Гражданский кодекс часть 1

Заявитель в порядке п.4 ст.198 АПК РФ ходатайствовал о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления об оспаривании решения налогового органа. Причины пропуска срока признаны арбитражным судом уважительными, ходатайство подлежащим удовлетворению, а срок восстановлению.

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения № 19443 от 20.08.2007 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика /л.д.7/, принятого ИФНС России по Ленинскому району г.Перми (с учетом ходатайства об уточнении заявленных требований, удовлетворенного судом в порядке ст.49 АПК РФ). В судебном заседании заявитель требования поддержал.

Ответчик заявленные требования не признал, по мотивам, изложенным в письменном отзыве /л.д.48-50/, считает, что взыскиваемая задолженность по НДФЛ в сумме 1 107 364,02 руб. является текущей, поэтому в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Как пояснил представитель инспекции во исполнение п.2 ст.46 НК РФ на основании принятого решения о взыскании налогов, сборов, пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика /№ 19443 от 20.08.2007 г./ в банк были направлены инкассовые поручения на безакцептное списание с ООО «Камские грузовые перевозки» НДФЛ в сумме 1 107 364 руб. 02 коп. и пени в сумме 888 817 руб. 61 коп., в связи с чем, ответчик считает, что нормы налогового законодательства им не были нарушены.

Кроме того, ответчик ссылается на то обстоятельство, что только постановлением ВАС от 22.06.2006 г. № 25 (п.10) был определен порядок установления текущей задолженности, поскольку такие требования имеют особую правовую природу, которая не подпадает под определяемое положениями ст.ст.2,4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и поэтому не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон, арбитражный суд установил следующее.

В отношении ООО «Камские грузовые перевозки» ИФНС России по Ленинскому району г.Перми была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения требований налогового законодательства, в том числе и по НДФЛ за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2004 г., а также полноты и своевременности предоставления обществом справок о доходах граждан за 2003 г., 2004 г. По результатам проверки 17.11.2005 г. налоговым органом было принято решение № 05/273/281 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за неполное перечисление удержанного НДФЛ по состоянию на 31.12.2004 г. в сумме 1 107 364 руб. 02 коп. За неисполнение обязанности по своевременному и полному перечислению налога, в соответствии со ст.75 НК РФ ООО «Камские грузовые перевозки» были начислены пени в сумме 888 817,61 руб.

В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ на основании решения о привлечении общества к налоговой ответственности от 17.11.2005 г. № 05/273/281 налоговым органом было направлено требование № 27970 от 17.11.2005 г. с предложением уплатить недоимку по налогу и пени в срок до 22.11.2005 г. /л.д.51-52/. Однако, в установленный срок требование не было исполнено.

28.03.2005 г. налоговый орган обратился в Арбитражный суд Пермской области с заявлением о признании ООО «Камские грузовые перевозки» несостоятельным (банкротом).

21.04.2005 г. определением Арбитражного суда Пермской области в отношении ООО «Камские грузовые перевозки» была введена процедура наблюдения /л.д.60-61/.

19.10.2005 г. решением арбитражного суда Пермской области (дело № А50-6666/2005-Б) ООО «Камские грузовые перевозки» было признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него было открыто конкурсное производство сроком на один год /л.д.58-59/.

Как поясняет представитель налогового органа, в связи с введением 19.10.2005 процедуры конкурсного производства, меры принудительного взыскания по требованию № 27970 от 17.11.2005 г. были запрещены. Ответчик считает, что задолженность по НДФЛ, содержащаяся в требовании от 17.11.2005 г. является текущей и в соответствии с Постановлением ВАС РФ от 22.06.2006 г. № 25 имеет особую правовую природу, в связи с чем, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке.

В связи с неисполнением требования № 27970 от 17.11.2005 г. ИФНС России по Ленинскому району г.Перми 20.08.2007 г. было принято оспариваемое решение № 19443 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в общей сумме 1 996 181 руб. 63 коп., в том числе 1 107 364 руб. 02 коп. (НДФЛ) и 888 817 руб. 61 коп. (пени по НДФЛ).

Во исполнение указанного решения налоговым органом были выставлены инкассовые поручения № 34194 № 34195 от 03.09.2007 г. /л.д.10, 40/ и направлены в филиал ОАО «Уралсиб» в г.Перми на безакцептное списание налога и пени.

Заявитель, ссылаясь на нарушение инспекцией норм налогового законодательства, в том числе и ст.46 НК РФ, а также, в случае исполнения решения, на нарушение очередности списания денежных средств, установленной ст.855 ГК РФ, просит признать решение о взыскании налога, пени от 20.08.2007 г. № 19443 недействительным.

Арбитражный суд считает требования заявителя правомерными по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела ООО «Камские грузовые перевозки» решением от 19.10.2005 г. признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство сроком на 1 год.

Впоследствии, арбитражным судом Пермской области сроки конкурсного производства продлялись /последнее определение о продлении от 08.02.2008г. - л.д.67/.

В соответствии с п.1, п.2 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При этом, правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа /п.3 ст.70 НК РФ/.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового Кодекса РФ /п.2 ст.45 НК РФ/.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов /п. 8 ст.45 НК РФ/.

В соответствии со ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках /п. 1/.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя /п. 2 ст.46 НК РФ/.

В соответствии с п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма /п. 3 ст.46 НК РФ/.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ /п.7 ст.46 НК РФ/.

При этом, в соответствии с п.9 ст.46 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

С учетом изложенного, решение о взыскании задолженности от 20.08.2007г. №19443 принято с нарушением установленных законом сроков.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 № 10353/05, взыскание задолженности в бесспорном порядке по истечении срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Кодекса, независимо от причин его пропуска является недопустимым.

В силу п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме /п.5 ст.75 НК РФ/.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 настоящего Кодекса /п. 6 ст.75 НК РФ/.

Из анализа правовых норм, содержащихся в статьях 46, 47 и 75 НК РФ, уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 г. № 8241/07.

На основании изложенного суд считает, что основания для взыскания в 2007 г. /решение о взыскании от 20.08.2007 г. № 19443/ пеней, содержащихся в требовании № 27970 от 17.11.2005 г. отсутствуют.

Ссылка ответчика на то обстоятельство, что до 22.06.2006 г. (постановление ВАС № 25) не был установлен порядок взыскания текущей задолженности, судом не принимается.

Кроме того, оспариваемое решение № 19443 от 20.08.2007 г. было направлено в адрес ООО «Камские грузовые перевозки», что подтверждается реестром исходящей корреспонденции от 21.08.2007 г.; в адрес же конкурсного управляющего оно не направлялось.

Таким образом, оспариваемое решение № 19443 от 20.08.2007 г. не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем, его следует признать недействительным.

Поскольку требования заявителя удовлетворены полностью, расходы по уплате госпошлины за подачу заявления должны быть возмещены ответчиком в силу ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст.104, 110, 168-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л :

Требования удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России по Ленинскому району г.Перми от 20.08.2007 г. № 19443, как несоответствующее Налоговому Кодексу Российской Федерации.

Обязать ИФНС России по Ленинскому району г.Перми устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Перми в пользу ООО «Камские грузовые перевозки» конкурсный управляющий ФИО1 (юридический адрес: <...>; почтовый адрес: 614002, г.Пермь, аб.ящик 2472) государственную пошлину в сумме 2 000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17aas.arbitr.ruили Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья С.А.Данилова