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения сторон, арбитражный суд установил следующее.

Должник – ООО «Кадастровое бюро» зарегистрировано в качестве юридического лица ИМНС России по Индустриальному району г.Перми 05.05.2003 г., ОГРН <***> и является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ), единого социального налога (ЕСН).

Межрайонной ИФНС России № 16 по Пермскому краю была проведена выездная налоговая проверка должника по вопросам соблюдения требований налогового законодательства за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г., по итогам которой составлен акт от 13.03.2007 г. № 12 /л.д.12-21 т.1/, где зафиксированы допущенные должником правонарушения – неполная уплата ЕСН и неполное удержание и неперечисление НДФЛ.

Как было выявлено в ходе выездной налоговой проверки ООО «Кадастровое бюро» регулировало трудовые отношения нормами гражданского законодательства. Согласно представленных документов, помимо трудовых, с работниками общества ФИО3, ФИО4, ФИО5 (состояли в должности инженеров-геодезистов) были заключены гражданско-правовые договоры на выполнение геодезических работ как с предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Выполнение работ между ООО «Кадастровое бюро» и предпринимателями оформлялось путем подписания в начале каждого календарного года договоров дополнительных соглашений к ним и актами приема-сдачи выполненных работ. На основании данных договоров общество периодически перечисляло на счета указанных работников денежные средства, что подтверждается сведениями банка и платежными поручениями.

По мнению налогового органа, сложившиеся отношения являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, поскольку указанные выше лица выполняли работу в течение длительного периода времени, в соответствии со штатным расписанием, по своей профессии, специальности. Кроме того, ФИО3, ФИО4 и ФИО5 осуществляли деятельность по лицензии ООО «Кадастровое бюро», поскольку по данным лицензируемого органа лицензии на геодезические работы в индивидуальном порядке им не выдавались.

Данные обстоятельства, а также факт наличия трудовых отношений были установлены решением арбитражного суда Пермского края по делу № А50-6544/2007-А11 от 10.08.2007 г., вступившем в законную силу 11.10.2007 г.

В силу ч.2 ст.69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Поскольку судебными актами по делу № А50-6544/2007-А11 (решение суда первой инстанции, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда, постановление ФАС Уральского округа) решение налогового органа № 19 от 16.04.2007 г. признано правомерным в части начисления сумм НДФЛ, ЕСН, пени по данным налогам и штрафам (за исключением доначисленных налогов и соответствующих налоговых санкций от 20 000 рублей, выплаченных заявителем ФИО3 и 110 000 рублей, выплаченных ФИО5), предъявленных ко взысканию по настоящему делу, у суда имеются достаточные основания для удовлетворения заявленных требований. В связи с вышеизложенным, доводы должника, касающиеся неправомерности решения налогового органа от 16.04.2007 г. №19 судом не принимаются.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.45 НК РФ взыскание налога с организации производится в судебном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок. Согласно данной норме налоговый орган вправе менять юридическую квалификацию сделки и применять вытекающие из этого налоговые последствия.

Как следует из материалов дела, неприменение норм трудового законодательства привело к неисполнению обществом обязанностей, предусмотренных ст.ст.210,226 НК РФ (для налогового агента) и ст.ст.235,236 НК РФ (для налогоплательщика).

На основании ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии со ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода – при получении дохода в денежной форме.

На основании п.п.1 п.1 ст.235 НК РФ ООО «Кадастровое бюро» является налогоплательщиком ЕСН.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско–правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В нарушение данных требований НДФЛ и ЕСН у ФИО3, ФИО4 и ФИО5 с сумм заработной платы, перечисленной на пластиковые карты работников, не исчислялся, не удерживался и в бюджет не перечислялся.

Решением инспекции от 16.04.2007 г. № 19 и с учетом ходатайств об уточнении размера заявленных требований от 15.01.2008 г. и от 23.01.2008 г. ООО «Кадастровое бюро» было привлечено к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату ЕСН, допущенного в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога - в общей сумме 83 573 руб. 37 коп., по ст.123 НК РФ за неправомерное неудержание и неперечисление НДФЛ – в сумме 50 715 руб. 60 коп.

Кроме того, обществу доначислен ЕСН, который с учетом заявленных ходатайств об уточнении требований составил 417 866 руб. 87 коп. (за 2004 г. - 118 973,20 руб., за 2005 г. – 298 893,67 руб.) и НДФЛ – 253 578 руб. и соответствующие пени, начисленные в соответствии со ст.75 НК РФ: по ЕСН – 111 607 руб. 50 коп., по НДФЛ – 45 004 руб. 46 коп.

Требование № 140 от 07.05.2007 г. об уплате налога, пени, штрафа со сроком исполнения до 28.05.2007 г., направленное должнику заказной почтой 08.05.2007 г., налогоплательщиком до настоящего времени не исполнено.

Арбитражный суд считает требования заявителя правомерными, подтвержденными материалами дела.

При этом суд, используя право, предоставленное законом, оценивая и принимая во внимание в совокупности все условия совершения нарушения, его характер, степень общественной опасности, негативные последствия, в качестве смягчающего ответственность обстоятельства признает: совершение правонарушения впервые (иных данных материалы дела не содержат, налоговым органом не представлено), а также руководствуясь конституционными принципами гарантии судебной защиты прав и свобод, справедливого наказания, соразмерного тяжести совершенного нарушения, а также ст.112, п.3 ст.114 НК РФ считает возможным снизить размер санкций по ст.123 НК РФ до 25 357 руб. 80 коп. и по п.1 ст.122 НК РФ до 41 786 руб. 69 коп.

Расходы по уплате госпошлины следует отнести на должника в соответствии со ст.110 АПК РФ пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь ст.ст.110,167-171,215,216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования удовлетворить частично.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Кадастровое бюро», находящегося в г.Краснокамск Пермского края по ул.Геофизиков,

14-51, зарегистрированного ИМНС России по Индустриальному району г.Перми 05.05.2003 г., ОГРН <***>, в доход бюджета 895 201 руб. 32 коп., в том числе НДФЛ в сумме 253 578 руб., пени по НДФЛ в сумме 45 004 руб. 46 коп.; ЕСН в общей сумме 417 866 руб. 87 коп., пени по ЕСН в сумме 111 607 руб. 50 коп.; налоговые санкции по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 41 786 руб. 69 коп. и по ст.123 НК РФ в сумме 25 357 руб. 80 коп., а также в доход федерального бюджета 14 998 руб. 50 коп. государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17aas.arbitr.ruили Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья С.А.Данилова