Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Форист» обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании Межрайонной ИФНС России № 2 по Пермскому краю возместить путем возврата из бюджета налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г. в сумме 316 464 руб. (с учетом уточнения предмета заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ) .

В судебном заседании представитель заявителя на удовлетворении заявленных требований настаивает, ссылаясь на п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ, правовые позиции Конституционного Суда РФ , выраженные в Определениях от 21.06.2001 г. № 173-О, от 3.07.2008 г. № 630-П, ВАС РФ, содержащуюся в Постановлении от 8.05.2007 г. № 1636/06, считает, что не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение данного налога в арбитражный суд, который обязан исследовать и оценить всю совокупность имеющих для правильного разрешения дела обстоятельств. Также представитель заявителя считает, что представил все документы, подтверждающих применение налогового вычета по НДС за 3 квартал 2008 г. в сумме 316 464 руб .

Налоговый орган своего представителя в судебное заседание не направил, против удовлетворения требований заявителя возражает по основаниям, указанным в письменном отзыве, просит в удовлетворении заявленных требований отказать, считает, что заявитель не представил достаточных доказательств принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету, лицо, у которого они были приобретены является банкротом - с 2005 г. налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляет , источник возмещения НДС в бюджете отсутствует.

Изучив материалы дела, заслушав представителя заявителя, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

28.07.2009 года ООО «Форист» представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года, в которой отражена сумма, исчисленная к возмещению из бюджета в размере 319 080 руб. (стр. 050 раздела 1 декларации), в том числе 316464,41 руб. по счету-фактуре № 00000001 от 24.06.2008 г., выставленному МП «АТП».

По результатам проверки должностным лицом налогового органа был составлен соответствующий акт от 20.10.2009 г. № 14.3975 и вынесено решение № 14.885 от 23.12.2009 г.

В данном решении налоговым органом сделан вывод о том, что обществом излишне предъявлен к возмещению НДС в размере 316464 руб.

Рассмотрев материалы камеральной проверки на основе уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 г. должностное лицо налогового органа вынесло также решение № 14.29 от 23.12.2009 г. об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению , которым установлено, что применение налоговых вычетов по НДС в сумме 316 464 руб. необоснованно (по обстоятельствам, изложенным в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.12.2009 № 14.885) .

Основанием для отказа в возмещении НДС послужили выводы налогового органа о ненадлежащем оформлении актов о приемке - передаче здания (сооружения) форма № ОС - № 1а от 25.07.2008 г., которые не утверждены руководителем организации - сдатчика . Кроме того, при проверке правомерности включения сумм НДС в налоговые вычеты, инспекцией было установлено, что МП АТП, у которого обществом приобреталось имущество, является банкротом с 2005 года, налоговую и бухгалтерскую отчетность в инспекцию не предоставляет, налоги не уплачивает, следовательно, источник возмещения НДС отсутствует.

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, она подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В силу правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 01.10.2008 года 675-О-П данное условие реализации права налогоплательщика на возмещение сумм налога на добавленную стоимость совпадает с закрепленным в качестве общего правила в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующей порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, трехлетним сроком подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога. Этот срок, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 21 июня 2001 года N 173-О, предназначен для предъявления соответствующего требования непосредственно налоговому органу, и его пропуск не препятствует налогоплательщику обратиться в суд в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства с иском о возврате соответствующей суммы из бюджета, и в таком случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).

В определении от 3 июля 2008 года N 630-О-П Конституционный Суд Российской Федерации указал также, что, исходя из экономической сущности налога на добавленную стоимость как косвенного налога (налога на потребление), федеральный законодатель предусмотрел многоступенчатый механизм его исчисления и уплаты, в рамках которого статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, предусмотрена необходимость определения как сумм налога, исчисленных с налоговой базы (со стоимости реализованных товаров, работ, услуг), так и сумм налога, предъявленных по покупкам, приобретенным для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налоговому вычету. При этом налогоплательщику в пределах срока, установленного пунктом 2 данной статьи, предоставлена возможность возмещать налог из бюджета и при отсутствии переплаты (переплаченной в бюджет суммы), а именно в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Поскольку такая возможность возмещения положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой начисленного налога по правилам статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации обусловлена необходимостью подтверждения обоснованности заявленных налогоплательщиком в налоговой декларации налоговых вычетов, то перед принятием решения о возмещении налога налоговый орган уполномочен в установленные сроки проводить камеральную проверку налоговой декларации, в ходе которой он вправе потребовать представления документов, обосновывающих применение указанных налоговых вычетов (пункты 2 и 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.05.2007 года N 16367/06 также отметил, что требование о возмещении налога на добавленную стоимость может быть предъявлено в арбитражный суд в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение данного налога.

Таким образом, налогоплательщик в случае предъявления требований имущественного характера, связанных с возмещением НДС из бюджета, имеет право заявить их в течение трех лет со дня ознакомления с соответствующим решением. При этом срок, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, на указанные имущественные требования не распространяется.

Как видно из материалов дела, с момента вынесения налоговым органом решения № 14.29 от 23.12.2009 г. до обращения заявителя в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу указанный трехлетний срок не истек.

Согласно п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) налога на добавленную стоимость возникает при соблюдении им трех юридических фактов:

- наличия счета-фактуры,

- принятия товара (работ, услуг) на учет,

- фактической оплаты товаров (работ, услуг) поставщикам (продавцам, подрядчикам) с учетом начисленного ими налога.

Между обществом (Покупатель) и МП «АТП» (Продавец) 30.04.2008 г. был заключен договор купли-продажи имущества (л.д. 8-9). Согласно п.п. 1.1, 1.2 данного договора продавец передает в собственность покупателя, а покупатель обязуется купить, уплатив за него денежную сумму, указанную в договоре, имущество, расположенное по адресу: <...>, в составе : 2-этажное кирпичное здание ЛМУ (лит. Б-Б1), 2-этажное кирпичное здание мастерских (лит. В-В6), кирпичное здание депо по ремонту комбайнов (лит. З)

Цена отчуждаемого имущества по договору (п. 3.1) составляет 2 074 600 руб., в том числе налог на добавленную стоимость, которая определена, как рыночная стоимость в условиях реализации при конкурсном производстве.

На указанную сумму продавцом покупателю был выставлен счет-фактура № 00000001 от 24.06.2008 г., в том числе НДС - 316 464, 41 руб.

Взятые на себя обязательства по условиям договора покупатель исполнил, оплатив имущество платежными поручениями № 36 от 22.04.2008 г. на сумму 404 920 руб., в том числе НДС (18%) – 61 767 руб. 46 коп., № 53 от 04.05.2008 г. на сумму 800 000 руб., в том числе НДС (18%) – 122033 руб. 90 коп., № 56 от 08.05.2008 г. - в сумме 400 000 руб., в том числе НДС (18%) – 61 016 руб. 95 коп., № 66 от 22.05.2008 г. - в сумме 100 000 руб., в том числе НДС (18%) – 15 254 руб. 24 коп., № 68 от 07.06.2008 г. - в сумме 200 000 руб., в том числе НДС (18%) – 30 508 руб. 47 коп. , № 70 от 09.06.2008 г. - в сумме 169 680 руб., в том числе НДС (18%) – 25 883 руб. 39 коп.

В результате общая сумма НДС предъявленная продавцом и оплаченная покупателем, составила 316 464, 41 руб.

24.06.2008 г. обществом и МП «АТП», в лице конкурсного управляющего ФИО2 составлен акт приема-передачи (л.д. 10) о передаче истцу по условиям договора купли-продажи от 30 апреля 2008 года вышеуказанного недвижимого имущества .

18.07.2008 г. конкурсным управляющим МП «АТП» в Березниковский отдел управления Федеральной регистрационной службы по Пермскому краю представлена справка о том, что оплата по договору купли-продажи имущества от 30 апреля 2008 года произведена покупателем – ООО «Форист» полностью в сумме 2074600 руб. (л.д. 17).

22.07.2008 г. на каждый объект приобретенного недвижимого имущества истцу были выданы соответствующие свидетельства о государственной регистрации права собственности на приобретенные по договору купли-продажи от 30 апреля 2008 года указанные объекты недвижимого имущества (л.д. 70-72).

Обществом в целях подтверждения принятия имущества на учет 22.10.2009 г. в налоговый орган представлены инвентарные карточки учета основных средств №133, №134, №135 от 31.07.2008 г., в которых отражена дата принятия основных средств к бухгалтерскому учету - 25.07.2008 г ., акты о приеме-передаче здания (сооружения) форма ОС-1а от 25.07.2008г. Кроме того, в материалы дела представлены бухгалтерские балансы общества по состоянию на 1 июля 2008 г. и на 1 октября 2008 г., из содержания которых следует, что отраженная в бухгалтерских балансах стоимость основных средств общества возросла за указанный период с 92000 руб. до 1889000 руб .

Отказывая в возмещении НДС , инспекция сослалась на то, что акты о приеме –передаче здания (сооружения) форма ОС-1а не утверждены руководителем организации – сдатчиком (отсутствует подпись руководителя организации – сдатчика и печать организации).

В соответствии с Постановлением Госкомстата России N 7 от 21.01.2003 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации" Акт о приеме-передаче здания (сооружения) - форма N ОС-1а применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств между организациями или в организации для: 1) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), 2) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

В случае, когда акт приема-передачи объекта по форме ОС-1а оформляется для включения в состав основных средств, для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств, для организации-сдатчика, акт по форме ОС-1а должен утверждаться между организациями, т.е. между организацией-получателем и организацией-сдатчиком и составляется в количестве не менее двух экземпляров.

Акт формы N ОС-1а не является документом, на основании которого предоставляются налоговые вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ. Факт отсутствия этого документа при условии обязательного его составления, не может являться основанием отказа в возмещении НДС при условии соблюдения требований статей 169, 171, 172 НК РФ, поскольку представления данных документов в обязательном порядке налоговое законодательство не предусматривает и не содержит требований к оформлению акта.

Следовательно, довод налогового органа об отсутствии оснований для возмещения налога в силу несоответствии данных актов установленной форме отклонен судом, так как факт принятия объекта недвижимости к учету этим не опровергается.

Покупатель вправе самостоятельно составлять акт приема-передачи по форме ОС-1а, на основании которого принять к учету объекты основных средств и ввести их в эксплуатацию, а поставщик снять с учета. При этом вышеназванное Постановление от 21.01.2003 N 7 не исключает возможность подписания акта формы N ОС-1а только одним лицом.

Также при проверке правомерности включения сумм НДС в налоговые вычеты, исчисленного по указанной счету-фактуре, инспекцией установлено, что МП «АТП», являясь банкротом с 2005 года налоговую и бухгалтерскую отчетность в инспекцию не предоставляет , налоги в бюджет не уплачивает.

Между тем налоговым органом не учтено, что согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 16.10.2003 N 329-0, действующим законодательством право на возмещение налога из бюджета не ставится в зависимость от уплаты контрагентом налога в бюджет.

Отсутствие данных о перечислении в бюджет НДС контрагентом общества в связи с банкротством не может являться основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, так как реализация права на налоговый вычет не находится в зависимости от наличия документов, подтверждающих фактическую уплату налога контрагентами поставщиков добросовестного налогоплательщика.

С учетом разъяснений, изложенных в п. 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», неуплата НДС продавцами не может являться основанием для отказа в предоставлении спорной суммы налогового вычета.

При таких обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу о том, что все предусмотренные ст. 172 НК РФ условия для применения налогового вычета обществом соблюдены, заявленные требования имущественного характера об обязании налогового органа возместить путем возврата из бюджета налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г. в сумме 316 464 руб. подлежат удовлетворению .

Так как заявленные требования судом удовлетворены, расходы по госпошлине в сумме 9 329 руб. 28 коп. , оплаченной заявителем платежным поручением № 36 от 9.08.2010 г., в соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ относятся на налоговый орган.

Руководствуясь ст.ст. 167-170,174, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Пермскому краю возместить Обществу с ограниченной ответственностью «Форист» путем возврата из бюджета налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в сумме 316 464 руб .

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 2 по Пермскому краю в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Форист» государственную пошлину в сумме 9 329 руб. 28 коп.

Исполнительные листы выдать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo. arbitr.ru.

Судья В.И. Мартемьянов